Понятие и общие характеристики налоговых правоотношений

                                                Содержание:

Введение…………………………………………………………………………..3

§ 1. Понятие и общая характеристика налоговых правоотношений…………..5

1.1. Понятие и признаки налоговых правоотношений…………………………5

1.2. Виды  налоговых правоотношений………………………………………….8

§ 2. Субъекты налоговых правоотношений……………………………………11

§ 3. Содержание налоговых правоотношений…………………………………15

3.1. Права  субъектов налоговых правоотношений……………………………15

3.2. Обязанности  субъектов налоговых правоотношений…………………….20

Заключение……………………………………………………………………….25

Список  источников и литературы………………………………………………27 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                      Введение

       Конституция РФ в ст. 57 закрепляет обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.¹ Налоги выступают основным источником доходов бюджетной системы, и, следовательно, решающим фактором создания финансовой базы, необходимой для выполнения социально-экономических и других задач государства, в том числе обеспечения обороноспособности и безопасности страны, материальной гарантированности прав человека и гражданина.

       В современных условиях в процессе налоговых правоотношений аккумулируется около 90% денежных средств, выступающих финансовым обеспечением функционирования государства, реализации им своих функций. Иные (не налоговые, образующиеся вне налоговых правоотношений) источники формирования публичных (государственных и муниципальных) финансов незначительны. Поэтому правомерно утверждать, что одной из целей установления эффективного нормативного регулирования налоговых правоотношений выступает собственно обеспечение функционирования государства, в том числе в целях признания, соблюдения и обеспечения защиты прав и свобод человека и гражданина. Именно в этом и проявляется актуальность данной темы.

       Налоговое правоотношение является одной из центральных категорий налогового права, отражающей его своеобразие и место в правовой системе Российской Федерации. Данные отношения заняли в нашей стране одно из лидирующих мест среди публично-правовых отношений. Это проявляется в том, что обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

       Целью курсовой работы является комплексное исследование налогового  правоотношения и его составляющих, как одной их важнейших категорий, занимающих центральное место в российском налоговом праве.

       В процессе рассмотрения данной  темы необходимо раскрыть следующие  задачи:

1. Дать  понятие и общую характеристику налоговых правоотношений.

2. Охарактеризовать  субъекты налоговых правоотношений.

3. Раскрыть  содержание данных правоотношений, т.е. рассмотреть права и обязанности  субъектов налоговых правоотношений.

      Объект исследования – общественные отношения, складывающиеся в процессе установления, введения, взимания налогов и сборов, осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц и привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

       Предметом курсовой работы выступают нормы налогового права, регулирующие деятельность участников налоговых правоотношений.

       При написании курсовой работы мной были использованы следующие методы научного исследования:

- Сравнительный метод;

- Изучение  нормативно-правовой базы;

- Изучение  монографических публикаций и  статей;

- Аналитический  метод.

       В процессе написания данной  работы были использованы такие  источники, как: Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ, иные нормативно-правовые акты, материалы юридической практики, специальная литература (учебники, статьи). 
 
 
 
 
 
 

      § 1. Понятие и общая характеристика налоговых правоотношений

                1.1. Понятие и признаки налоговых правоотношений

       Субъекты налогового права реализуют свои права и обязанности, вступая в налоговые правоотношения.

       В специальной литературе сложилось два подхода к исследованию понятия налогового правоотношения. Первый из них основан на положениях ст. 2 Налогового кодекса РФ и носит описательный характер. Данная статья определяет налоговые правоотношения, как властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.²

       В соответствии со второй точкой зрения под налоговыми правоотношениями понимаются определенные экономические и организационные отношения, объективные свойства которых определяют необходимость их включения в сферу налогово-правового регулирования и охраны.

       Так, Ю.А. Крохина определяет налоговые правоотношения как «общественные отношения, возникающие на основе реализации норм налогового права. Налоговое правоотношение является разновидностью правоотношения финансового, ибо налоговое право является подотраслью финансового права»³. В связи с этим характеристика налогового правоотношения в основных чертах сходна с характеристикой финансового правоотношения.

       Налоговые правоотношения содержат  в себе все основные признаки  любого правоотношения, но также  имеют и свои собственные специфические  признаки:

1. Налоговые правоотношения возникают, изменяются, прекращаются только на основе норм законодательства о налогах и сборах. Общественные отношения в сфере налогообложения могут возникать и существовать только в правовой форме, только на основе норм законодательства. Конституция РФ предусматривает обязанность уплачивать только законно установленные налоги и сборы. В этом заключается одно из существенных отличий налоговых правоотношений от частноправовых. Так, гражданско-правовые отношения могут возникать и при наличии оснований, прямо не предусмотренных гражданским законодательством, но не противоречащих ему.

2. Налоговые  правоотношения носят имущественный  характер, т.е. данный характер  связан с передачей в пользу  субъекта публичной власти денежных средств.

3. Являются обязательственными, что вытекает из обязанности уплачивать установленные законодательством налоги и сборы.

4. Государство само непосредственно или в лице уполномоченных им субъектов выступает обязательной стороной названных отношений, что в сочетании с признаком властности свидетельствует об их властно-публичном характере.

5. Налоговое  обязательство является односторонним.  Обязательству заплатить налог  не противостоит встречное удовлетворение. Право кредитора (государства)  требовать уплаты налога является  властным велением, а не результатом договоренности.

6. Включают две группы отношений: общие и специальные. Общие возникают между налогоплательщиками и государством по поводу исполнения налогового обязательства и имеют денежный характер. Специальные возникают в процессе реализации налогового обязательства налогоплательщика перед государством между плательщиком и налоговыми органами, банками, финансовыми органами и т.д.⁴

7. Гарантированность  – побуждением к выполнению  налоговых обязанностей выступают  санкции, установленные законодательством.

       Как уже было отмечено, природой налоговых правоотношений обусловлен метод их регулирования – метод властных предписаний. Он выражается в том, что права и обязанности участников налоговых правоотношений определяются законами и другими актами государственных органов. Методу властных предписаний характерно преобладание обязываний, а не дозволений (как, например, в гражданском праве) или запретов (как в уголовном праве).⁵

       Наряду с властными предписаниями налоговому праву известны и договорные отношения, допускающие некоторую инициативу обязанных субъектов. Однако эта инициатива строго ограничена законом. НК РФ, например, допускает возможность заключения договоров между налогоплательщиками и финансовыми органами о предоставлении инвестиционного налогового кредита (это кредит, который представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных в ст. 67 НК РФ, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов⁶).

                         1.2. Виды налоговых правоотношений

       Налоговые правоотношения могут существовать лишь в правовой форме, т.е. «при наличии соответствующего закона, только в форме правоотношения», поскольку обязанность уплачивать налоги устанавливается только законодательно. Следовательно, правовая форма в данном случае является определяющей для возникновения, изменения или прекращения общественного отношения.

     Более глубокому пониманию сущности данного  явления способствует рассмотрение видов налоговых правоотношений.

     В юридической литературе предлагаются различные классифицирующие признаки. Рассмотрим классификацию, представленную Е.Ю. Грачевой.⁷

1. В зависимости от функций, выполняемых нормами права, принято различать регулятивные и охранительные налоговые правоотношения. К первым могут быть отнесены отношения по установлению, введению, взиманию налогов и сборов. Ко второму виду относятся, в частности, отношения по привлечению к налоговой ответственности.

2.По характеру налоговых норм они делятся на отношения материальные и процессуальные. Если отношения по поводу исчисления, уплаты налога или сбора, выполнения иных налоговых обязанностей относятся к материальным, то отношения, связанные с порядком назначения, проведения налоговых проверок, особенностей привлечения к налоговой ответственности, порядком обжалования актов налоговых органов и т.п., можно отнести к процессуальным.

3. По субъектному составу налоговые правоотношения можно подразделить на:

1) отношения, возникающие между РФ и субъектами РФ; между РФ и муниципальными образованиями; между субъектами РФ и муниципальными образованиями — к ним относятся отношения по поводу установления и введения налогов и сборов;

2) отношения  между государством (муниципальными  образованиями) в лице уполномоченных  органов и налогоплательщиками,  а также иными участниками  налоговых правоотношений — по  поводу взимания налогов и сборов, проведения налогового контроля, привлечения к налоговой ответственности, а также обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц.

4. По характеру межсубъектных связей они делятся на отношения абсолютные и относительные. Под абсолютными правоотношениями в теории права понимаются те, в которых точно определена лишь одна сторона. Например, отношения по установлению и введению налогов и сборов, в которых уполномоченный орган принимает соответствующий нормативный правовой акт, носящий обязательный характер для неопределенного числа субъектов. Относительными являются те правоотношения, в которых конкретные налогоплательщики выступают в качестве обязанных лиц, наделенных одновременно и соответствующими правами.

5. По содержанию они делятся на отношения, складывающиеся в процессе:

     1) установления и введения налогов  и сборов;

     2) взимания налогов и сборов;

     3) проведения налогового контроля;

     4) привлечения к ответственности  за налоговые правонарушения;

     5) обжалования актов налоговых органов, а также действия (бездействия) их должностных лиц.

6. По цели они делятся на отношения основные и обеспечительные (сопутствующие). Традиционно основными считаются отношения по взиманию, уплате налога или сбора. В то же время отношения, возникающие по поводу постановки на налоговый учет, по проведению налоговых проверок и т.п. принято рассматривать как вспомогательные, обеспечивающие выполнение обязанностей налогоплательщиком, предусмотренных налоговым законодательством.

       Более глубокому рассмотрению сущности налогового правоотношения способствует изучение его структуры, в которой также проявляются как общие, так и специфические черты налогового правоотношения как разновидности финансовых правоотношений. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                     § 2. Субъекты налоговых правоотношений

       В соответствии со ст. 9 НК РФ субъектами налоговых правоотношений являются:

1) организации  и физические лица, признаваемые  в соответствии с НК РФ налогоплательщиками  или плательщиками сборов;

2) организации  и физические лица, признаваемые  в соответствии с НК РФ налоговыми  агентами;

3) налоговые  органы (федеральный орган исполнительной  власти, уполномоченный по контролю  и надзору в области налогов  и сборов, и его территориальные  органы);

4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации).

       Налогоплательщиками и плательщиками  сборов признаются организации  и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.⁸

    В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы  и иные обособленные подразделения  российских организаций исполняют  обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

    Налоговыми  агентами признаются лица, на которых  в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.⁹

    Пленум  Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении  от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового Кодекса РФ» конкретизирует следующее: по смыслу главы 4 НК РФ, в том числе пункта 1 статьи 26, субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик, независимо от того, лично ли он участвует в этом правоотношении либо через законного или уполномоченного представителя.

    В связи с этим при решении вопроса  о привлечении налогоплательщика  к ответственности за то или иное нарушение законодательства о налогах и сборах действия (бездействие) его представителя расцениваются как действия (бездействие) самого налогоплательщика.

    Последствия ненадлежащего исполнения законным или уполномоченным представителем возложенных на него обязанностей в сфере налогообложения определяются для последнего правилами соответственно гражданского, семейного или трудового законодательства.

    В силу пункта 3 статьи 29 НК РФ уполномоченный представитель налогоплательщика  осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, а если налогоплательщиком является физическое лицо - на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

    При применении данной нормы судам необходимо иметь в виду, что договор доверительного управления не является достаточным  правовым основанием для представления доверительным управляющим интересов учредителя управления в сфере налогообложения.

    Если  учредитель управления и доверительный  управляющий достигли договоренности в отношении представительства  в сфере налогообложения, соответствующие  полномочия управляющего должны быть оформлены доверенностью с учетом требований пункта 3 статьи 29 НК РФ.¹⁰

     Как указал Конституционный Суд РФ, представительство  в налоговых правоотношениях  означает совершение представителем действий от имени и за счет собственных средств налогоплательщика – представляемого лица¹¹.

     Российская  Федерация, субъекты РФ, муниципальные  образования участвуют в налоговых  правоотношениях не непосредственно, но в лице уполномоченных органов, наделяемых государством соответствующей компетенцией. Последние действуют от имени и в интересах представляемого лица - государства, а не по собственному усмотрению. Таким образом, основным представителем государства в налоговых правоотношениях выступают налоговые органы.

     Федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов является Федеральная налоговая служба.

     Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотом табачной продукции, а также функции агента валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов.¹²

     Служба  является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

     Федеральная налоговая служба находится в  ведении Министерства финансов Российской Федерации.

     Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением  налогового законодательства, за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей.

     Признание физического лица, организации, государственного (муниципального) органа субъектом  налогового права происходит в силу распространения на данное лицо, организацию, государственный (муниципальный) орган действия налоговых законодательных актов. Каждый субъект налогового права в силу самого действия названных законодательных актов, т. е. независимо от участия в тех или иных налоговых правоотношениях, обладает определенным комплексом прав и обязанностей. Все эти права и обязанности составляют содержание налоговой правосубъектности.

     Налоговые правоотношения являются следствием реализации налогового закона при наличии определенных юридических фактов. Как известно, вступая в те или иные налоговые правоотношения, физические лица, организации становятся носителями конкретных субъективных прав и обязанностей. Эти субъективные права и обязанности должны рассматриваться как элементы налогового правоотношения. 
 
 
 

                     § 3. Содержание налоговых правоотношений

             3.1. Права субъектов  налоговых правоотношений

     Под содержанием налоговых правоотношений понимаются корреспондирующие, взаимные права и обязанности сторон конкретного правоотношения.¹³

     Юридическое содержание налоговых правоотношений определяется потенциальными возможностями развития событий и соответствующих действий уполномоченного и обязанного субъектов отношений по поводу установления, изменения и уплаты налогов. Фактическое содержание налоговых правоотношений представляет собой конкретные действия плательщиков, с одной стороны, и государства (либо уполномоченных им органов) по реализации прав и обязанностей сторон при осуществлении предписаний налогово-правовых норм, с другой.

     Поскольку отношения по уплате налога являются основными, рассмотрим сначала права налогоплательщиков, плательщиков сборов.

       В соответствии с ч. 1 ст. 21 НК РФ, налогоплательщики имеют право:

1) получать  по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;

2) получать  от Министерства финансов Российской  Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;

3) использовать  налоговые льготы при наличии  оснований и в порядке, установленном  законодательством о налогах  и сборах;

4) получать  отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;

5) на  своевременный зачет или возврат  сумм излишне уплаченных либо  излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

5.1) на  осуществление совместной с налоговыми  органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам;

6) представлять  свои интересы в отношениях, регулируемых  законодательством о налогах  и сборах, лично либо через  своего представителя;

7) представлять  налоговым органам и их должностным  лицам пояснения по исчислению  и уплате налогов, а также  по актам проведенных налоговых проверок;

8) присутствовать  при проведении выездной налоговой  проверки;

9) получать  копии акта налоговой проверки  и решений налоговых органов,  а также налоговые уведомления  и требования об уплате налогов;

10) требовать  от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

11) не  выполнять неправомерные акты  и требования налоговых органов,  иных уполномоченных органов  и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам;

12) обжаловать  в установленном порядке акты  налоговых органов, иных уполномоченных  органов и действия (бездействие)  их должностных лиц;

13) на  соблюдение и сохранение налоговой  тайны;

14) на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;