Понятие и система источников налогового права
СОДЕРЖАНИЕ
Введение……………………………………………………….
Глава 1. Понятие и система источников налогового права……………………...6
1.1 Понятие источника налогового
права.........................
1.2 Система источников налогового права РФ………………………………9
Глава 2. Некоторые особенности источников налогового права……………...14
2.1 Конституция РФ как источник налогового права. ……………………..14
2.2 Налоговый Кодекс в системе источников налогового права ………...16
2.3 Судебный прецедент. Решения Конституционного суда РФ…………..20
2.4 Подзаконные нормативные правовые акты……………………………...23
Заключение……………………………………………………
Список использованной литературы…………………………….……......
Приложение 1 Система источников налогового права………………………......31
Приложение 2 Подзаконные нормативные акты…………………………………32
ВВЕДЕНИЕ
Налоговое право в российской правовой системе занимает ведущее место, оно регулирует важнейшие для государства и общества правоотношения – общественные отношения в сфере налогообложения, которые возникают между государством, налогоплательщиками и иными обязанными лицами. Налоговое право – одна из самых молодых отраслей в правовой системе России.
Налоги – являются одним из основных факторов экономического роста. От эффективности налогообложения во многом зависит успех государственных реформ, их социальная направленность, уровень жизни и благосостояния населения страны. Налоговая политика становится важнейшей составляющей социально-экономического, политического, гуманитарного реформирования общественных отношений.
Проблема источников права лежит в основе любой отрасли права, так как само существование и эффективность юридических норм во многом определяются формами их выражения и закрепления. В юридической литературе понятие источника многозначно. Вопрос об источниках права имеет большое теоретическое и практическое значение, проблема его адекватного понимания и применения является актуальной проблемой для налогового права.
Налоговое право За небольшой период времени в России сформированы доктринальные основы налогового законодательства, завершается его кодификация, активно формируется судебная практика по налоговым спорам, практически с нуля создана и функционирует разветвленная система налоговых органов. Вместе с тем налоговому праву до сих пор присущи повышенная сложность, противоречивость, наличие многочисленных пробелов, неопределенностей, нечетких и неясных формулировок. Процесс реформирования налогового законодательства, связанный, прежде всего, с его кодификацией, продолжается непрерывно, что постоянно ставит все новые вопросы и проблемы перед налогово-правовой наукой и практикой.
Изучение источников налогового права позволяет не только выявить сущность современного налогового права, но и в определенной степени прогнозировать пути его развития.
В налоговом праве определяющую роль играет такой источник, как нормативный правовой акт, так как он официально признается таковым. Кратко, нормативно-правовой акт можно определить как акт правотворчества, содержащий нормы права. Именно этому источнику в работе будет уделено особое внимание.
Среди авторов, посвятивших свои работы налоговому праву Российской Федерации, следует особо отметить А.В. Брызгалина, М.В. Кустову, О.А. Ногину, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петрову и др.
Объект исследования в курсовой работе – источники налогового права Российской Федерации.
Предмет исследования – законодательство о налогах и сборах, подзаконные нормативные акты, решения Конституционного Суда РФ как источники налогового права.
Целью курсовой работы является изучение источников налогового права Российской Федерации. Для достижения цели в работе поставлены следующие задачи:
– изучить понятия источника права, источника налогового права;
– рассмотреть систему источников Налогового права РФ;
– выделить особенности Конституции РФ как источника налогового права;
– изучить роль Налогового кодекса РФ в системе источников налогового права;
– рассмотреть судебный прецедент, решения Конституционного суда РФ как источников налогового права;
– ознакомиться с подзаконными нормативными правовыми актами в системе источников налогового права.
Курсовая работа состоит из двух глав. Первая глава посвящена рассмотрению понятий «источник права», «источник налогового права». Основное внимание уделяется роли системы источников в налоговом праве.
Во второй главе рассматриваются некоторые источники налогового права: Конституция РФ, Налоговый Кодекс РФ. Кроме того, во второй главе рассматривается дискуссия, идущая в юридической науке, о включении в состав источников налогового права РФ судебных прецедентов на примере решений Конституционного Суда РФ.
Для написании курсовой работы были изучены Конституция Российской Федерации, Налоговый Кодекс Российской Федерации, монографии, учебники, учебные пособия по теории права М.Н. Марченко, налоговому праву А. В. Демина, И.Д.Еналеевой, Ю.А. Крохиной, С. Г. Пепеляева, А.А. Ялбулганова, Л.В. Сальниковой, статьи М.И.Байтина, Г.А. Гаджиева, М.Ю Березина Н.С.Бондарь, А.В.Брызгалина, А.О. Якушева, В.И. Слом, С.В.Мирошник, В.В Райгородского и других авторов.
1. Понятие и система источников налогового права
1.1 Понятие источника налогового права
Ключевая категория правоведения, «источник права», традиционно является одной из самых дискуссионных. В литературе подчеркивается значимость исследования вопросов, касающихся источников права, так как представления о них являются своего рода отправной точкой в процессе познания права1. По мнению С. Ф. Кечекъян: «В самом общем своем значении источник права является своего рода абстрактным образом, который, скорее, должен помочь пониманию, чем дать понятие того, что обозначается данным выражением»2.
Применительно к объяснению правовых явлений и процессов слово «источник» можно понимать как причину возникновения того или иного правового явления, и как определенный документ, правовой акт, который содержит нормы права или санкционирует применения неписаных норм права. Неоднозначность толкования понятия «источник права» возникает также по причине одновременного обозначения с помощью единого термина содержательных (материальных) и формальных источников права.
Содержанием источников налогового права являются правовые нормы, регулирующие вопрос установления, введения и взимания налогов и сборов, отношения в сфере налогового контроля и отношения по привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Норма налогового права – это общеобязательное, формально-определённое, установленное или санкционированное государством и обеспеченное государственной защитой правило общего характера, регулирующее властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Подобно нормам других отраслей налогово-правовые нормы выступают юридическими регуляторами определенных общественных отношений, а именно налоговых отношений.
Источники налогового права призваны выполнять две взаимосвязанные задачи. Во-первых, они являются неотъемлемой частью финансового правотворчества, которое, в свою очередь, представляет одно из основных направлений финансовой деятельности государства и органов местного самоуправления. В результате осуществления государством и органами местного самоуправления правотворческой функции и образуются источники налогового права.
Во-вторых, источники налогового права представляют собой форму существования налоговых норм, т. е. внешнее объективированное выражение общеобязательных правил поведения субъектов в налоговых отношениях. Форма источника налогового права содержит знания о действующем законодательстве, регулирующем налоги и сборы.
Традиционно принято различать три основных источника права – нормативный юридический акт, санкционированный обычай и судебный прецедент.
Юридический источник права в виде письменного документа, закрепляющего правотворческое решение законодателя, как носителя юридических норм, есть форма существования права. Нормативные акты –документы в наибольшей степени отражают свойства права, достоинства и потенциальные возможности правового регулирования. В числе нормативных актов приоритетное значение имеют законы как акты высшей юридической силы.
Проблема источников налогового права еще недостаточно разработана юридической наукой. Одним из существенных признаков права в целом и налогового права, в частности, является формальная определенность. Налогово-правовые нормы фиксируются уполномоченными органами в определенных источниках, издаваемых по установленным процедурам. Источники налогового права – это официально признаваемые государством юридические формы, содержащие налогово-правовые нормы. Установление или признание государством того или иного источника права имеет важное юридическое, в том числе правоприменительное, значение. Ведь только выраженные в таком источнике нормы права могут применяться для регулирования соответствующих отношений. Формально не признанный источник права, как и содержащиеся в нем правила поведения, не имеет юридического (общеобязательного) значения. Посредством источников права государственная воля объективируется вовне, приобретает материальное выражение, то есть документально фиксируется.
Законодательство, регламентирующее порядок исчисления и уплаты налоговых платежей в юридической литературе, традиционно обозначается как налоговое. Однако Налоговый кодекс РФ не содержит термина «налоговое законодательство», а использует понятие «законодательство о налогах и сборах». Как полагает А.В. Брызгалин, это обусловлено тем, что в состав налогового законодательства, имеющего общеправовое значение, входят как законодательство о налогах и сборах, так и нормативные правовые акты государственного управления3.
Нормативно-правовые акты – основной источник права не только в Российской Федерации. Они стали таковыми в настоящее время практически во всех правовых системах мира, даже там, где исторически господствовал правовой обычай и юридический прецедент.
В зависимости от их юридической силы, органа, который их принял, и способа принятия, они делятся на две большие группы: на законы и подзаконные акты. Закон – это нормативный правовой акт, который обладает высшей юридической силой и принимается представительными (законодательными) органами государственной власти в особом порядке.
Россия принадлежит к романо-германской правовой семье, в которой в качестве приоритетной формы источника права признается кодифицированный нормативно-правовой акт.
В действующем НК РФ не закреплен состав формальных источников налогового права. Первая глава НК РФ признает, что источниками налогового права являются закон, подзаконный акт и международный договор.
После рассмотрения терминологического аспекта проблемы источников налогового права следует обратить внимание на их классификацию и видовую характеристику.
1.2 Система источников Налогового права РФ
Законодатель в Налоговом Кодексе РФ выделил отдельными источниками права налоговое законодательство (ст. 1) и нормативно-правовые акты органов исполнительной власти (ст. 4). В НК РФ определено четыре уровня системы законодательства о налогах и сборах, регулирующих отношения в сфере налогообложения в Российской Федерации:
– Налоговый кодекс РФ (кодифицированный акт высшей юридической силы);
– федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с НК;
–законы и иные нормативные акты законодательных (представительных) органов субъектов РФ;
–нормативные акты представительных органов местного самоуправления.
Федеральные законы о налогах и сборах, законы и нормативные акты законодательных (представительных) органов субъектов РФ, нормативные акты представительных органов местного самоуправления должны соответствовать НК РФ.
Независимо от критериев классификации источников права, от их понятия и содержания все они выступают в рамках той или иной правовой системы как нечто единое целое, формирующее данную правовую систему и наполняющее ее конкретным нормативным содержанием.
Источники налогового права образуют многоуровневую, иерархическую систему, включающую нормативно-правовые акты, международные договоры, судебные прецеденты.
Дать исчерпывающий перечень источников права не представляется возможным, на разных этапах развития правовых систем государство использовало самые разнообразные формы выражения своей воли. Государство само определяет, как и в какой форме выразить свою волю. Ни религиозные источники, ни обычаи, складывающиеся в процессе реализации тех или иных общественных отношений, не будут включены в систему источников права, пока государство не санкционирует их и не будет рассматривать их как форму выражения своей воли.
Специфика предмета регулирования российским налоговым правом, а также традиции правового регулирования властных отношений в России обусловили следующую систему источников российского налогового права:
а) нормативные правовые акты;
б) нормотворческие акты судов;
в) общепризнанные принципы международного права и международные договоры.
Россия принадлежит к романо-германской правовой семье, в которой в качестве приоритетной формы источника права признается кодифицированный нормативно-правовой акт. Социальная и юридическая эволюция в странах романо-германской правовой семьи, приводит к «распылению» текстов нормативно-правовых актов на мелкие части путем издания подзаконных актов, что приводит к формированию «диктаторской правовой системы». Следовательно, положение о регулировании налоговых отношений только законом подлежит определенной корректировке. Источниками налогового права могут являться не только отражающие преимущественно фискальные интересы государства законодательство о налогах и сборах, подзаконные акты и международные договоры. Также источниками налогового права должны быть признаны судебные прецеденты, судебная и административная практика и правовая доктрина, отражающие в определенной степени точку зрения налогоплательщиков. Для этого в ч.1 НК РФ следует внести соответствующие изменения, закрепив в составе источников налогового права прецеденты, практику и доктрину и определив их место в иерархии источников4.
Иерархически выстроенная по юридической силе актов, составляющих источники налогового права, система таких источников выглядит так (приложение №1):
1. Конституция Российской Федерации.
2. Специальное налоговое законодательство (в НК РФ оно именуется законодательством о налогах и сборах), которое, в свою очередь, включает в себя следующие элементы:
а) федеральное законодательство о налогах и сборах (или законодательство о налогах и сборах Российской Федерации), которое составляют: Налоговый кодекс Российской Федерации, иные федеральные законы о налогах и сборах;
б) региональное законодательство о налогах и сборах: законы субъектов Российской Федерации; иные нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительными) органами субъектов РФ;
в) нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления.
3. Общее налоговое
4. Подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами:
а) акты органов общей компетенции: указы Президента Российской Федерации; постановления Правительства Российской Федерации; подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с законодательством о налогах и сборах, принятые органами исполнительной власти субъектов РФ; подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением, принятые исполнительными органами местного самоуправления;
б) акты органов специальной компетенции: ведомственные подзаконные нормативные правовые акты органов специальной компетенции по вопросам, связанным с налогообложением, издание которых прямо предусмотрено Налоговым кодексом РФ.
5. Решения Конституционного Суда РФ.
6.Нормы международного
права и международные
В соответствии п.4 ст.15 Конституции РФ общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы. Конституционное положение о безусловном признании приоритета международных договоров России над ее внутренним законодательством нашло свое воплощением в ст.7 НК РФ, согласно которой в случае, если международным договором, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные законодательством о налогах и сборах, то применяются правила международных договоров.
К числу международно-правовых источников налогового права следует отнести:
– общеполитические многосторонние акты, в которых содержатся общие принципы налогообложения;
– двухсторонние или многосторонние политические договоры, содержащие правовые нормы о налогообложении;
– собственно налоговые соглашения и конвенции;
– договоры, соглашения и конвенции, заключенные СССР с другими странами, не утратившие юридическую силу.
Международные договоры, в которых участвует Россия, входят в состав ее действующего права в качестве общеобязательных и приоритетных по своей юридической силе источников, но в то же время, являясь актами международного права, не являются составной частью ее национального законодательства.
Следует констатировать, что нормы международных договоров могут содержать нормы налогового права, и эти нормы обязательны для их соблюдения на территории Российской Федерации. Поэтому акты международного права относятся к источника российского права, а те акты, которые затрагивают вопросы налогообложения, относятся к источникам налогового права.
2. Некоторые особенности источников налогового права
2.1 Конституция РФ как источник налогового права
Конституция Российской Федерации, принятая на референдуме 12 декабря 1993 г., является главным законом Российской Федерации, определяющим правовую основу государства, закрепляющим основные права и свободы граждан, определяющим основы функционирования органов государственной власти. Конституция Российской Федерации как базисный нормативный правовой акт содержит основополагающие нормы, необходимые для дальнейшего регулирования налоговых отношений. Следует отметить, что Конституция РФ обоснованно рассматривается в числе источников всех отраслей российского права. Закрепленные в этом акте конституционные принципы позволяют формировать систему правовой регламентации абсолютно всех общественных отношений, которые государство считает необходимым подвергнуть такой регламентации. Вместе с тем, наряду с общими нормами, касающимися прав, обязанностей и свобод граждан, компетенции публичных субъектов и их органов по регулированию общественных отношений, Конституция РФ содержит конкретные нормы, посвященные основам правового регулирования налоговых отношений.
Источниками налогового права являются положения Конституции РФ, как непосредственно содержащие налогово-правовые нормы, так и имеющие большое значение при установлении общих принципов налогообложения, установлении и введении налогов и сборов, формировании налоговой политики Российской Федерации, определяющие главные направления совершенствования и развития налогового права и в целом образующие конституционные основы налогообложения.
Так, действующая Конституция России устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57). Другими словами, данная норма Конституции подчеркивает законность установления налоговых платежей и их всеобщность. Кроме того, в Конституции РФ закреплены основополагающие нормы налогового права России: предмет ведения Российской Федерации и предметы совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов в области налогообложения; компетенция в области налогов Федерального Собрания РФ, Президента РФ, Правительства РФ; правомочия органов местного самоуправления в области налогообложения; основы правового статуса налогоплательщика.
К числу статей Конституции, содержащих нормы налогового права, относятся:
– статья 57, согласно которой «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют» Данная норма Конституции подчеркивает законность установления налоговых платежей и их всеобщность;
– пункт «з» ст. 71, согласно которому в ведении Российской Федерации находятся федеральные налоги и сборы;
– подпункт «и» ч.1 ст.72, согласно которому установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации относится к общей компетенции РФ и субъектов РФ
– ч.3 ст.75, в соответствии с которой система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом;
– ч. 3 ст.104, закрепляющая, что законопроекты о введении или отмене налогов могут быть внесены только при наличии заключения Правительства Российской Федерации;
– статья 106, которая устанавливает, что обязательному рассмотрению в Совете Федерации подлежат принятые Государственной Думой федеральные законы по вопросам федеральных налогов и сборов;
– статья 132, согласно которой органы местного самоуправления самостоятельно устанавливают местные налоги и сборы.
В Конституции РФ закреплены основополагающие нормы налогового права России: предмет ведения Российской Федерации и предметы совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов в области налогообложения; компетенция в области налогов Федерального Собрания РФ, Президента РФ, Правительства РФ; правомочия органов местного самоуправления в области налогообложения; основы правового статуса налогоплательщика.
Таким образом, Конституция РФ содержит не только общие, но и специальные нормы, направленные на регулирование налоговых отношений, что позволяет с полным основанием отнести Конституцию РФ к числу источников налогового права.
2.2. Налоговый Кодекс в системе источников налогового права
Акты законодательства о налогах и сборах являются основными источниками налогового права, а первостепенная роль отведена принятому в 1998 г. Налоговому кодексу Российской Федерации.
Налоговый Кодекс Российской Федерации, являясь кодифицированным актом прямого действия, занимает особое место среди источников налогового права. Его главная задача – структурирование налогового права как отрасли, формирование правовых основ налоговой системы России.
Кодификация налогового законодательства, начатая в 1997 году, продолжается до сих пор. НК РФ призван заменить множество налоговых законов, действовавших ранее. В процессе кодификации разрозненное, несистематизированное и во многом противоречивое налоговое законодательство подвергается коренной переработке как по форме, так и по содержанию.
Кодификация способствует структурированию налогового права как целостного нормативного комплекса с дальнейшей перспективой его обособления в самостоятельную отрасль права.
Замысел разработчиков проекта Налогового кодекса РФ, предполагавший деление Налогового кодекса РФ на две части, исходил из необходимости в первой части Кодекса закрепить основы налогового права, общие положения правового регулирования отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Часть вторая Налогового кодекса РФ устанавливает правила обложения налогами и сборами, составляющими в совокупности систему налогов и сборов Российской Федерации, а также определяет законодательные основы специальных налоговых режимов, применение которых допускается в Российской Федерации. Структура части второй Налогового кодекса РФ в известной мере воспроизводит структуру системы налогов и сборов Российской Федерации.
Ключевая идея кодификации состоит в том, чтобы сделать НК РФ источником прямого действия, не предполагающим наличия многочисленных подзаконных актов, его детализирующих и дополняющих.
Принятие кодекса, обладающего приоритетом в системе отраслевого законодательства, позволяет выстроить иерархию источников налогового права, необходимую для любой системы нормативных актов. НК РФ содержит положение о его приоритете по отношению к отраслевым нормативно-правовым актам. В ст. 6 НК РФ определены признаки, по которым тот или иной нормативный правовой акт может быть признан ему несоответствующим. Таким образом, НК РФ – не просто закон, он признается «первым среди равных» в системе налоговых законов. Тем самым подчеркивается особое значение кодифицированного акта в системе отраслевого законодательства.
Как и любой кодифицированный акт, НК РФ отличается глубокой внутренней согласованностью, сложной структурой, большим объемом, высоким уровнем нормативных обобщений, стабильностью действия. Как отмечал русский правовед Е.Н. Трубецкой, «кодификация позволяет строить отраслевое законодательство на однородных началах, цельно вносит в него внутреннюю связь и единство»
Особое внимание следует обратить на норму в п. 2 ст. 4 Налогового кодекса РФ, в котором содержится, запрещающая федеральным органам исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по контролю и надзору в области налогов и сборов (Федеральная налоговая служба) и в области таможенного дела (Федеральная таможенная служба), и их территориальным органам издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов. Последние могут давать разъяснения действующих налоговых норм, не изменяя и не дополняя их5.
Налоговый кодекс РФ является основным законом в налоговом праве. Наиболее важные положения об организации и осуществлении налогообложения в России закреплены в НК РФ. Кодекс состоит из двух частей – Общей и Особенной.
В соответствии с положениями Федерального закона от 31 июля 1998 г. № 147 – ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (в ред. от 29 июля 2004 г.) часть первая НК РФ была введена в действие с 1 января 1999 г.
Четыре главы (21, 22, 23, 24) части второй НК РФ действуют с 1 января 2001 г., гл. 25 и 26 вступили в силу с 1 января 2002 г.
Вторая часть НК РФ введена в действие Федеральным законом от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие второй части НК РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (в ред. от 28 декабря 2004 г.) с 1 января 2001 г.
Часть первая НК РФ является основополагающим нормативным правовым актом, комплексно закрепляющим наиболее важные положения об организации и осуществлении налогообложения в России
Часть первая НК РФ посвящена общим началам налогообложения и закрепляет общие принципы функционирования налоговой системы, права и обязанности участников налоговых правоотношений, базовые категории налогообложения, формы налогового контроля и ответственность за совершение налоговых правонарушений. В ст.1 НК РФ сформулировано понятие законодательства о налогах и сборах, в соответствии с которым в законодательство о налогах и сборах включены акты трех уровней:
– законодательство Российской Федерации о налогах;
– законодательство субъектов Российской Федерации о налогах;
– нормативные правовые акты муниципальных образований.
