Понятие и содержание бухгалтерской отчетности

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении  организации и о результатах  ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета  по установленным формам.

Цель  финансовой отчетности состоит в  предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании.

Финансовая  отчетность также показывает результаты деятельности руководства компании или ответственность руководства  за вверенные ресурсы. Эта информация нужна широкому кругу пользователей  при принятии экономических решений, к этим решениям могут относиться, например, такие, как решение о сохранении или продаже инвестиций в компанию, или решение о переназначении или смещении руководителей.

Целью данной работы является рассмотрение состава  и характеристики бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее элементов.

Задачи  исследования:

1. обозначить цель, задачи и информационную базу для рассмотрения бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее элементов;
2. изучить состав бухгалтерской (финансовой) отчетности;
3. дать общую характеристику элементам бухгалтерской отчетности;
4. рассмотреть элементы бухгалтерской финансовой отчетности на примере бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках ОАО «Центр по перевозке грузов в контейнерах «ТрансКонтейнер».

Теоретической основой написания  курсовой работы послужили нормативные  и законодательные акты в области  бухгалтерского учета, работы таких  ученых, как Бычкова С. М., Ефимова О. В., Донцова Л.В., Никифорова Н.А., Астахов В.П., Соколова Н.А., Томшинская И.Н.

В процессе написания курсовой работы в качестве материала для проведения исследования использовались  бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках  ОАО «ТрансКонтейнер» за 2011 г.

1 Понятие и содержание бухгалтерской отчетности

Финансовая  отчётность — совокупность показателей учёта, отраженных в форме определенных таблиц и характеризующих движение имущества, обязательств и финансовое положение компании за отчетный период. Финансовая отчётность представляет собой систему данных о финансовом положении компании, финансовых результатах её деятельности и изменениях в ее финансовом положении и составляется на основе данных бухгалтерского учета [4].

Цель  составления финансовой отчетности – предоставление пользователям  для принятия полной, правдивой и  непредвзятой информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении средств предприятия.  
Финансовая отчетность обеспечивает информационные потребности пользователей относительно:

• приобретения, продажи и владения ценными бумагами;
• участия в капитале предприятия;
• оценки качества управления;
• оценки способности предприятия своевременно выполнять свои обязательства;  
  обеспеченности обязательств предприятия;
• определения суммы дивидендов, подлежащих распределению;
• регулирования деятельности предприятия;
• прочих решений.

Качественными характеристиками финансовой отчетности являются:

1. понятность – информация, представленная в финансовых отчетах, должна быть доходчивой и рассчитанной на однозначное толкование ее пользователями при условии, что они имеют достаточные знания и заинтересованы в восприятии этой информации;
2. уместность – финансовая отчетность должна содержать только уместную информацию, которая влияет на принятие решений пользователями, представляет возможность вовремя оценить прошедшие, настоящие и будущие события, подтвердить и скорректировать их оценки, сделанные в прошлом;
3. достоверность – финансовая отчетность должна быть достоверной. Приведенная в ней информация является достоверной, если она не содержит ошибок или искажений, которые могут повлиять на решения пользователей отчетности;
4. сопоставимость – финансовая отчетность должна предоставлять возможность пользователям сравнивать:

• финансовые отчеты предприятия за различные периоды;

• финансовые отчеты различных предприятий [12].

Предпосылкой  сопоставимости является приведение соответствующей  информации предыдущего периода  и раскрытие информации об учетной  политике и ее и изменениях.

Финансовая  отчетность предприятия формируется  с соблюдением следующих принципов:

• автономности предприятия – каждое предприятие рассматривается как юридическое лицо, обособленное от собственников. Поэтому личное имущество и обязательства собственников не должны отражаться в финансовой отчетности предприятия;
• непрерывности деятельности – предусматривает оценку активов и обязательств предприятия, исходя из предположения, что его деятельность будет продолжаться;
• периодичности – распределение деятельности предприятия на определенные периоды времени в целях составления финансовой отчетности;
• исторической (фактической) себестоимости – определяет приоритет оценки активов, исходя из расходов на их производство и приобретение;
• начисления и соответствия доходов и расходов – для определения финансового результата отчетного периода следует сопоставлять доходы отчетного периода с расходами, осуществляемыми для получения этих доходов. При этом доходы и расходы отражаются в учете и отчетности в момент их возникновения, независимо от времени поступления и уплаты денег;
• полного освещения – финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных последствиях операций и событий, которая может повлиять на решения, применяемые на ее основании;
• последовательности – постоянное (из года в год) проведение предприятием избранной учетной политики. Ее изменение должно быть обосновано и раскрыто в финансовой отчетности;
• превалирование содержания над формой – операции должны учитываться в соответствии с их сущностью, а не только исходя из юридической формы;
• единого денежного измерителя – измерение и обобщение всех операций предприятия в его финансовой отчетности в единой денежной единице;
• осмотрительности – методы оценки, применяемые в бухгалтерском учете, должны предотвращать занижение оценки обязательств и расходов и завышение оценки активов и доходов предприятия.

Элементы  финансовой отчетности — это экономические категории, которые связаны с предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности.

Элементами  финансовой отчетности являются:

• активы, обязательства и капитал – характеризуют финансовое положение компании;
• доходы и расходы – характеризуют финансовые результаты деятельности компании.

2 Характеристика элементов бухгалтерской  отчетности

2.1 Активы

Активы — это средства или ресурсы, контролируемые предприятием и являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод. Активы отражаются в балансе при условии, что существует вероятность получения будущих экономических выгод и стоимость активов может быть надежно измерена.

Активы имеют три основные характеристики:

1. Актив приводит к получению вероятных будущих экономических выгод при использовании имеющегося потенциала, отдельно или в сочетании с другими активами, что способствует, прямо или косвенно, увеличению будущих чистых денежных потоков;
2. Организация может получать и контролировать выгоду от использования актива;
3. Сделка или событие, послужившее возникновением права на, или контроля над получаемыми выгодами уже произошли.

Данные условия выполняются  только для имущества коммерческих организации. Для некоммерческих организаций, не преследующих своей целью получение экономической выгоды в виде максимизации положительного денежного потока, первое условие не выполняется [12].

Будущая экономическая выгода, воплощенная  в активе — это потенциал, вкладываемый прямо или косвенно в приток денежных средств или их эквивалентов.

Будущие экономические выгоды от использования  активов могут возникать в  тех случаях, когда:

• актив используется обособленно или в сочетании с другим активом для  производства товаров и услуг, которые предназначены для реализации;
• актив обменивается на другие активы;
• актив используется для погашения обязательств;
• актив распределяется между собственниками.

При определении  актива право собственности на него не является основным. Так, например, арендованные объекты являются активом, если организация будет контролировать выгоду от его использования.

Действующая в Российской Федерации форма бухгалтерского баланса включает два раздела активов: оборотные и внеоборотные активы.

К внеоборотным активам относятся активы, изъятые из хозяйственного оборота, но отражаемые в бухгалтерском учёте. Они учитываются в I разделе бухгалтерского баланса, пример которого приведен в таблице 1. В нем отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного времени [21].

Таблица 1 — Внеоборотные активы организации.

К ним относятся:

• нематериальные активы;
• основные средства;
• незавершенные вложения в основные средства;
• доходные вложения в материальные ценности;
• финансовые вложения;
• отложенные налоговые активы;
• прочие внеоборотные активы.

Оборотные активы учитываются во II разделе бухгалтерского баланса — это активы, которые используются в процессе повседневной хозяйственной деятельности и сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты.

Таблица 2. Оборотные активы организации.

В этом разделе приводятся сведения о стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату. К ним относятся:

• запасы;
• НДС по приобретённым ценностям;
• краткосрочная дебиторская задолженность;
• краткосрочные финансовые вложения;
• денежные средства на счетах и в кассе;
• прочие оборотные активы (малоценные и быстроизнашивающиеся предметы).

Итоговая сумма активов организации  — как внеоборотных, так и оборотных — отражается в строке 1700 «Баланс».

Показатель строки 1700 формируется  как сумма строк 1100 «Итого по разделу I» и 1200 «Итого по разделу II».

2.2 Капитал

Капитал — это оставшаяся доля активов предприятия после вычета всех обязательств, то есть капитал представляет собой вложения собственников и накопленную прибыль.

Собственный капитал представляет собой вложения собственников и накопленную прибыль организации. Собственный капитал компании равен разности между ее активами и пассивами или вложенным в компанию средствам ее владельцев плюс нераспределенная прибыль.

Размер капитала зависит от переоценки активов и  обязательств. Поэтому доходы и расходы, возникающие в результате переоценки, не включаются в понятие доходов  и расходов, а отражаются как корректировки, необходимые для поддержания  капитала или резервы переоценки [12].

Собственный капитал предприятия представляет собой стоимость (денежную оценку) имущества предприятия, полностью находящегося в его собственности. В учете величина собственного капитала исчисляется как разность между стоимостью всего имущества по балансу, или активами, включая суммы, невостребованные с различных должников предприятия, и всеми обязательствами предприятия в данный момент времени.

Собственный капитал предприятия  складывается из различных источников: уставного, или складочного, капитала, различных взносов и пожертвований, прибыли, непосредственно зависящей  от результатов деятельности предприятия. Особая роль принадлежит уставному  капиталу, который будет ниже рассмотрен более подробно.

Заемный капитал — это капитал, который привлекается предприятием со стороны в виде кредитов, финансовой помощи, сумм, полученных под залог, и других внешних источников на конкретный срок, на определенных условиях под какие-либо гарантии.

Капитал учитывается в III Разделе «Капитал и резервы».

В этом разделе баланса отражается величина собственного капитала организации. Это уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие капитализируемые резервы [4]. Пример их представления в бухгалтерском балансе содержится в таблице 3.

Уставный капитал — это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации.  
Величина уставного капитала может по решению учредителей увеличиваться или уменьшатся в процессе финансово-хозяйственной деятельности, с обязательной регистрацией изменений в учредительных документах. 
Таблица 3. — Раздел III баланса «Капитал и резервы».

Уставный капитал характеризует  величину обособленного имущества, право собственности, на которое  перешло к организации, как к  юридическому лицу, а также характеризует  собственность учредителей и  величину обязательств по их вкладам. При выходе из состава собственников, учредитель может потребовать вернуть в денежной форме долю, внесенную в уставный капитал.

При регистрации организация в  учредительных документах самостоятельно определяет величину и структуру  уставного капитала с учетом минимального размера, установленного законодательством

Добавочный капитал — показатель, который составляют прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, и сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества.

Резервный капитал. Создание резервного капитала в обязательном порядке касается акционерных обществ. Остальные организации могут создавать резерв в добровольном порядке.

Резервный капитал создается в  соответствии с законодательством  путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом общества и должен составлять не менее 5% уставного капитала для акционерного общества (размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом). 
Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, а также на выкуп собственных акций и погашение облигаций. Остатки неиспользованных средств переходят на следующий год. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Нераспределенная  прибыль (убыток) представляет собой сумму:

• Нераспределенной прибыли (убытка) прошлых лет;
• Нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года.

Нераспределенная прибыль отчетного  года — это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетном году. Этот показатель отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.

Решение о распределении прибыли  принимают собственники организации  общим собранием акционеров (в  ЗАО или ОАО) или собранием  участников (в ООО).

Представление капитала в структуре, отражающей  законодательные или прочие ограничения на его распределение, может быть уместным для пользователей финансовой отчетности.

2.3 Обязательства

Обязательства — это существующая на отчетную дату задолженность, погашение которой приведет к оттоку ресурсов предприятия. Обязательства могут возникнуть в силу действия договора или правовой нормы либо делового договора доверия.

Обязательства отражаются в балансе, только когда существует вероятность будущего оттока ресурсов, воплощающих экономические выгоды, в результате погашения существующего обязательства, и величина такого погашения может быть надежно измерена. Погашение обязательств может осуществляться различными способами:

1. Выплатой денежных средств;
2. Передачей других активов;
3. Предоставлением услуг;
4. Заменой одного обязательства другим;
5. Переводом обязательства в капитал;
6. Снятием требования со стороны кредитора.

Краткосрочные обязательства — обязательства, подлежащие погашению путем использования в этих целях текущих активов или рефинансирования путем принятия других текущих обязательств. В отчете текущие обязательства обычно указываются в порядке очередности их погашения.

В разделе баланса V «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев. Обычно это задолженности организации перед поставщиками (за поставленные товары, выполненные работы и оказанные для организации услуги), покупателями (по полученным от них авансам), учредителями и работниками, перед бюджетом и внебюджетными фондами, заимодавцами и прочими кредиторами. Кроме того, в составе краткосрочных обязательств организации отражаются доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов  [10].

Краткосрочные обязательства включают:

• кредиторскую задолженность за товары и услуги, используемые в цикле основной деятельности компании;
• краткосрочную кредиторскую задолженность по товарам и услугам, не используемым в основной деятельности;
• краткосрочные векселя (долговые обязательства);
• текущие выплаты по погашению долгосрочных обязательств (включая обязательства по аренде);
• получение предоплаты за еще не поставленные товары или не оказанные услуги или другие предоплаченные доходы (например, от аренды);
• начисленные, но не оплаченные затраты на заработную плату, выплату процентов и налогов;
• текущие выплаты отложенных налоговых платежей;
• прочие текущие обязательства.

Долгосрочные обязательства — обязательства, для погашения которых не требуется использования текущих активов или увеличения текущих обязательств в течение последующего цикла деятельности или учетного периода (в зависимости oт того, который из них дольше).

Долгосрочные  обязательства учитываются в  бухгалтерском балансе в Разделе IV «Долгосрочные обязательства». Пример их отражения в бухгалтерском балансе представлен в таблице 4.

В этом разделе отражаются суммы займов, кредитов и т. п., полученных организацией на срок более года и не погашенных на отчетную дату. В разделе IV отражается также величина отложенных налоговых обязательств организации. Все остальные суммы долгосрочной кредиторской задолженности отражаются в отдельной строке. Организация может добавить в раздел IV расшифровочные строки, если считает необходимым выделить еще какие-либо показатели. Например, в дополнительной строке можно показать сумму долгосрочной кредиторской задолженности перед дочерними организациями или перед учредителями.

Таблица 4. Долгосрочные и краткосрочные  обязательства.