Понятие и содержание текущих затрат предприятия. Роль финансовой диагностики в управлении ими

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3

1. ПОНЯТИЕ И СОДЕРЖАНИЕ ТЕКУЩИХ ЗАТРАТ ПРЕДПРИЯТИЯ. РОЛЬ ФИНАНСОВОЙ ДИАГНОСТИКИ В УПРАВЛЕНИИ ИМИ…………………..4

2. АНАЛИЗ ТЕКУЩИХ ЗАТРАТ  ПРЕДПРИЯТИЯ (НА ПРИМЕРЕ ОАО  МОЛОЧНЫЙ ЗАВОД «УССУРИЙСКИЙ»)       2.1  Организационно-экономическая характеристика ОАО Молочный завод «Уссурийский»……………………………………………………………..13 2.2 Анализ текущих затрат ОАО Молочный завод «Уссурийский»…….16

3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПОВЫШЕНИЮ ЭФФЕКТИВНОСТИ УПРАВЛЕНИЯ ТЕКУЩИМИ ЗАТРАТАМИ…………………………………..21

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………...30

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………………31

ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………..33

ВВЕДЕНИЕ

Основным фактором, за счет которого предприятие может повысить экономическую результативность функционирования и обеспечить конкурентоспособность  своей продукции, является снижение затрат. Для любого предприятия  в современных условиях важно использовать эффективные методы управления затратами. При этом в структуре затрат текущие затраты занимают основную долю. Таким образом, для проведения эффективного управленческого учета требуется эффективный учет текущих затрат предприятия. Это определяет актуальность темы данной работы.            Цель данной курсовой работы состоит в том, чтобы правильно раскрыть тему «Текущие затраты предприятия, роль финансовой диагностики в управлении ими».           На основании цели в работе поставлены следующие задачи:     - ознакомится с понятием и сущностью текущих затрат предприятия;  - рассмотреть какие виды затрат включают в себя текущие затраты предприятия;            - провести анализа текущих затрат на примере ОАО Молочного завода «Уссурийский»;            - сделать соответствующие выводы, по изученным данным.   Объект исследования – текущие затраты предприятия и их виды, классификация.              Информационную базу работы составляют бухгалтерская и финансовая отчетность, информация из периодической печати, учебники отечественных и зарубежных специалистов в области финансов.

1. ПОНЯТИЕ И СОДЕРЖАНИЕ ТЕКУЩИХ ЗАТРАТ         ПРЕДПРИЯТИЯ. РОЛЬ ФИНАНСОВОЙ ДИАГНОСТИКИ В УПРАВЛЕНИИ ИМИ

Затраты являются одной из важнейших экономических категорий. Помимо такого понятия как «затраты»  существуют еще понятия «издержки» и «расходы». На практике управление затратами осложняется в связи с тем, что нет однозначного определения понятий «затраты», «расходы», закрепленного в бухгалтерском и налоговом законодательстве. По бухгалтерскому учету расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)¹. В налоговом кодексе Российской Федерации определение расходов отсутствует, но в нем понятие «расходы» и «затраты» отождествляются. А поскольку в нормативных актах по бухгалтерскому учету отсутствует определение термина «затраты», то можно предположить идентичность этих определений и в практике бухгалтерского учета.    Таким образом, в дальнейшем мы можем исходить из тождества понятий «расходы» и «затраты». Расход материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов в стоимостном выражении и есть затраты предприятия. Затраты - денежная оплата приобретённых товаров или услуг, которая со временем будет вычтена из прибыли (списана в расходы). В балансе они отражаются как активы. Также затраты отражают, сколько и каких ресурсов было использовано предприятием. Общая величина затрат, связанных с производством и реализацией продукцией (работ, услуг), называется себестоимостью. Понятие затрат предприятия существенно различается в зависимости от их экономического назначения. Четкое разграничение затрат по их роли в процессе воспроизводства является определяющим моментом в теории и практической деятельности. В соответствии с ним на всех уровнях управления осуществляется группировка затрат, формируется себестоимость продукции, определяются источники финансирования. По воспроизведенному признаку затраты предприятия подразделяются на три вида:          а) затраты на производство и реализацию продукции, образующие ее себестоимость. Это текущие затраты, покрываемые из выручки от реализации продукции при посредстве кругооборота оборотного капитала;    б) затраты на расширение и обновление производства. Как правило, это крупные единовременные вложения средств капитального характера под новую или модернизированную продукцию. Они расширяют применяемые факторы производства, увеличивают уставный капитал. Затраты состоят из капитальных вложений в основные фонды, прироста норматива оборотных средств, затрат на формирование дополнительной рабочей силы для нового производства. Эти затраты имеют особые источники финансирования: амортизационный фонд, прибыль, эмиссия ценных бумаг, кредит и прочие;  в) затраты на социально-культурные, жилищно-бытовые и иные аналогичные нужды предприятия. Они прямо не связаны с производством и финансируются из специальных фондов, формируемых в основном из распределяемой прибыли.         Текущие затраты занимают наибольший удельный вес во всех затратах предприятия и содержат затраты по использованию в процессе производства продукции сырья и материалов, основных производственных фондов, комплектующих изделий, топлива и энергии, оплате труда и т.д. Текущие затраты возвращаются предприятию по завершении цикла производства и реализации продукции в составе выручки от реализации продукции.   В качестве источника информации о текущих затратах предприятия следует использовать данные бухгалтерского учета, первичной документации о расходах, данные аналитического учета затрат, сведения об изменении цен, тарифов и ставок за услуги, уровне инфляции и т. д.; годовой и квартальной бухгалтерской отчетности - «Отчет о прибылях и убытках», ф. №2; данные по элементам затрат из раздела 6 приложения к бухгалтерскому балансу годовой бухгалтерской отчетности (ф. №5); а также статистическую отчетную ф. №2 П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» и др. Основными целями учета текущих затрат являются: контроль расходов и доходов предприятия, обеспечение экономии и эффективности производства, выработка учетной информации для анализа и управления предприятием, обеспечение полноты, своевременности и достоверности учетной информации, ее соответствие целям управления, правильному исчислению налогов. Для анализа текущих затрат необходима оценка их с позиции рациональности и выявление возможностей по их экономии в текущем и предстоящем периодах. Рациональным является такое использование затрат, которое способствует улучшению конечных результатов - непрерывному росту товарооборота и увеличению прибыли. Для достижения указанной цели предприятиям необходимо оценить величину текущих затрат предприятия в сумме и в процентах к выручке и прибыли за отчетный период, в динамике, по сравнению с другими предприятиями (особенно конкурентами) и с показателями издержек обращения в регионе и в целом по отрасли, изучить расходы по отдельным статьям в сумме и в процентах к выручке и прибыли, установить их долю (оценить структуру) в совокупных текущих затратах за отчетный период и тенденции изменения этой доли в динамике, исследовать влияние основных факторов на изменение текущих затрат отчетного периода в динамике и оценить действие затрат на конечные результаты. Далее следует выявить резервы экономии по отдельным статьям расходов и определить меры по их использованию в текущей деятельности и предстоящем периоде.  Резервами сокращения текущих расходов могут быть: рациональное размещение подразделений организации по отношению к местам хранения и закупок товаров с учетом спроса, что минимизирует транспортные расходы; рациональная организация перевозок с наименьшими транспортными расходами, поиск партнеров с минимальными тарифами и ставками транспортных услуг; оптимизация товарных запасов; рациональное расходование средств на рекламу, проценты за коммерческий кредит, подработку, подсортировку, упаковку товаров, хранение, на тару; минимизация товарных потерь; повышение производительности труда, технической оснащенности процессов товарного обращения.      По ходу практического решения этих задач предприятия должны выполнить анализ: суммы и уровня текущих затрат по общему объему и отдельным статьям; размера изменения уровня текущих затрат по общему объему и отдельным статьям в динамике; темпов изменения (снижения или повышения) уровня текущих затрат, определяемого путем отношения размера изменения к уровню базисного периода; суммы экономии или перерасхода, которая определяется, путем умножения размера изменения (в процентах к товарообороту) текущих затрат отчетного периода по сравнению с кризисным периодом или их плановых показателей на величину товарооборота отчетного периода;  доли текущих затрат в доходах предприятия; данных об эффективности текущих затрат, исчисляемые как отношение товарооборота к издержкам обращения и как отношение прибыли к издержкам обращения (рентабельность текущих затрат) за отчетный период, в динамике и по сравнению с другими предприятиями, аналогичными показателями по торговле в целом по региону и по отрасли страны.      Основная классификация текущих затрат включает в себя разделение текущих затрат на постоянные и переменные затраты. Переменные (или пропорциональные) затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства. Это расходы на закупку сырья и материалов, потребление электроэнергии, транспортные издержки, торгово-комиссионные и другие расходы; они составляют постоянную величину в расчете на единицу продукции. Постоянные (непропорциональные или фиксированные) затраты не зависят от динамики объема производства. К таким затратам относятся амортизационные отчисления, проценты за кредит, арендная плата, оплата коммунальных услуг, оклады управленческих работников, административные расходы и т.п.; уровень постоянных затрат в расчете на единицу продукции имеет тенденцию к относительному уменьшению с ростом объема производства, и наоборот. Существует также группа статей затрат, которые изменяются не прямо пропорционально изменению объема производства. Данные затраты принято называть условно-постоянными (или условно-переменными), для простоты расчетов их часто объединяют соответственно с постоянными или переменными расходами. Исходя из логики описанной классификации затрат, можно сделать вывод о том, что она используется для изучения влияния изменения объема производства на величину затрат. Затраты, образующие себестоимость, по экономическому содержанию группируются по следующим элементам:           -  материальные затраты,         - затраты на оплату труда,         - отчисления на социальные нужды,       - амортизация основных фондов,        - прочие затраты.           Их структура формируется под влиянием различных факторов: характера производимой продукции и потребляемых материально-сырьевых ресурсов, технического уровня производства, форм его организации и размещения, условий снабжения и сбыта продукции и т.д. В зависимости от преобладающей доли отдельных элементов затрат различают следующие виды отраслей и производств: материалоемкие, трудоемкие, фондоемкие, топливо- и энергоемкие и смешанные. Структура затрат не остается постоянной, она динамична.  Материальные затраты во всех отраслях народного хозяйства (кроме добывающих) занимают основную долю в себестоимости продукции. В их состав входят: сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, энергия и др. Сырье и материалы включают в себя стоимость приобретаемых со стороны ресурсов, которые входят в продукт и составляют его основу или являются необходимым компонентом. Покупные материалы и полуфабрикаты, приобретаемые со стороны, подвергаются в дальнейшем дополнительной обработке или сборке-монтажу. Вспомогательные материалы добавляются к основным с целью изменения их внешнего вида или других свойств, а также используются при обслуживании производства (смазочные, обтирочные, красители, упаковочные и проч.). Топливо (твердое, жидкое, газообразное) и энергия всех видов (электрическая, тепловая, сжатого воздуха, холода и др.), приобретаемые со стороны, выделяются особо в составе материальных затрат в связи с их важным народнохозяйственным значением. В материальные затраты включаются также расходы на тару, упаковочные материалы, инструмент, запасные части и др. Оценка материальных ресурсов, по которой они включаются в себестоимость продукции, определяется исходя из цены приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), всех надбавок и комиссионных снабженческим, посредническим и внешнеторговым организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин, а также платы за транспортировку сторонним организациям. Из расходов на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов - остатков сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей, образующихся в процессе производства, которые утрачивают (полностью или частично) потребительские качества исходного ресурса и не могут использоваться по прямому назначению. Возвратные отходы оцениваются в зависимости от возможного их использования. Затраты на оплату труда отражают участие в себестоимости продукции необходимого живого труда. Они включают заработную плату основного производственного персонала, а также не состоящих в штате работников, относящихся к основной деятельности. Оплата труда включает: заработную плату, начисляемую по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам в соответствии с системами оплаты труда, принятыми на предприятии; стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты; надбавки и доплаты;  премии; оплату отпусков; стоимость бесплатно предоставляемых услуг; надбавки за работу на Крайнем Севере и по районным коэффициентам и другие расходы. Не включаются в себестоимость выплаты работникам предприятий, не связанные непосредственно с оплатой труда, имеющие своим источником средства специальных фондов, целевых поступлений, фондов профсоюзных организаций и др. (материальная помощь, надбавки и единовременные пособия ветеранам труда, оплата путевок на лечение и отдых, дивиденды, выплачиваемые по акциям, компенсации в связи с повышением цен, оплата проезда к месту работы и проч.). Отчисления на социальные нужды представляют собой форму перераспределения национального дохода на финансирование общественных потребностей. Начисленные средства направляются во внебюджетные фонды и используются на предусмотренные законом цели. Амортизация основных фондов на их полное восстановление включается в себестоимость продукции в суммах, определяемых на основе балансовой стоимости фондов и действующих норм амортизационных отчислений. Износ начисляется как на собственные основные фонды, так и арендованные (если иное не предусмотрено договором аренды), а также на стоимость помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания и медицинского обслуживания трудовых коллективов предприятий. В состав прочих затрат входят разнообразные и многочисленные расходы; налоги и сборы, отчисления в специальные фонды, платежи по обязательному страхованию имущества и за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, оплата процентов за кредит, суммы износа по нематериальным активам, командировочные и представительские расходы, оплата работ по сертификации продукции, вознаграждения за изобретательства и рационализацию и др.         Рассмотрим, в чем заключается сущность и содержание финансовой диагностики в управлении затратами. Финансовая диагностика в управлении затратами – это выявление симптомов, свидетельствующих о возможных ухудшениях финансовой ситуации, об отклонениях, которые могут повлиять на предприятие, задержать достижение поставленных целей и решения задач. Финансовая диагностика основывается на финансовом анализе. Сначала осуществляется финансовый анализ, затем проводится финансовая диагностика, принимаются меры финансового оздоровления, составляется финансовый прогноз. Основная цель финансового анализа – выявить и оценить тенденции развития финансовых процессов на предприятии. Основа составления финансового анализа – это анализ финансовой отчетности, который использует следующие методы:           1. Горизонтальный анализ – это анализ изменения отдельных показателей в динамике за несколько периодов. При этом рассчитываются абсолютные изменения показателей;          2.Вертикальный анализ – это анализ удельного веса отдельных составляющих в общем итоге, анализ структуры;      3.Факторный анализ – позволяет выявить влияние отдельных факторов на конечный результат;           4.Анализ с помощью финансовых коэффициентов, которые определяются соотношением отдельных показателей баланса и отчета о прибылях и убытках.           На основе финансовой диагностики связанной с управлением затратами разрабатываются рекомендации по улучшению финансового состояния предприятия. Меры, которые следует принять для финансового оздоровления: изменение структуры баланса; изменение ценовой политики; изменение политики управления затратами; изменение дивидендной политики и др. Далее следует финансовый прогноз, который должен показать, как изменится финансовая ситуация в перспективе, если разработанные меры будут осуществлены или если сохранятся все отрицательные  тенденции. (оптимистический или пессимистический прогноз). Управление затратами – одна из текущих задач на предприятии. Важно правильно определить сколько потрачено на содержание того или иного подразделения, какова себестоимость выпускаемой продукции и как ее снизить без потери качества. Для этого потребуется сгруппировать все затраты, разработать план счетов для управленческого учета и формы отчетности. Для того чтобы создать систему учета, позволяющую получить достоверные данные о затратах компании на производство продукции, на содержание подразделений, а также на выполнение различных бизнес – процессов, необходимо последовательно выполнить следующие шаги:          1) определить источники информации о затратах компании;   2) сгруппировать однородные затраты;       3) разработать план счетов для управленческого учета;    4) создать типовые формы отчетности.

2. АНАТИЗ ТЕКУЩИХ  ЗАТРАТ НА ПРИМЕРЕ ОАО «МОЛОЧНЫЙ  ЗАВОД «УССУРИЙСКИЙ» 
2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Молочный завод «Уссурийский»

Молочный завод «Уссурийский»  находится в Дальневосточном экономическом регионе, в городе Уссурийске Приморского края близ основных промышленных центров, таких городов, как Владивосток, Находка, Артем. Юридический адрес: 692525 г. Уссурийск, ул. Советская, 128. Молочный завод «Уссурийский», был создан Приморским трестом маслопрома Министерства мясной и молочной промышленности СССР с 4 сентября 1948 года как государственное предприятие. В соответствии с Указом Правительства РФ, «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений в акционерное общество от 1 июля 1992 года №721», предприятие было преобразовано и зарегистрировано 5 ноября 1992 года как ОАО «Молочный завод «Уссурийский». Учредителем акционерного общества выступил Комитет по управлению имуществом Приморского края. Общество выпускает более 120 наименований различной продукции, оно занимает первое место по объемам производства молочной продукции в Приморском крае и является одним из крупнейших молокоперерабатывающих предприятий на Дальнем востоке. Потенциальными потребителями продукции, выпускаемой заводом, являются жители городов: Уссурийск, Арсеньев, Находка, Хабаровск, Владивосток, а также других районов Приморского края. 

Согласно Уставу предприятия, молочный завод занимается переработкой молока, как натурального, поступающего от сельских товаропроизводителей, так и сухого, закупаемого заводом в других регионах России. Доля натурального сырья, в общей массе сырья занимает более 98%. Приоритетные направления деятельности ОАО МЗ «УССУРИЙСКИЙ»:

• расширение ассортиментного ряда в сторону продуктов, полезных для здоровья;
• повышенное внимание качеству выпускаемой продукции. На производстве действуют собственные лицензированные лаборатории, которые контролируют качество поступаемого сырья и проверяют качество продукции на выходе.
• техническое перевооружение;
• разработка рецептуры новой продукции, ее тестирование, подбор упаковки.

ОАО МЗ «УССУРИЙСКИЙ» известен, прежде всего тем, что в производстве используется исключительно натуральное сырье самого высокого качества и продукция предлагается в самой удобной и современной упаковке Tetra Rex, Tetra Brik Aseptik, Lean pack.     Общество выпускает широкую линейку стерилизованного молока (или молока длительного хранения) "Родимая сторонка". Стерилизованное молоко изготавливается по высокотемпературной технологии, при которой происходит быстрое нагревание до 100 градусов, а затем охлаждение в течение 4 секунд. Благодаря этой технологии, а также использованию упаковки Tetra Pak, такое молоко при условии соблюдения температурного режима, молоко может сохранять свежий вкус в течение длительного времени. В планах Общества - стать лидером на рынке молочных продуктов Дальневосточного региона. Также завод занимается: коммерческой и посреднической деятельностью, в т.ч. внешней торговлей; маркетингом; оказанием бытовых услуг населению и др. Выработанную продукцию завод реализует оптом предприятиям и организациям, осуществляющим розничную торговлю и занимается благотворительной деятельностью.  Завод занимает земельный участок площадью 3,32 га. Энергоснабжение осуществляется от городской электросети. Источник теплоснабжения собственная котельная, водоснабжение от государственного водоканала. Сброс сточных вод производится в городской коллектор. На заводе действуют следующие цеха основного производства: цельномолочный, маслоцех, мороженный цех. К вспомогательным и обслуживающим цехам относятся: котельная, электроцех, компрессорный цех, механическая мастерская, транспортный участок, строй группа и т. д. Проектная мощность завода составляет 50 тонн молока в смену. Фактически же в зимний период перерабатывается 10 тонн молока, а в летний – 40 тонн. Это связано с ярко выраженной сезонностью производства на сельскохозяйственных фермах.

2.2 Анализ текущих затрат  Молочного завода «Уссурийский»

По данным формы № 5 «Приложение  к бухгалтерскому балансу» проанализируем структуру и динамику расходов по обычным видам деятельности. Исходными данными для анализа служат показатели раздела «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» за 2010-2011гг. Результаты представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Горизонтально-вертикальный анализ расходов по обычным видам деятельности (по элементам затрат).

Источник: рассчитано автором на основе бухгалтерской отчетности ОАО молочный завод «Уссурийский».

Расходы организации по обычным видам деятельности в 2010 г. возросли в сравнении с предыдущим годом на 74668 тыс.руб., или на 14,41%. Рассматривая состав расходов организации, следует отметить, что показатели всех статей, кроме амортизационных отчислений, увеличились как в абсолютном, так и в относительном выражении. В то же время, по показателю «Затраты на оплату труда» наблюдается самый низкий рост затрат в относительном выражении - на 6,32%. Наиболее весомый вклад в общее повышение расходов по обычным видам деятельности внесло увеличение прочих затрат на 2360 тыс.руб. (на 107,57%), материальных затрат на 75369 тыс. руб., (на 17,31%) и отчислений на социальные нужды на 1923 тыс.руб. (на 14,39%). Уменьшение затрат наблюдается по статье «Амортизация» на 8426 тыс. руб. (на 65,93%) Преобладающая доля в структуре расходов организации по обычным видам деятельности за материальными затратами (86,15%), значит производство является материалоемким. Доля амортизации снизилась до 0,74%. Для повышения эффективности деятельности организации, необходимо добиваться опережающего роста доходов организации по обычным видам деятельности над расходами, так как именно основная деятельность организации должна обеспечить финансовое благосостояние, дальнейшее развитие и расширение деятельности организации. Прочие доходы носят периодический, нестабильный характер. Поэтому снижение расходов по обычным видам деятельности - первоочередная задача. Для ее решения необходимо проводить жесткую политику экономии производственных ресурсов за счет снижения закупочных цен на сырье, материалы, минимизации производственных отходов, устранения потерь рабочего времени, экономии энергоресурсов и т.д.          Затраты на один рубль товарной продукции - наиболее известный на практике обобщающий показатель, который отражает себестоимость единицы продукции в стоимостном выражении обезличенно, без разграничения ее по конкретным видам. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах. На основании формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»» рассчитаем показатель затрат на рубль выручки от продаж и оценим его динамику (см. таблица 2.2).

Таблица 2.2

Динамика затрат на рубль выручки от продаж ОАО Молочный завод «Уссурийский» за 2009 – 2010 гг.

Источник: рассчитано автором на основе бухгалтерской отчетности ОАО молочный завод «Уссурийский».

Из данных таблицы 2.2 следует, что затраты на 1 рубль выручки от продаж за анализируемый период в целом обнаруживают тенденцию к снижению с 0,76 руб. в 2009 г. до 0,74 руб. в 2010 г. В 2010 г. по сравнению с 2009 г. они снизились на 0,02 руб. или 2,63% Таким образом, в 2010 г. на рубль выручки от продаж приходится 74 коп. затрат и 26 коп. прибыли. Рассмотрим, как на протяжении анализируемого периода изменялись коммерческие и управленческие расходов и отразим результаты в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Горизонтально-вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках.

Источник: рассчитано автором на основе бухгалтерской отчетности ОАО молочный завод «Уссурийский».

За анализируемый период наблюдается снижение коммерческих расходов на 192 тыс. руб. или 0,59%, и увеличение управленческих расходов на 3160 тыс. руб. или 13,58%.

В связи с тем, что мы располагаем не всей необходимой  информацией по молочному заводу «Уссурийский» нет возможности провести полный и тщательный анализ текущих затрат на предприятии. Но, тем не менее, можно сделать следующие выводы. По результатам горизонтально-вертикального анализа расходов по элементам затрат на Молочном заводе «Уссурийский» за 2009-201гг. наблюдается увеличение всех статей затрат, кроме амортизации. Наблюдается тенденция к увеличению расходов. Производство на молочном заводе является материалоемким, так как в структуре затрат наибольший удельный вес занимают материальные затраты. Наименьший удельный вес составляют – прочие затраты. Затраты на 1 рубль выручки от продаж за анализируемый период в целом обнаруживают тенденцию к снижению с 0,76 руб. в 2009 г. до 0,74 руб. в 2010 г. В 2010 г. по сравнению с 2009 г. они снизились на 0,02 руб. или 2,63%. В 2010 г. на рубль выручки от продаж приходится 74 коп. затрат и 26 коп. прибыли.

3. РЕКОМЕНДАЦИИ  ПО ПОВЫШЕНИЮ ЭФФЕКТИВНОСТИ УПРАВЛЕНИЯ  ТЕКУЩИМИ ЗАТРАТАМИ.

Управление затратами  на предприятии носит бессистемный, периодический характер, причины  отклонений даже в общей смете  затрат предприятия не исследуются, не уделяется достаточного внимания изучения поведения затрат предприятия  по местам возникновения (участкам и  цехам предприятия), обнаруженные резервы  снижения затрат предприятия зачастую не используются в полной мере из-за отсутствия четкой взаимосвязи между  определенными видами затрат и ответственными за их уровень лицами. Это далеко не полный перечень проблем стоящих  перед предприятием. Главной задачей предприятия является не только и не столько использование имеющихся и выявления новых резервов снижения текущих затрат, а формирование действенной системы управления затратами, соответствующей потребностям предприятия. Понятно, что в рамках данной работы невозможно в полной мере решить данную проблему. Поэтому мы рассмотрим лишь общие рекомендации по формированию такой системы и некоторые практические методы, используемые в управлении затратами, которые могут быть использованы рассматриваемым предприятием.

Важным, определяющим моментом для построения системы управления затратами является определение  стратегии предприятия. Важность стратегии  и стратегического планирования для успешного функционирования и конкурирования предприятия сегодня  очевидна для большинства специалистов. Однако многие предприятия рассматривают  стратегию как нечто оторванное от практики управления, и управления затратами в частности.

Для успешной реализации стратегии, а  также для повышения эффективности  управления затратами необходимо создать  на предприятии систему управления затратами (особую подсистему в рамках общего управления предприятием). Такая  система имеет специальные функции, свои методы, средства, информационные технологии. Формирование такой системы  также требует внесения определенных изменений и в организационную  структуру предприятия. Имеется ввиду создание специального отдела или службы по управлению (контролю) затратами и налаживание его взаимосвязи с уже существующими отделами или службами предприятия. 
Отдел (служба) контроллинга, наряду с бухгалтерией, финансовым и планово-экономическим отделами, входит в состав экономических служб предприятия. Создание эффективной системы управления затратами через некоторое время может обусловить необходимость введения института контролеров при определенных структурных подразделениях или их группах.  
Нужно помнить о том, что создание системы управления затратами является очень тяжелой задачей и может растянуться на довольно продолжительный период. Как и любая финансово-экономическая служба, отдел контроллинга в течении определенного времени должен установить связи с другими службами и отделами. От быстроты и качества установления таких связей во многом зависит и успешность работы системы управления затратами в целом. В этот период происходит налаживание информационного сотрудничества, происходит более точное разделение функций. Создание отдела контроллинга на предприятии обязательно должно сопровождаться изменениями (возможно существенными) в соответствующих положениях об отделах и службах предприятия, а также в ряде должностных инструкций. Главной задачей отдела контроллинга на этом этапе является запуск сбора контроллинговой информации (иными словами – информации максимально пригодной для эффективного контроля затрат предприятия. Отдел контроллинга должен провести комплексное обследование предприятия, что призвано обеспечить хороший задел для будущей работы; позволит решить множество методических организационных проблем, устранить препятствие на пути работы системы сбора информации, составить детальный классификатор затрат на предприятии. После того как система оперативного сбора информации, необходимой для управления затратами, заработает, отдел контроллинга должен будет вплотную заняться преобразованием системы планирования в соответствии с теми требованиями, которые будет выдвигать к ней складывающаяся система контроля затрат. Все это позволит предприятию перейти на совершенно новый, более высокий уровень управления затратами, а также иметь прочную основу для дальнейшей оптимизации всех процессов на предприятии, для выявления и успешной реализации резервов снижения текущих затрат (себестоимости). Следует обратить внимание на то, что создание системы управления текущими затратами, ориентированной на оперативность получения информации о затратах и на применение современных методов управления затратами, требует определенных изменений в организации учета затрат и в способах сбора и обработки такой информации. Для того чтобы собирать затраты и сводить каждый день (или даже неделю) баланс, производить расчет отклонений и их анализ, потребуется автоматизация финансово-хозяйственной деятельности предприятия и использование современных информационных технологий. Для создания автоматизированной системы управления (основой которой должна являться система управления затратами) на предприятии имеются ряд предпосылок. Так, например, на предприятии имеется вычислительный центр, компьютеризированый ряд отделов, и компьютеризация продолжается. Так, на Молочном заводе "Уссурийский" была запущена компьютеризированная система управления, разработка и внедрение которой осуществлялись в течении года. Такая система обеспечивает огромную экономию управленческого труда. В условиях функционирования такой системы работа отдела контроллинга будет наиболее эффективной и должна быть направлена на постановку задач, которые будут воплощаться в соответствующих программах и решаться отделом автоматизации (вычислительным центром). 
Стратегия лидерства по издержкам и эффективное управление затратами требуют точной информации о себестоимости производства продукции и понимания управленческими службами особенностей формирования себестоимости. Специалисты полагают, что предприятиях значительно улучшить понимание управляющей системой картины формирования затрат можно с помощью внедрения попроцессного учета затрат. Организация такого учета позволит отслеживать формирование затрат в каждом звене технологического процесса. На рассматриваемом предприятии (на Молочном заводе "Уссурийский") такой метод учета не используется. Между тем, по мнению специалистов, он наиболее полно отвечает требованиям управления производством, потому что контроль за затратами будет проводится не только в целом по предприятию, но и по отдельным технологическим процессам, что расширит возможности выявления недостатков и принятия мер по их устранению. Внедрение попроцессного учета позволит обеспечит более легкий переход к учету и анализу затрат по центрам затрат и ответственности. Попроцессный учет позволит производить более глубокий анализ структуры затрат, качественных сдвигов в техническом и организационном уровнях производства и принимать управленческие решения по их совершенствованию, снижению затратоемкости производства. Причем при организации такого учета не нужно ограничиваться типовой номенклатурой технологических процессов. Одним из возможных направлений повышения эффективности управления текущими затратами на рассматриваемом предприятии можно считать построение системы такого управления на основе нормативного метода контроля за затратами. "Под нормативным методом следует понимать комплексную систему управления, предполагающую такую его организацию, в которой тесно сочетается научно обоснованное планирование, учет, контроль и анализ затрат по нормам, изменениям и отклонениям от норм при выявлении причин и виновников по местам возникновения затрат с последующей разработкой и реализацией регулирующих воздействий на управляемый объект"². Приблизительным зарубежным аналогом такого метода является метод стандарт-костинга. 
Существует ряд предпосылок для использования нормативного метода на рассматриваемом предприятии. На предприятии имеется отдел нормирования, который, на взгляд, мог бы обеспечить разработку большинства норм и нормативов. Следует, однако, обратить внимание на тот факт, что использование этого метода сопряжено с рядом трудностей (особенно на этапе внедрения), к тому же эффективное использование этого метода возможно лишь с применением компьютерной техники. Однако утверждают специалисты, затраты на внедрение и использование такого метода управления затратами себя окупят, так нам метод будет способствовать повышению эффективности всей системы управления предприятием.        Далее хотелось бы остановиться на тех практических моментах, которые, могут быть использованы Молочным заводом «Уссурийский». Конечно, рекомендации, которые предложены ниже, наверное, носят общий и разобщенный характер. Некоторые из них скорее являются указанием тех направлений, разрабатывая которые можно выявить дополнительные резервы снижения затрат, повысить их контролируемость. Прежде всего хотелось бы обратить внимание на проблему, связанную с анализом затрат на предприятии. Если фактические затраты превысили плановые и трудно сказать, связано ли это превышение только лишь с перевыполнением плана по добыче или, хотя бы частично, оно обусловлено перерасходом ресурсов предприятия. За таким превышением сметы могут скрываться неэффективное использование ресурсов предприятия, хищение материалов и ряд других проблем. В этой ситуации значительно повысить контролируемость и аналитичность затрат предприятия можно использованием принципа гибкого бюджетирования (гибкой сметы) затрат. Гибкая смета представляет собой не просто сводку плановых затрат, но также содержит необходимую информацию для быстрого пересчета плановых затрат на фактический объем производства или содержит расчет затрат для нескольких прогнозных уровней производства³. На мой взгляд, разработку гибких смет нужно осуществлять на уровне отдельных участков предприятия, а не по предприятию в целом. Это связано с тем, что составление и анализ таких смет требует разделения затрат на постоянные и переменные, что трудно выполнить корректно в целом по предприятию. Применение гибких смет позволит более корректно проводить анализ затрат предприятия, что, в целом, будет способствовать повышению эффективности контроля затрат. Применение гибкой сметы дает более точные результаты при анализе затрат. Что касается объяснения причин такого отклонения, то установить их более точно возможно при использовании нормативного метода контроля и управления затратами.

В ходе анализа структуры  затрат предприятия было установлено, что производство на молочном заводе Уссурийский является материалоемким.. И материалоемкость производства имеет тенденцию к увеличению. Таким образом, важнейшим направлением поиска путей снижения общей суммы затрат на производство является поиск путей экономии материалов и организация эффективного контроля за их расходованием. Прежде всего, должна быть вся система контроля за материалами – начиная с соответствующих складов и до мест потребления материалов. Повышению эффективности контроля материальных затрат будет способствовать организация учета и контроля затрат по центрам ответственности, разновидностью которых могут на начальном этапе выступать сметы затрат по участкам. Важным моментом для повышения эффективности управления материальными затратами может стать ограниченное применение нормативного метода управления затратами. Если невозможно сразу организовать использование этого метода в разрезе всех затрат предприятия, то, можно было бы использовать этот метод ограничено, в частности для контроля материальных затрат. Для этого предприятию необходимо разработать систему нормативов по материалам, установить максимальные пределы отклонений по разным группам материалов, разработать классификатор значимых причин отклонений и коды таких причин, четко установить, кто устанавливает причины тех или иных отклонений и их виновников, разработать первичную документацию для учета отклонений материалов. Систематическое по возможности повседневное выявление отклонений от действующих норм является действенным орудием по осуществлению ресурсоснабжения по всем видам материальных затрат. Анализ таких затрат позволит выявить резервы снижения затрат, которые не могут быть выявлены при анализе затрат за более длительные периоды. Понятно, что внедрение оперативного учета даже только для материальных затрат может потребовать больших усилий и много времени. Но предприятию можно сосредоточить внимание на усеченной номенклатуре материалов. Так многие западные специалисты даже рекомендуют сосредотачивать свое внимание на небольшой по номенклатуре, но весомой по доле в общей сумме материальных затрат группе материалов. Для того, чтобы выявить такую группу, нужно провести анализ структуры материальных затрат, или, как его называют в зарубежных источниках, АВС–анализ. Суть такого анализа сводится к делению всех видов на три группы, различающихся по важности с точки зрения управления материальными затратами. Для такого распределения необходимо составить упорядоченный перечень материалов, в котором материалы располагаются в порядке возрастания их стоимостей. 

На увеличение нематериальных затрат оказывает влияние повышение стоимости исходной проблемы, отделу снабжения необходимо организовать работу по поиску поставщиков более дешевого, но качественного сырья, наладить с ними прочные договорные отношения. Сокращению себестоимости способствуют и более эффективное использование трудовых ресурсов, так как оно находит свое отражение в себестоимости через расходы на оплату труда. 
Приемлемым считается положение, при котором темп роста производительности труда опережает темп роста средней заработной платы рабочего. Повышение производительности труда может быть достигнуто с помощью контроля за соответствием квалификации рабочих уровню квалификации выполненных ими работ, ( это также способствует сокращению непроизводственных выплат); создание гибкой системы поощрений. Что стимулировало бы труд работающих, вызывая заинтересованность в результатах своей деятельности. Резервы снижения себестоимости также скрываются в сокращении потерь от брака. Затраты на брак и потери от брака представляют собой непроизводственный расход сырья, материалов, заработной платы и других ресурсов, который снижает объем производства и повышает себестоимость продукции. Основными причинами возникновения брака в производстве и связанных с ним непроизводительных затрат является нарушение ритма работы предприятия, низкое качество сырья, материалов, комплектующих изделий, инструмента и технической оснастки, низкий уровень квалификации рабочих, техническая неисправность оборудования. Сокращение потерь от брака способствуют комплексная система управления качеством, как исходного сырья, так и изготовляемой продукции, моральное и материальное стимулирование без дефектного изготовления продукции. 
Большой удельный вес в себестоимости, а также наибольший процент повышения имеют накладные расходы, которые в своем большинстве не зависят от объема производства. Причинами повышения накладных расходов на ОАО Молочный завод "Уссурийский" могут быть:     - повышение затрат на амортизацию основных производственных фондов за счет увеличения их первоначальной стоимости и норм амортизации;  - увеличение расходов на электроэнергию за счет изменения норм расхода и тарифов;           - увеличение затрат по расходу инвентаря за счет изменения норм погашения, сроков эксплуатации инструментов, себестоимости восстановительных работ и др.       Увеличение эффективности использования основных производственных фондов позволил бы повысить резерв сокращения затрат на амортизацию, а следовательно, и резерв снижения себестоимости. Недостатки в организации управления и производства, перебои в материальном обеспечении вызывают непроизводительные расходы, к которым относятся потери от простоев и др. сокращение непроизводительных расходов является резервом снижения себестоимости продукции. Причиной увеличения накладных расходов также может быть изменение численности руководителей и специалистов и их средней заработной платы. Снижение числа отделов или отдельных должностей, которые были необходимы в условиях централизованной экономики, позволило бы сократить затраты на оплату труда и связанные с ними отчисления на социальные нужды .Было бы целесообразно повысить квалификацию и компетентность остального управленческого персонала, с целью повышения эффективности их работы. Одним из путей повышения эффективности основного производства можно предложить введение нового вида продукции на молокозаводе.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проблема управления затратами  актуальна практически для любого предприятия независимо от юридического статуса, размера и финансового  состояния. Для крупных промышленных предприятий проблема управления затратами, выявления внутренних резервов и их реализация - наиболее эффективный путь выживания, повышения конкурентоспособности продукции. Особенно значима эта проблема для перерабатывающих предприятий молочной промышленности с их традиционно высокой материалоемкостью.  Изучение текущих затрат Молочного завода «Уссурийский» выявило рост материальных затрат, управленческих расходов.

Получение наибольшего  эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и  финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы  снижения себестоимости продукции. Непосредственной задачей анализа являются: проверка обоснованности плана по себестоимости, прогрессивности норм затрат; оценка выполнения плана и изучение причин отклонений от него, динамических изменений; выявление резервов снижения себестоимости; изыскание путей их мобилизации. Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.  Важнейшими резервами снижения расходов являются эффективная работа с поставщиками сырья и товаров; усиление контроля над материальными расходами и расходами на оплату труда в сфере производства и продаж; снижение уровня коммерческих и управленческих расходов на предприятии.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРТУРЫ

1. ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006№ 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н,  от 27.04.2012 № 55н)                 2. Васинев К. Оперативное планирование в концепции контроллинга // Управление компанией.- 2002.- №8.- С. 64-67.                  3. Воробьев П., Земеров Ф. Бюджетирование деятельности производственных предприятий (опыт разработки и внедрения) // Проблемы теории и практики управления.- 2001,- №6.- С. 112 117.                             4. Гаврилова А.Н. Финансы организаций (предприятий): учебник / А.Н. Гаврилова, А.А. Попов. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: КНОРУС, 2007. — 608 с.                         5.  Керимов В.Е. Совеременные системы и методы учета и анализа затрат в коммерческих организациях: Учебное пособие. – М.:Изд-во Эксмо, 2005. – 144 с. - (Высшее экономическое образование).                  6. Лебедев В. Г. Управление затратами на предприятии // Инструмент и технологии. 2001.- №4.- С. 22-23.            7. Мацкевичус И. С., Кальчинскас Г. Л. Управление затратами в АСУП. – М.: Финансы и статистика, 1989. – 221 с.                   8. Попова Л.В. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: учебно-методическое пособие / Л.В. Попова, И.А. Маслова., С.А. Алимов, М.М. Коростелкин. – М.: Дело и Сервис, 2007. – 448 с.                        9.  Сизенко, Е. И.  Повышение эффективности производства молочных продуктов / Е. И. Сизенко, С. А. Гудков , Т. Г. Серебрякова // Молочная промышленность. - 2005. - № 11. - С. 12 - 14.                  10.   Скамай, Л. Г.  Экономический анализ деятельности предприятия: учебник / Л. Г. Скамай, М. И. Трубочкина. - М. : ИНФРА-М, 2004. - 296 с. - (Высшее образование).                           11.  Трубочкина, М.И. Управление затратами предприятия: учебное пособие / М. И. Трубочкина. - М. : ИНФРА-М, 2004. - 217 с. : ил. - (Высшее образование) 12.Управленческий учет: учеб. пособие для вузов / ред. Шеремен А. Д. – М.: ИД “ФБК - ПРЕСС”, 2000. – 510 с.                   13. Финансы предприятий: Учебник / Под ред. М. В. Романовского. СПб.: «Издательский дом «Бизнес-пресса», 2000.                14.  Финансы. Учебное пособие / Под ред. А.М. Ковалевой. - М.: Финансы и статистика, 2000.                     15. Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. Методика финансового анализа. – М.: ИНФРА М, 1996. – 207 с.                   16. Шим Дж. К., Сигел Д. Г. Методы управления стоимостью и анализ затрат. – М.: Филинъ, 1996 – 344 с.                17.www.consultant.ru                                      18. www.garant.ru

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3

Продолжение приложения 3

¹ Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 №107н, от 30.03.2001 №27н, от 18.09.2006 №116 н, от 27.11.2006 №156н, от 25.10.2010 №132н, от 27.04.2012 №55н)

² Мацкевичус И. С., Кальчинскас Г. Л. Управление затратами в АСУП. – М.: Финансы и статистика, 1989. – с. 69

³ Управленческий учет: учеб. пособие для вузов / ред. Шеремен А. Д. – М.: ИД “ФБК - ПРЕСС”, 2000. – с. 112-115