Понятие и состав налогового правонарушения

Федеральное агентство по образованию 
ГОУ ВПО «Нижегородский государственный университет 
им. Н.И. Лобачевского» 

 
Финансовый  факультет 
 
 
Курсовая работа  
 
по дисциплине Правовое регулирование налоговых отношений 
 
Тема: «Понятие и состав налогового правонарушения». 
 
 
 
 
 
 

Студенки 3 курса 
Группы 13309 «Налоги и Налогообложение» 
Ивленковой А.А. 
Проверила: 
Маторина Т.А. 
 
 
 
 
 

Нижний  Новгород 
2010 г. 

Содержание: 

1. Введение…………………………………………………………..3
2. I ГЛАВА. Понятие и состав налогового правонарушения:
1. § 1. Понятие, признаки и элементы состава налогового правонарушения………………………………………………......6
2. § 2. Налогоплательщики  и налоговые правонарушения……..14

3.      II ГЛАВА. Налоговая Ответственность:

3.1   §1.  Понятие налоговой ответственности……………………….17

3.2   §2. Применение налоговой ответственности к отдельным

       видам правонарушения…………………………………………....26

4.    Заключение………………………………………………………...30

5.      Список использованной литературы……………………………..31 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение: 

     Налоги  и государство - явления взаимосвязанные: государство не может существовать без системы налогообложения, в то же время существование налогов без государства также является невозможным. Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат - чиновники, армия, суды. Появление налогов связано с самыми первыми общественными потребностями, так как государству всегда необходимы денежные средства: для ликвидации стихийных бедствий, строительства дорог, поддержания общественного порядка. И именно налоги являются инструментом мобилизации денежных средств для возможности выполнения государством лежащих перед ним задач.

     Роль  налогов в современном государстве  так же велика, они составляют основу доходной части государства, что  позволяет ему осуществлять свои функции в полном объеме

     Налоговый метод стал главным в формировании доходов государственной казны. Более 80% доходов бюджетной системы  составляют платежи, входящие в налоговую  систему¹. Налоги и иные обязательные платежи активно используются государством и местным самоуправлением при управлении различными сферами общественной жизни.

     Следует подчеркнуть, во всех странах с рыночной экономикой налоги признаются основным источником доходной части бюджетов. Данный вывод подтверждают цифры. Так, Россия в 2006 г. запланировала пополнить  доходную часть федерального бюджета  за счет взимания налогов на сумму 5046058500,00 руб.²

      Налоговое правонарушение - противоправное, виновное деяние, в виде умышленного либо не умышленного действия или бездействия  субъекта налоговых правоотношений, нарушающее права и интересы участников данного вида общественных отношений, за которое законодательством установлена  определённая ответственность  финансового, административного либо уголовного характера. Противоправность налогового правонарушения заключается в несоблюдении правовой формы данного деяния, виновность состоит в совершении данного  нарушения умышленно или по неосторожности

      Такое определение налогового правонарушения можно выделить из многих работ по данной теме, причём, во многих  работах  достаточно подробно описаны и виды ответственности, и права участников налоговых правоотношений, но не достаточно раскрыты сами субъекты данной сферы  общественных отношений.

      Что такое субъект налоговых правоотношений? Данный правовой институт можно классифицировать по нескольким основаниям, вот некоторые из них:

• по месту пребывания (по источнику дохода);
• по юридическому статусу (юр. или физ. лицо);
• по правам и обязанностям.

     Проработанность данной темы не так уж и велика, конечно, многие авторы писали на эту тему, но, в связи с постоянно меняющимся в России налоговым законодательством, некоторые из этих работ устарели.

      В обществе сейчас бытует мнение, что  налоговые правонарушения это только лишь незаконное уклонение от уплаты налогов налогоплательщиками, это  не так, хотя неуплата налогов и является в данное время наиболее часто  встречающимся видом налоговых  правонарушений, существует масса других видов деяний подобного рода, совершаемых  другими участниками налоговых  отношений. Поэтому перед данной работой есть ещё одна задача - объяснить человеку, незнакомому с данной сферой права, что такое налоговое правонарушение и, в связи с тем, что данный вид отношений в стране сейчас бурно развивается, стремясь,  в будущем, сравняться с уровнем развития этих отношений, в экономически, более развитых странах, дать более широкое понимание проблем, связанных с налогообложением.

          Курсовая работа посвящена одной из наиболее часто встречающейся на сегодняшний день тем - это понятие и состав налогового правонарушения.

     Актуальность темы настоящей работы определяется значительными изменениями, которые в последнее время произошли в правовом регулировании налоговой ответственности в связи с совершением налогового законодательства. Современный уровень развития российского общества, существование рыночных отношений, интеграция нашей страны в международное сообщество потребовали коренного изменения отечественного законодательства, в том числе налогового. Это нашло отражение в вступившей в силу  с 1 января 1999 года части первой Налогового Кодекса Российской Федерации, положения которая ознаменовала очередной этап в развитии отечественного налогового законодательства, его выход на новый качественный уровень - уровень кодифицированного акта, обобщившего на тот момент многочисленные и разрозненные нормы данной подотрасли права.

     Объектом  исследования являются правоотношения, возникающие в процессе применения ответственности за налоговые правонарушения.

     Предметом исследования –  налоговые правонарушения, обладающие специфическими чертами и возможностями в условиях современной юридической действительности.

     Методология. Поставленные задачи решаются общими и специальными методами исследования. Широко используются логический методы, структурный анализ и синтез, ситуационное моделирование, сравнительный анализ. 
 
 
 

I ГЛАВА. Понятие и состав налогового правонарушения.

§ 1. Понятие, признаки и  элементы состава  налогового правонарушения.

     Налоговое правонарушение - это виновно совершенное  противоправное   (в нарушение  законодательства о налогах и  сборах) деяние (действие и бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена  ответственность в соответствии с НК РФ.

     Данное  определение содержит следующую  совокупность наиболее важных юридических  признаков налогового правоотношения.

     Во-первых, противоправное деяние – налоговое  правонарушение представляет собой  деяние, нарушающие нормы законодательства о налогах и сборах. Налоговым  правонарушением считается только деяния, предусмотренное законодательством о налогах и сборах. Противоправное деяние может совершаться в форме действия (например, отказ предоставлять налоговым органам необходимые сведения и т.д.) или бездействия (например, непредставление в налоговые органы отчеты и другие).

     Во-вторых, виновность – налоговое правонарушение совершается виновно (умышленно  или по неосторожности).  Форма  вины является обязательным признаком  налогового правонарушения, поскольку  тот или иной ее вид всегда содержится в нормах НК РФ, определяющих состав правонарушений.

     В-третьих, деяние, влекущее вредные последствия (нарушение прав, нанесение ущерба и т.п.), причем между деянием и  вредными последствиями должна быть причинно-следственная связь.

     В-четвертых, наказуемость деяние – совершение налогового деликта влечет для нарушителя негативные последствие в виде налоговых санкций. Наказуемость является формальным признаком, поскольку налоговым правонарушением признается противоправное деяние фискально-обязанных лиц, ответственность за которое предусмотрена НК РФ. 

     Причины возникновения налоговых правонарушений в России, на мой взгляд, всегда были одни и те же, а если и менялись, то незначительно. Все эти причины можно разделить на три условных категории:

• правовые ;
• экономические ;
• моральные;

      Российское  налоговое законодательство, слишком  объёмно, его нормы распылены  по большому количеству законодательных  актов. Более того, в эти нормативные  акты постоянно вносятся изменения  и дополнения. Эти нестабильность и сложность налогового законодательства и являются теми причинами правового  характера.

      Экономические причины обусловлены действием  довольно высоких налоговых ставок и невозможностью некоторых налогоплательщиков своевременно и полно платить налоги. Причина в том, что, по моему мнению, законодатель, вводя такие высокие налоговые ставки, не учитывает сложившуюся в стране экономическую ситуацию, законодатель, видимо, рассчитывает на предприятия, занимающиеся торгово-закупочной деятельностью и имеющие постоянный и достаточно высокий доход. Да, такие предприятия могут своевременно и полно платить налоги, но ведь есть и другие предприятия, предприятия - производители, зачастую использующие устаревшее оборудование, не имеющие оборотных средств и не могущие реализовать свою продукцию из-за её неконкурентноспособности. Следствием этого становится неплатёжеспособность предприятия и невозможность оплаты им налоговых платежей.

      Моральными  причинами являются, по моему мнению, низкая правовая культура, неприязненное  отношение к имеющейся налоговой  системе и, не в последнюю очередь, корысть налогоплательщиков.

      Неприязненное отношение к имеющейся налоговой  системе основывается на предыдущих причинах, налогоплательщик не может уважать  систему, которая не уважает его, как налогоплательщика, не учитывает его возможность оплаты налогов.

      Руководители, могут использовать сокрытые от налогообложения  средства на развитие своего предприятия. И у них существует заинтересованность иного рода, выражающаяся в стремлении улучшить финансовое состояние своего предприятия.

      Как видно из вышеописанного, на возникновение  налоговых правонарушений влияют причины  не только субъективного, но и объективного характера, что следует учитывать  в сложившейся в стране экономической  обстановке.

     По  своему характеру и направленности все налоговые правонарушения условно  могут быть подразделены на четыре обособленные группы:

     1.  Нарушения, связанные с неисполнением  обязанностей в связи с налоговым  учетом (ст. 116-117 НК РФ)

     2.  Нарушения, связанные с несоблюдением  порядка ведения учета объектов  налогообложения, доходов и расходов  и представлением в налоговые  органы налоговых деклараций (ст. 119-120 НК РФ)³

     3.   Нарушения, связанные с неисполнением  обязанностей по уплате, удержанию  или перечислению налогов и  сборов (ст. 122, 123 НК РФ)

     4. Нарушения, связанные с воспрепятствованием  законной деятельности налоговых  администраций (ст. 125-129.1 НК РФ)

     В  зависимости от объекта можно выделить два основных вида налоговых правонарушений:

       а) правонарушения, посягающие на  налоговые отношения, связанные  с непосредственным осуществлением  налоговых изъятий и непосредственно  влекущие финансовые потери государства;

     б) правонарушения, посягающие на отношения, обеспечивающие соблюдение установленного порядка управления в сфере налогообложения.⁴

     По  непосредственному  объекту состава налоговых правонарушений можно выделить правонарушения, посягающие на:

      - материальные фискальные права  государства, т.е. нарушающие урегулированные  налоговым законодательством общественные  отношения, обеспечивающие уплату  или изъятие налога;

      - процессуальные фискальные права  государства, т.е. нарушающие урегулированные  налоговым законодательством общественные  отношения, обеспечивающие учет  налогоплательщиков, производство  налогового контроля, осуществление  производства по делам о налоговых  правонарушениях.⁵

     Предметом правового регулирования законодательством о налогах и сборах является шесть видов самостоятельных налоговых отношений:

     отношения по установлению налогов и сборов;

     отношения по введению налогов и сборов;

     отношения по взиманию налогов и сборов;

     отношения, возникающие в процессе осуществления  налогового контроля;

     отношения, возникающие в процессе обжалования  актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц;

     отношения, возникающие в процессе привлечения  к ответственности за совершение налогового правонарушения.

     Особое  место в системе мер государственно-правового  принуждения в налоговой сфере  занимают меры налогового взыскания (меры ответственности в налоговой  сфере), которые и является предметом  настоящего исследования.

     Предназначение  системы налоговых правонарушений - обеспечить надлежащее исполнение обязанными лицами возложенных на них обязанностей, то есть каждый, предусмотренный законом  вид налогового правонарушения и  соответствующая мера ответственности  за его совершение, должны обеспечивать ту или иную обязанность обязанного лица. В противном случае, может  сложиться ситуация, когда законодательством  будет предусмотрена определенная обязанность, а обеспечительные меры ответственности за ее неисполнение будут не предусмотрены, что неизбежно повлечет для существующего правопорядка негативные последствия.

     Классификация налоговых правонарушений производится по различным критериям: объекту, объективной стороне, субъекту и субъективной стороне.

       В соответствии с представлениями  теории права объектом правонарушения  является то на что оно направлено, т.е. те ценности и блага,  которым нанесен ущерб.⁶ В первую очередь это, конечно же, общественные отношения, регулируемые и охраняемые правом.⁷

     В зависимости от объекта  налогового правонарушения, можно выделить налоговые правонарушения, направленные против системы отношений по взиманию (уплата, перечисление) налогов, которые наносят непосредственный имущественный ущерб по формированию доходной части бюджетной системы: неуплата или неполная уплата налогов (ст. 122 НК РФ), невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ).⁸

     В качестве объекта данных видов налоговых правонарушений  выступает посягательство на материальные фискальные права государства.

     - налоговые правонарушения, направленные  против системы отношений налогового  контроля, которые наносят своего  рода организационный ущерб, так  как в результате их совершения, налоговые органы не могут  полноценно осуществлять свои  контрольный функции: нарушение  срока постановки на учет (ст. 116 НК РФ), уклонение от постановки  на учет в налоговом органе (ст. 117 НК РФ), нарушение срока  представления сведений об открытии  и закрытии счета в банке (ст.118 НК РФ), непредставление налоговой декларации (ст.119 НК РФ), грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст.120 НК РФ).⁹

     Субъектом правонарушения является лицо, совершившее правонарушение и подлежащее наказанию.

     Субъекта  налогового правонарушения характеризуют  свойства, позволяющие применить  меры ответственности. Эти свойства различны для физических и юридических  лиц. Поэтому для четкого установления характеристик субъектов нарушений  налогового законодательства, прежде всего, выделяют группы субъектов: физические лица и юридические лица.¹⁰

     Физические  лица как субъекты нарушений налогового законодательства подразделяются на две  категории.

     К первой относятся те, которые участвуют  в налоговых отношениях в качестве налогоплательщиков, налоговых агентов; ко второй — те, 
которые участвуют в этих отношениях в качестве должностных лиц.

     К ответственности за нарушения налогового законодательства 
физические лица, как обладающие статусом должностных лиц, так и не 
обладающие им, могут быть привлечены только при условии достижения 
установленного законом возраста и вменяемости.

     Субъектами  ответственности за нарушения налогового законодательства выступают также  организации. К организациям НК РФ относит  российских и иностранных юридических  лиц, иностранные компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, международные  организации, их филиалы и представительства.

     Субъективный  состав налоговых правонарушений можно классифицировать на следующие виды:

     - налоговые правонарушения, совершаемые  только физическими лицами: ответственность  свидетеля (ст.128 НК РФ), отказ эксперта, переводчика или специалиста  от участия в проведении налоговой  проверки, даче заведомо ложного  заключения или осуществления  заведомо ложного перевода (ст. 129 НК РФ);

     - налоговые правонарушения, совершаемые  только организациями: грубое  нарушение правил учета доходов  и расходов и объектов налогообложения  (ст. 120 НК РФ);

     - налоговые правонарушения, совершаемые  как физическими лицами, так и  организациями: нарушение срока  постановки на учет (ст. 116 НК РФ), уклонение от постановки на  учет в налоговом органе (ст. 117 НК РФ), нарушение срока представления  сведений об открытии и закрытии  счета в банке (ст. 118 НК РФ).

     В зависимости от статуса субъекта, совершившего налоговое правонарушение, можно выделить:

     - налоговые правонарушения, совершаемые  только налогоплательщиками: нарушение  срока постановки на учет (ст. 116 НК РФ), уклонение от постановки  на учет в налоговом органе (ст. 117 НК РФ), нарушение срока  представления сведений об открытии  и закрытии счета в банке  (ст. 118 НК РФ).

     - налоговые правонарушения, совершаемые  только налоговыми агентами: невыполнение  налоговым агентом обязанностей  по удержанию и (или) перечислению  налогов (ст. 123 НК РФ);

     - налоговые правонарушения, совершаемые  иными обязанными лицами: непредставление  налоговому органу сведений, необходимых  для осуществления налогового  контроля (ст. 126 НК РФ), ответственность  свидетеля (ст. 128 НК РФ), отказ  эксперта, переводчика или специалиста  от участия в проведении налоговой  проверки, даче заведомо ложного  заключения или осуществления  заведомо ложного перевода (ст. 129 НК РФ), неправомерное несообщение  сведений налоговому органу (ст. 129.1 НК РФ).

     В зависимости от внешнего выражения  противоправного деяния, а именно, в зависимости от наличия действий или бездействия в объективной  стороне налогового правонарушения, можно выделить:

     - налоговые правонарушения, совершаемые  в результате действия;

     - налоговые правонарушения, совершаемые  в результате бездействия;

     - налоговые правонарушения, совершаемые  в результате совокупности действий  и бездействия.¹¹

     К налоговым правонарушениям с  материальным составом можно отнести: уклонение от постановки на учет в  налоговом органе (ст. 117 НК РФ); непредставление  налоговой декларации (ст. 119 НК РФ); грубое нарушение правил учета доходов  и расходов и объектов налогообложения, повлекшее занижение налоговой  базы (п. 3 ст. 120 НК РФ); неуплата или неполная уплата сумм налога (ст. 122 НК РФ); невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ).

     К налоговым правонарушениям с  формальным составом можно отнести: нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ); нарушение срока представления  сведений об открытии и закрытии счета  в банке (ст. 118 НК РФ); непредставление  налоговому органу сведений, необходимых  для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ); Некоторые авторы предлагают и иные основания классификации  составов налоговых правонарушений, например, в зависимости от степени  общественной опасности, подразделяет составы налоговых правонарушений на основной (простой), квалифицированный  и привилегированный.¹²

     Вывод: налоговым правонарушением считается только деяния, предусмотренное законодательством о налогах и сборах, никакое другое деяние налоговым правонарушением признано быть не может. Кроме этого, деяния, содержащие признаки составов правонарушений, перечисленные гл.16 и 18 НК РФ, но не нарушающие законодательства о налогах и сборах, не могут относиться к налоговым правонарушениям.   
 
 

      §2. Налогоплательщики  и налоговые правонарушения. 

      Законодательство  не дает нам чёткого определения  понятия «налогоплательщик». В Законе РФ «Об основах налоговой системы  в Российской Федерации» (ст.3) дано определение, что плательщиками  налогов являются юридические лица, физические лица и другие категории  плательщиков. Данная норма права весьма размыта, т.к. не даёт чёткого толкования понятий «юридические лица», «физические лица», особенно не понятно, что имеет в виду законодатель под словосочетанием «другие категории плательщиков», но узнать это можно пользуясь не данным законом, а в каждом конкретном случае, в соответствующем законе по конкретному налогу.

      Первые  два термина позаимствованы из гражданского законодательства и собственного толкования налоговое законодательство им не даёт, поэтому при написании данной работы я буду исходить из определения  этих терминов, данных  гражданским  законодательством. Понятие «другие  категории плательщиков» Закон  РФ «Об основах налоговой системы  в Российской Федерации» не раскрывает, но указывает, что таковые могут  быть.

      Гражданский кодекс РФ определяет термин «юридическое лицо», как «...организация, которая  имеет в собственности, хозяйственном  ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать  и осуществлять имущественные и  личные неимущественные права, нести  обязанности, быть истцом и ответчиком в суде...», также «...должны иметь  самостоятельный баланс или смету»¹³. Из данного определения можно выделить основные признаки, важные для понимания этого субъекта в налоговом праве:

• юридическое лицо должно иметь в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество, т.е. имущество, обособленное от имущества учредителей юридического лица, что должно проявляться в наличии у него самостоятельного баланса или сметы;
• юридическое лицо должно обладать самостоятельной имущественной ответственностью, основывающейся на обособленном имуществе юридического лица;
• юридическое лицо вправе выступать в гражданском обороте от своего имени.

      Но  это не все признаки, определяющие существование юридического лица. В  п.3 ст.49 ГК РФ говорится о правоспособности юридических лиц, которая возникает  в момент его создания, созданным  же юридическое лицо считается с  момента государственной регистрации, согласно п.2 ст.51 ГК РФ.

      Таким образом юридическое лицо должно отвечать всем перечисленными выше признакам, чтобы мы могли отнести его  в категорию налогоплательщиков.

      Физическими лицами признаются граждане, способные  иметь гражданские права и  обязанности, а также, своими действиями приобретать и осуществлять гражданские  права, создавать для себя гражданские  обязанности и исполнять их ¹⁴, т.е. обладающие правоспособностью и дееспособностью.

      Об  индивидуальных предпринимателях в  гражданском законодательстве говорится, что ими, с момента государственной  регистрации, могут стать любые  граждане, в полной мере обладающие право- и дееспособностью, либо, если гражданин старше 14, но не достиг 18 лет, с согласия родителей (опекунов, усыновителей) ¹⁵.