Понятие и состав расходов будущих периодов и система бухгалтерских счетов для учета их

Содержание:

Введение

1. Назначение и виды бухгалтерского учета
2. Понятие и состав расходов будущих периодов и система бухгалтерских счетов для учета их.

2.1. Расходы будущих периодов. Сходство в признании расходов будущих периодов по КСБУ и МСФО

2. Расходы будущих периодов при переходе на МСФО
3. Раскрытие информации в финансовой отчетности

Заключение

Список использованной литературы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    ВВЕДЕНИЕ 

    На  каждом предприятии ведется учет.Учет  подразделяется на финансовый и управленческий. Финансовый учет представляет собой процесс подготовки учетной информации,  пользователями которой могут быть любые юридические и физические лица, в том числе и внешние по отношению к предприятию: менеджеры, инвесторы, кредиторы, финансовые органы и др. Управленческий учет, называемый иногда производственным или учетом затрат, представляет собой процесс подготовки информации, необходимой менеджерам для планирования и контроля текущей производственно-коммерческой деятельности.

    Бухгалтерский учет обычно рассматривается, как процесс подготовки информации о предприятии, которая может быть полезной для принятия управленческих решений по распределению и эффективному использованию имеющихся ресурсов. Физические и юридические лица, желающие вложить имеющиеся у них ресурсы в тот или иной бизнес, могут выбрать сферу приложения своего капитала, основываясь, прежде всего, на финансовой отчетности.

    Бухгалтерский учет существует именно потому, что  выполняет свое предназначение –  поставляет информацию, и, чтобы эта  информация представляла интерес для пользователей, она должна быть достоверной, заслуживающей доверия, отвечающей их потребностям.

    Бухгалтерский учет является одним из средств международного общения, а также связующим звеном разнообразных видов деятельности, присущих любому бизнесу. Поэтому нередко его называют языком бизнеса. 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.НАЗНАЧЕНИЕ И ВИДЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 

    Система бухгалтерского учета представляет собой важнейший элемент инфраструктуры рыночной экономики, связывающий воедино  как частные, так и государственные предприятия. Она отражает состояние хозяйственных единиц и миллиарды заключаемых в обществе сделок. На ее основе устанавливаются баланс интересов вовлеченных в сделку сторон, цены, ставки процента, принимаются инвестиционные решения. Не менее важна и ее информационная составляющая: система бухгалтерского учета является элементом инфраструктуры рыночной экономики прежде всего потому, что она предоставляет информацию, необходимую для принятия хозяйственных решений в частном секторе и политических – в государственном.

    Система бухгалтерского учета обеспечивает информацией целый комплекс общественно-экономических  связей, среди которых можно выделить такие, как:

    кредитор  – заемщик;

    продавец  – покупатель;

    владелец  капитала – компания или финансовый институт и т.д.

    Переход нашей станы к рыночной экономике  ведет к значительному расширению роли бухгалтерского учета и отчетности. Это связано с расширением  круга субъектов, принимающих инвестиционные и другие хозяйственные решения  и опирающихся при этом на бухгалтерские данные. Соответственно меняются и требования, предъявляемые к учету и отчетности. Если в рамках административно – плановой  экономики  решения о вложении средств в ту или иную хозяйственную сферу, направлении, объеме хозяйственных связей и т.п. принимались единственным субъектом – государством, то в условиях такие решения принимаются значительным числом хозяйствующих субъектов. За исключением предприятий, находящихся в государственной собственности, роль государства в деятельности отдельной компании в рыночной экономике заметно сокращается и ограничивается сбором налогов и контролем за соблюдением нормативно – правовых актов.

    Вместе  с тем, заметно расширяется роль заинтересованных лиц, прежде всего  инвесторов и кредиторов, взаимодействующих  с компанией по горизонтали на основе общих экономических интересов. Если раньше система учета была нацелена на отражение результатов выполнения государственных планов, то теперь ее основной задачей становится обеспечение достоверной информацией широкого спектра лиц, заинтересованных в деятельности представляющей отчетность компании. Законные интересы этих физических и юридических лиц непосредственно зависят от результатов ее деятельности. Форма и объем бухгалтерских данных должны быть таковыми, чтобы эти лица могли принимать хозяйственные решения в отношении данной компании. 

    Заинтересованные  лица, даже если они являются акционерами  компании или ее совладельцами в  какой- либо другой форме, рассматриваются  в практике бухгалтерского учета  в качестве внешних по отношению к ней. Это связано с тем, что в учетных целях имущество компании и ее владельцев разграничивается даже в ситуации, когда владельцы компании несут по закону имущественную ответственность за ее деятельность.

    К числу внешних внешних пользователей  бухгалтерской информацией прежде всего относятся:

    кредиторы, временно предоставляющие компании ссуду в обмен на некий доход; они заинтересованы в информации, позволяющей им определить, будут  ли своевременно осуществляться выплаты  по кредиту;

    инвесторы, вкладывающие  в компанию свой капитал с определенной долей риска в целях получения дохода на него. Инвесторы также нуждаются в информации, на основе которой они будут решать, целесообразно ли покупать, держать на руках или продавать свои акции данной компании, анализировать способности фирмы увеличить стоимость акций и выплачивать дивиденты на них.

    В соответствии с мировой практикой  инвесторы и кредиторы рассматриваются  как основные пользователи, в чьих интересах компании обязаны представлять финансовую информацию.

    Работники компании и представляющие их группы заинтересованы знать следующее:

    стабильность  и прибыльность деятельности компании – их работодателя;

    способность предприятия своевременно выплачивать  зарплату, производить пенсионные начисления и прочие выплаты и обеспечить трудоустройство.

    Поставщики:

    поставщики  заинтересованы в информации, позволяющей  им определить, будут ли своевременно выплачены полагающиеся им суммы;

    чем больше поставщик зависит от предприятия  как клиента, тем внимательнее он будет следить за его финансовыми результатами, чтобы оценить степень надежности сбыта своей продукции.

    Клиенты:

    клиенты зависят от предприятия как поставщика необходимых им товаров и услуг  и заинтересованы в стабильности поставок;

    чем сильнее нуждаются в поставщике, тем больше они заинтересованы в его финансовой стабильности.

    Общественность: также заинтересована в получении  достоверной информации о ее финансовом положении, успехах и тенденциях развития, поскольку от ее деятельности во многом зависят такие вопросы, как:

    занятость в данном регионе;

    ориентация  компании на местных поставщиков;

    использование ею услуг местных кредитных институтов;

    вложение  компанией средств в социально- экономическое развитие региона.

    Руководство компании, естественно, также стремится  получить информацию, позволяющую принимать решения по всему спектру вопросов управления фирмой: стратегическое и тактическое планирование, составление смет, управление финансовыми средствами компании и краткосрочном и дальнесрочном плане и т.д. Однако по содержанию и форма представления эта информация существенно отличается от данных, необходимых для оценки прибыльности, финансовой стабильности и других показателей, интересующих инвесторов, кредиторов и других пользователей, непосредственно не занятых управлением компанией. Формы учета на внутрифирменном уровне, как правило, отличаются от отсылаемых на сторону. Внутрифирменный учет называется управленческим в противоположность внешней отчетности, подготавливаемой в рамках финансового учета.

    Управленческий  учет в отличие от финансового характеризуется:

    отсутствием стандартной формы представления  и требования государственного регулирования  к формам отчетности;

    ориентацией скорее на контроль за текущей оперативно- хозяйственной деятельностью и  планирование будущих операций, сем на описание прошлых событий;

    меньшими  требованиями в точности;

    писанием  как отдельных подразделений  и сторон деятельности компании, так  и организации в целом;

    большим объемом нефинансовой информации, использованием натуральных показателей.

     Информация финансового учета должна быть единообразной, чтобы все участники рыночного процесса понимали ее одинаковым образом. Единообразие информации финансового учета предопределяет ее условность: участники рыночного процесса условливаются относительно того, какой она дожна быть. Это ведет к относительности важнейших финансовых показателей: как и любая другая информация, финансовая лишь частично отражает характеристики объекта. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.ПОНЯТИЕ И СОСТАВ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ 

     Расходы представляют собой отток экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения или использования активов организации или увеличения ее обязательств, приводящий к уменьшению капитала, отличный от распределения капитала между участниками организации.

     Что касается экономического содержания расхода, представляется необходимым определить как связаны между собой три следующих понятия: затраты, расходы, издержки.

     Все высказывания по данному вопросу  сводятся, по сути, к двум основным направлениям:

     1) «… все попытки разграничить эти понятия в русском языке лишены смысла. Можно обособить только термины «убытки» и «потери»» (Соколов Я.В.) [2. – с. 94].

     2) «… эти явления имеют принципиальные  отличия и могут использоваться  как синонимы только в конкретном  тексте» (Николаева С.А.) [3. – с. 18]

     Поскольку этот вопрос является широко дискутируемым  в бухгалтерском управленческом учете, в данной работе не ставится целью описание всех возможных вариантов  формулировок данных понятий, и мы приведем определения, наиболее отвечающие нашему представлению о сущности этих явлений.

• Издержки – стоимостное выражение ресурсов,
• Затраты - стоимостное выражение ресурсов, которые были приобретены, имеются в наличие, и как предполагается, принесут доход в будущем.
• Расходы – стоимостное выражение ресурсов, которые (1) были израсходованы с целью получения доходов, т.е. уже принесли экономические выгоды (доход); или (2) потеряли способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

     Затраты в период их возникновения могут  совпадать с расходами, если выполняется одно из следующих условий:

• получены доходы в результате их осуществления;
• имеется достаточная степень уверенности в отсутствии доходов как в данном, так и в будущих отчетных периодах.

     В систему нормативного регулирования  бухгалтерского учета вводится категория расходов организации, под которой понимаются, прежде всего, действия, приводящие к уменьшению ее капитала.

     По  признаку принадлежности к отчетным периодам расходы организации делятся  на две категории:

     - расходы данного (текущего) отчетного периода;

     - отложенные расходы.

     Расходы данного (текущего) отчетного периода - расходы, обусловленные фактами  хозяйственной деятельности текущего отчетного периода и признаваемые в отчете о прибылях и убытках  данного периода.

     Отложенные  расходы - расходы, связанные с хозяйственными операциями по использованию ресурсов организации, осуществляемые в данном отчетном периоде с целью получения возможных доходов в будущем. Это условные расходы, поскольку они не признаны в качестве расходов в текущем отчетном периоде и в данном отчете о прибылях и убытках. Отложенные расходы подлежат капитализации на балансе организации.

     Отложенные  расходы по признаку возможности  возникновения будущих ресурсов организации делятся на:

     - инвестиции (капитальные вложения);

     - расходы будущих периодов.

     Расходы данного (текущего) отчетного периода  по признаку взаимосвязи с доходами отчетного периода делятся на:¹

     - расходы данного (текущего) отчетного  периода, обусловленные полученными  в данном отчетном периоде  доходами;

     - расходы данного (текущего) отчетного периода, не связанные с получением текущих доходов (расходы периода).

     Расходы данного (текущего) отчетного периода, обусловленные полученными в  данном отчетном периоде доходами, не могут быть признаны в данном отчете о прибылях и убытках до тех пор, пока не будет признан доход. Расходы данного (текущего) отчетного периода, не связанные с получением текущих доходов (расходы периода), признаются в текущем отчетном периоде и в данном отчете о прибылях и убытках вне зависимости от факта получения доходов в данном отчетном периоде. Эти расходы обусловлены в большей степени наличием периода, нежели наличием или отсутствием дохода. Примером расходов периода в отдельных случаях могут служить амортизация активов и расходы по аренде офисных помещений.

     Такими  расходами считаются затраты, произведенные  в текущем отчетном периоде, но относящиеся  к будущим периодам. Например, расходы  на приобретение права пользования  компьютерными программами, расходы  на получение различных лицензий, расходы на страхование.

     Вроде бы все просто, но налоговые органы нередко произвольно толкуют  это определение. Некоторые из них  относят к расходам будущих периодов предоплату за аренду, подписку на газеты и журналы, услуги связи, рекламные  и другие услуги. Оплата подписки, аренды за последующие периоды – это расходы будущих периодов.

     Итак, расходами будущих периодов являются затраты, понесенные организацией в  отчетном периоде, но не признанные в  качестве расходов данного периода (в силу того, что имеют непосредственное отношение к следующему или последующим периодам) и рассматриваемые в связи с этим как активы.

     Эти расходы обычно подлежат равномерному включению в затраты на производство продукции (работ, услуг) в последующие  периоды (месяцы, год или несколько  лет).

     Расходы, которые признавались в составе  РБП подлежат реклассификации. Как  правило, в составе РБП могут  отражаться расходы в виде предварительной  оплаты договоров на долгосрочное предоставление услуг типа аренды, страхования, подписки, рекламы, а также различные расходы на объекты (работы, услуги), которые используются организацией в течение определенного периода времени, как например:  
• Затраты, связанные с  
– обслуживанием основных средств и производственных процессов: технические осмотры, регулярные проверки эксплуатируемых основных средств 
– получением пропусков, талонов, разрешений  
• Расходы на выплату отпускных по накапливаемым и не -накапливаемым оплачиваемым отпускам  
• Затраты на аттестацию и обучение сотрудников  
• Затраты на приобретение исключительных прав со сроком полезного использования менее 12 месяцев  
• Межсезонные расходы, возникающие в связи с обслуживанием земельного участка, на котором расположен карьер по добыче общераспространенных полезных ископаемых  
• Затраты на строительство зимних автомобильных дорог (автозимники) 
• Расходы связанные с паспортизацией, сертификацией (веществ) конкретной партии готовой продукции (товаров для продажи)  
• Затраты, связанные обеспечением промышленной безопасности опасных производственных объектов, пожарной безопасности и безопасных условий труда, в случае наличия признаков дебиторской задолженности  
• Затраты на пуско-наладочные работы конкретного актива, а так же пусковые работы в отношении комплекса активов  
• Работы и услуги природоохранного назначения (разработка процедур по уменьшению негативного воздействия на окружающую среду, осуществление деятельности по управлению воздействием на окружающую среду)  
• Отдельные виды расходов по освоению природных ресурсов 
• Книги, техническая литература, брошюры, технологическая документация многократного использования в производственном процессе  
• Затраты на:  
– исследования (обследования) необходимые для принятия управленческого решения (например, анализ рынка, обследование имущества) 
– техническую, технологическую, аналитическую документацию, связанную с созданием конкретного актива  
– корректировку технической документации перед переходом на серийный (массовый) выпуск нового изделия (продукта) 
– технико-экономическую документацию, связанную с развитием организации в целом  
– создание корпоративного стиля  
• Затраты по незавершенным НИР (при поэтапной сдаче)  
• Затраты на испытание сырья, материалов, полуфабрикатов, инструментов и приспособлений для производства новых изделий, связанные с формированием актива  
• Расходы по приобретению имущества до момента принятия решения о его приобретении  
• Расходы на приобретение прав на сложное программное обеспечение, базы данных  
В ходе реклассификации РБП объекты затрат, учитываемые в составе РБП, необходимо разбить на три большие группы: 
• Дебиторская задолженность в виде авансов выданных 
• Расходы периода 
• Активы – объекты имущества (Нематериальные активы, Основные средства, специальные активы, как например, геолого-разведочные активы, и прочие объекты имущества) 
Предварительная оплата договоров на долгосрочное предоставление услуг типа аренды, страхования, подписки, рекламы и прочее не отвечает критерию признания расходов, так как сохраняет за организацией, оплатившей услугу, право требования предоставления услуги либо возврата уплаченных сумм. Даже в тех случаях, когда условиями договора не предусмотрена возможность возврата уплаченных сумм, требование предоставления услуги в любом случае сохраняется. Такая предоплата полностью соответствует признакам дебиторской задолженности и должна признаваться в бухгалтерском учёте именно в таком качестве (в форме выданных авансов или осуществленных предоплат).  
Отсутствие каких бы то ни было обязательств другой стороны по предоставлению услуг свидетельствует о том, что услуги уже полностью оказаны, либо о том, что договор досрочно прекращен. В этом случае затраты отвечают критериям признания расхода периода.  
Расходы, учитываемые в составе РБП, реклассифицируются как объекты имущества, который в последствии может идентифицирован и обособлен от других объектов имущества, если эти затраты связаны с формированием актива– объекта имущества и принято решение о приобретении этого актива. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.1. РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ.СХОДСВО В ПРИЗНАНИИ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ по КСБУ и МСФО 

     Расходы, понесенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, должны относиться к тем  периодам, когда благодаря этим расходам возникнут или могут предстать  доходы (исходя из принципа соответствия).

Поэтому учетная политика предприятия, помимо перечня тех ситуаций, когда вместо текущих расходов предприятие признает расходы будущих периодов, должна содержать ответы на два вопроса:

когда начинают списываться расходы будущих  периодов на затраты;

в течение  какого периода времени они должны быть списаны.

Различия  в признании расходов будущих  периодов:

по КСБУ принято, что расходы будущих  периодов - это оборотные активы, а в МСФО они могут быть как  оборотными, так и внеоборотными (долгосрочными) активами;

по МСФО объектами учета выступают имущество  и обязательства, в учете реального  имущества и возникающих обязательств нет расходов будущих периодов, но в процессе менеджмента финансовыми  результатами эта статья есть.

К расходам будущих периодов относят те понесенные расходы, которые уже невозможно вернуть в будущие периоды.

Исходя  из этого принципа, расходы по подписке на периодические издания, внесенные  арендные платежи за предстоящие  периоды, выплата вперед процентов  по полученным кредитам, оплата авансом коммунальных услуг и др. подобные случаи к расходам будущих периодов не относятся - это обыкновенная дебиторская задолженность (предварительная оплата, аванс, задаток).

В случае нарушения своих обязанностей или  условий контракта арендодатель, почтовое отделение или поставщик услуг обязаны будут возвратить часть неиспользованных организацией платежей.

Сравнительный анализ признания и отражения  в учете расходов будущих периодов у предприятий в соответствии с КСБУ и МСФО 
 
 
 
 
 
 

2.2. РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА МСФО 

Специального  документа, посвященного учету расходов будущих периодов, в Казахстане нет.

     При переходе на МСФО во вступительном  балансе следует провести корректировку: уточнить, что числится в составе  расходов будущих периодов, и сделать перенос вышеуказанных затрат из расходов будущих периодов в дебиторскую задолженность.

Надо  отметить, что решение вопроса  о списании или перенесении расходов по подписке на периодические издания  на следующий отчетный срок остается на усмотрение предприятия. Если суммы несущественны, их можно списать сразу на расходы периода. Если же суммы существенны, то они должны учитываться на счете учета авансов. Но не надо забрасывать о том, что подписка на периодические издания не относится к невозвращенным расходам, т.е. в случае невыполнения своих обязательств, например, по подписке газет и журналов, поставщики должны вернуть полученные финансы.

И, кроме  того, изменение порядка учета  расходов будущих периодов, при переходе на МСФО, вызовет появление временных разниц по соответствующим статья баланса в соответствии с МСБУ 12 "Налог на прибыль".

     Следует отметить, что для учета расходов будущих периодов в Рабочем плане  счетов предназначены группы счетов 1620 и 2920.

Счета группы 1620 относятся к краткосрочным активам, т. е на этих счетах учитываются расходы, относящиеся к будущим периодам в отчетном году, например, страховые выплаты (премии), выплаченные страховым организациям. Расходы по страхованию капитализируются на расходы будущих периодов и постепенно относятся на расходы в соответствующем периоде (в пределах сроков, указанных в страховом полисе).

Счета группы 2920 относятся к долгосрочным активам, на этих счетах учитываются  расходы, относящиеся к будущим  отчетным периодам, т. е дальше чем  отчетный год. Например, это могут быть:

покупку страхового полиса сроком более 1 года;

затраты по подготовке и освоению новых производств (новые виды продукции или новые  технологические процессы).

Эти расходы  относятся на себестоимость новых  видов продукции с момента их массового и серийного выпуска в течение двух лет (в отдельных случаях до четырех лет) равными долями.

     В учетной политике нужно оговорить, когда следует начать списание, т.е. признать расходы будущих периодов текущими.

Например списание затрат по подготовке и освоению новых производств на расходы начинается при достижении "точки безубыточности" - объема производства и продаж, позволяющего покрыть все текущие расходы этого производства. В противном случае признание этих затрат текущими, только увеличит ущерб предприятия от нового производства;

затраты по горно-подготовительным работам  в добывающих отраслях (текущая вскрыша). Расходы по горно-подготовительным работам, относящиеся к добыче будущего периода, должны капитализироваться на расходы будущих периодов на конец отчетного периода и списываться (амортизироваться) с момента начала добычи на основе объемов добычи.

     На  счета 1620 и 2920 "Расходы будущих  периодов" следует относить только те расходы, которые организация  понесла и их некому возмещать. Это прежде всего затраты на горно-подготовительные, геологоразведочные и изыскательные работы; все затраты, связанные с сезонностью в производстве, сезонностью отпусков, сезонным завозом товаров; рекультивацией земель, ремонтом основных средств; набором кадров, приобретением лицензий, уступкой специалистов, хозяйственной деятельностью при отсутствии продаж и т.п. Особенность всех перечисленных расходов в том, что они понесены организацией и теперь, как правило, никем не могут быть возмещены.

Отсюда  и бухгалтерские записи направлены к одной цели - капитализировать понесенные расходы. Это значит, что по дебету счетов 1620 и 2920 "Расходы будущих периодов" собираются все затраты, связанные с горнозаводскими, научными, землеобогатительными и т.п. работами. Кредитуются при этом счета ресурсов - финансовых и материальных ценностей. Таким образом, в актив баланса попадают расходы, которые вместо расходов временно считаются капиталом. Но тот самый капитал списывается со счета затрат в соответствии с теми отчетными периодами, к которым их следует отнести. Их можно списывать или в привязке к самим периодам, если это косвенные расходы, приходящиеся за отчетный срок, или это прямые расходы, приходящиеся на определенный объем продукции. Тем не менее, следует обратить чуткость на характер перечисленных статей, например, на то, что некоторые из расходов вообще не попадут в годовой бухгалтерский баланс. В частности, подготовительные к производству работы в связи с их сезонным характером, а также неравномерно производимые в течение года ремонты основных средств отражаются как расходы будущих периодов только в целях выравнивания расходов в течение года и не влияют на бухгалтерский баланс и финансовый результат по итогам года. Можно предположить, что понятие расходов будущих периодов носит текущий характер, и в данную категорию могут включаться только статьи, отвечающие признакам оборотных активов. При списании счета 1620 и 2920 "Расходы будущих периодов" кредитуются, а счета затрат, относящиеся к данному отчетному периоду, дебетуются.