Понятие и сущность аудита, аудиторские риски

 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ аудита 4

1.1 Понятие и сущность аудита, аудиторские риски 4

1.2 Цели и задачи аудита. 8

Выводы 12

2. виды аудита 14

2.1 Общая классификация  аудиторской деятельности 14

2.2 правовые основы аудиторской деятельности в РФ 18

2.3Аудиторские стандарты 24

Выводы 28

3. становление аудита в россии 30

3.1 История появления аудита в России 30

3.2 Этапы становления аудита 35

Выводы 36

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 37

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ 38

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

После перехода России к  рыночным отношениям возникла необходимость  создания новых экономических институтов, которые регулируют взаимоотношения  различных субъектов предпринимательской  деятельности, среди которых ведущую  роль играет институт аудита.

Его главной целью является обеспечение контроля достоверности  информации, которая отражается в  бухгалтерской и налоговой отчётности. Информация об использовании имущества, денежных средств, проведении коммерческих операций и инвестиций у юридических  лиц должна быть

объективно подтверждена независимым аудитором. Собственники, и прежде всего коллективные собственники – акционеры, а также

кредиторы, не имеют возможности  самостоятельно убедиться в том, что все

операции предприятия  законны и правильно отражены в отчётности, потому что обычно не имеют ни доступа к учётным  записям, ни соответствующего опыта, и  поэтому нуждаются в услугах  независимых аудиторов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ АУДИТА

 

1.1 Понятие  и сущность аудита, аудиторские  риски

 

Аудит –  это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета (документов Системы нормативного регулирования бухгалтерского учета), соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты  и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия.¹

Аудиторская проверка — это сложный и длительный процесс. Аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить  время проверки, не снижая при этом ее качества, и, следовательно, не увеличивая аудиторский предпринимательский  риск.

Перечень  основных нормативных документов включает законы, положения по бухгалтерскому учету, методические указания, инструкции ГНС и др., которыми должен руководствоваться  аудитор при проверке соответствующего раздела учета.

Аудиторские стандарты — это единые базовые  принципы, которым должны следовать  все аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей профессиональной деятельности. Соблюдение аудиторских  стандартов в процессе осуществления  аудиторской деятельности гарантирует  определенный уровень качества аудита и надежности его результатов. Аудиторские  стандарты являются также основанием в суде для доказательства качества проведения аудита и в зависимости  от того, насколько отступил аудитор  от стандарта, определяется мера ответственности  аудитора. Аудитор, допустивший в  своей практике отступление от какого-либо стандарта, должен быть готов объяснить  причину этого. Значение аудиторских  стандартов состоит в том, что  они:

      -          при их соблюдении обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;

-          содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

-          определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.

Стандарт, так  же как и другие нормативные документы, должен содержать такие непременные  реквизиты, как номер стандарта; дата ввода в действие; цель разработки; сфера применения стандарта; анализ проблемы; возможные процедуры решения  проблемы.

Помимо аудиторских  стандартов, являющихся нормативными документами и обязательными  для применения, в аудиторских  фирмах могут разрабатываться и  собственные, внутрифирменные аудиторские  стандарты.

Аудиторские риски.²

С аудитом  финансовой отчетности непосредственно  связаны следующие виды риска: предпринимательский  и аудиторский.

Предпринимательский риск заключается в том, что аудитор  может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при  условии, что представленное аудиторское  заключение положительное. Он зависит  от следующих факторов:

-           конкурентоспособности аудитора ;

-           недружественной рекламы деятельности аудитора ;

-           вероятности судебных исков по отношению к аудитору;

-           финансового состояния клиента;

-           характера операций клиента;

-           компетентности администрации и учетного персонала клиента;

-           сроков проведения аудита и т.д.

Аудиторский риск заключается в следующем: аудитор  делает вывод и отражает в заключении тот факт, что финансовая отчетность у клиента составлена правильно. В действительности же она содержит существенные ошибки.  

 Аудиторский риск  содержит несколько компонентов.  Для анализа его составляющих  представим аудиторский риск  в виде следующей упрошенной  предварительной модели:

ПАР = ВХР * РК * РН, где 

ПАР — приемлемый аудиторский риск (относительная  величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское  заключение;

ВХР — внутрихозяйственный риск (относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

РК — риск контроля (относительная  величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая  допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля:

РН — риск необнаружения (относительная  величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские  процедуры и подлежащие сбору  доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Для составления  более эффективного плана можно  использовать способ вычисления риска, а именно, определить риск необнаружения  и соответствующее количество подлежащих сбору свидетельств.

В этих целях  модель аудиторского риска преобразуют  следующим образом:

При этой форме  модели риска ключевым фактором становится риск необнаружения, ибо он предопределяет необходимое количество свидетельств. Требуемое количество свидетельств обратно пропорционально уровню риска необнаружения. Чем меньше уровень риска необнаружения, тем  больше требуется свидетельств.

Приемлемый  аудиторский риск — это субъективно  установленный уровень риска, который  готов взять, на себя аудитор. Если аудитор  определит для себя меньший уровень  аудиторского риска, то это будет  означать, что он стремится к большей  уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.

Величина приемлемого аудиторского риска может быть выражена следующим  соотношением:

Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок. Необходимо отметить, что аудитор не может  гарантировать полного отсутствия существенных ошибок. Большинство аудиторов  считает, что величина приемлемого  аудиторского риска не должна превышать 5%.

На величину приемлемого аудиторского риска могут оказывать влияние  следующие основные факторы:

-           уровень компетентности аудитора;

-           финансовое состояние аудитора;

-           степень доверия внешних пользователей к финансовой отчетности;

-           масштаб бизнеса клиента;

-           организационно-правовая форма клиента;

-           форма собственности и ее распределение в уставном капитале клиента;

-           характер и сумма обязательств клиента;

-           уровень внутреннего контроля клиента;

-           вероятность банкротства у клиента и т.д.

Внутрихозяйственный риск — это установленный аудитором  уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам. При установлении уровня внутрихозяйственного риска не принимается во внимание внутрихозяйственный контроль, поскольку  он входит в модель аудиторского риска  как самостоятельный элемент, называемый риском контроля.

Риск  контроля представляет собой оценку аудитором эффективности системы внутрихозяйственного контроля клиента с точки зрения ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки.

Риск  необнаружения — это риск, который  аудитор готов взять на себя в  той степени, в какой он рискует  не обнаружить существенных ошибок в  финансовой отчетности при помощи аудиторских  процедур, предполагая, что в системе  внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить. Риск необнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска. 

 

1.2 Цели  и задачи аудита

 

В п.3 ст.1 Федерального закона "Об аудиторской деятельности"

отмечено, что целью аудита является выражение мнения о достоверности 

финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии

порядка ведения бухгалтерского учета  законодательству Российской

Федерации. ³

В соответствии с этой целью и на основании  п.7 ст.9 Закона:

"Аудиторские организации и  индивидуальные аудиторы"  в соответствии с

требованиями законодательных  и иных нормативных правовых актов 

Российской Федерации и федеральных  правил (стандартов) аудиторской

деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы  и методы своей 

работы, за исключением планирования и документирования аудита,

составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения,

которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами 

(стандартами) аудиторской деятельности". Можно сформулировать 

следующие локальные задачи при  проведении обязательного аудита.

1. Формулирование принципов подготовки  плана и программы аудита.

 

2. Организация подготовки и составления  плана и программы аудита.

 

3. Формулирование принципов документирования  аудита.

 

4. Формулирование требований к  форме и содержанию рабочей 

документации аудита.

 

5. Определение порядка составления  и хранения рабочей документации.

 

6. Определение видов, источников  и методов получения аудиторских 

доказательств.

 

7. По результатам проведенного  аудита выразить мнение о достоверности 

отчетности субъекта в форме  безусловно положительного, условно 

положительного или отрицательного аудиторского заключения либо

отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

 

8. Другие задачи.

 

Аудит не подменяет  государственного контроля достоверности 

финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии

с законодательством Российской Федерации  уполномоченными органами

государственной власти.

В соответствии с Законом "Об аудиторской деятельности"

аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою

деятельность без образования  юридического лица (индивидуальные

аудиторы), могут оказывать сопутствующие  аудиту услуги.

Аудиторская организация - это коммерческая организация,

осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие 

аудиту услуги. Аудиторская организация  осуществляет свою деятельность

по проведению аудита после получения  лицензии. Она может быть создана 

в любой организационно - правовой форме, за исключением открытого 

акционерного общества. При этом не менее 50% кадрового состава 

аудиторской организации должны составлять граждане  Российской

Федерации, постоянно проживающие  на территории Российской

Федерации, а в случае, если руководителем  аудиторской организации 

является иностранный гражданин, - не менее 75%. В штате аудиторской 

организации должно состоять не менее  пяти аудиторов. ⁴

Аудитором является физическое лицо, отвечающее

квалификационным требованиям, установленным  уполномоченным

федеральным органом, и имеющее  квалификационный аттестат аудитора. 8

Аудитор вправе осуществлять аудиторскую  деятельность либо в качестве

работника аудиторской организации  или в качестве лица, привлекаемого 

аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового 

договора, либо в качестве индивидуального  предпринимателя,

осуществляющего свою деятельность без  образования юридического лица.

В ходе аудиторской  проверки устанавливается правильность

составления баланса, отчета о прибыли  и убытках, достоверность данных

пояснительной записки. При этом определяется:

- все ли активы и пассивы  отражены в отчете;

- все ли документы использованы  в отчете;

- насколько фактическая методика  оценки имущества отклоняется  от 

принятой при определении учетной  политики предприятия.

Отчет о прибыли и убытках  аудитор проверяет для установления

правильности расчета балансовой и налогооблагаемой прибыли.

Аудитор должен проверить:

- полноту выполнения решений  собственников предприятия об  изменении 

объема уставного капитала;

- тождество данных синтетического  и аналитического  учета по  счетам 

актива и пассива баланса;

- полноту отражения в отчетности  дебиторской и кредиторской 

задолженностей.

В процессе подготовки аудиторского заключения проверяются:

- соблюдение принятой на предприятии  учетной политики отражения 

отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;

- правильность отнесения доходов  и расходов к отчетным периодам;

- разграничение в учете текущих  затрат на производство (издержек 

обращения) и капитальных вложений;

- обеспечение тождества данных  аналитического учета оборотам  и 

остаткам по счетам аналитического учета на 1-е число каждого месяца.

Для достижения основной цели и предоставления заключения

аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:

 

1) общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность  в целом 

всем требованиям, предъявляемым  к ней, и не содержит ли

противоречивой информации);

 

2) обоснованность (существуют ли  основания для включения в  отчетность 

указанных там сумм);

 

3) законченность (включены ли  в отчетность все надлежащие  суммы, в 

частности все ли активы и пассивы  принадлежат компании);

 

4) оценка (все ли категории правильно  оценены и безошибочно 

подсчитаны);

 

5) классификация (есть ли основания  относить сумму  на тот счет, на 

который она записана);

 

6) разделение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты 

составления баланса или непосредственно  после нее,  к тому периоду, в 

котором были проведены);

 

7) аккуратность (соответствуют ли  суммы отдельных операций данным,

приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли

они просуммированы, соответствуют  ли итоговые суммы данным,

приведенным в Главной книге);

 

8) раскрытие (все ли категории  занесены в финансовую отчетность  и 

правильно отражены в отчетах и  приложениях к ним).

 

Выводы

Аудит - это не просто механизм контроля. Аудиторские проверки в равной степени можно считать средством достижения коммерческого успеха, поскольку «добавочная стоимость» консультаций, осуществляемых специалистами по видению бизнеса, и их советов в конечном счете способствуют экономическому успеху клиента.

На макроэкономическом уровне аудит является элементом  рыночной инфраструктуры, необходимость  функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

а) бухгалтерская  отчетность используется для принятия решений ее заинтересованными пользователями, в том числе руководством, участниками  и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками и заказчиками, органами власти и общественностью  в целом;

б) бухгалтерская  отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности  применения оценочных значений и  возможности неоднозначной интерпретации  фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской  отчетности не обеспечивается автоматически  ввиду возможной пристрастности ее составителей;

в) степень  достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ВИДЫ АУДИТА

 

2.1 ОБЩАЯ  КЛАССИФИКАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

 

Цели  и задачи аудиторской деятельности весьма многогранны. Общая классификация  аудиторской деятельности представлена на рисунке 1.

Рис.1. Общая классификация аудиторской  деятельности

По виду деятельности проверяемого экономического субъекта аудит подразделяется на:

- банковский аудит (проверяемые организации – банки и другие кредитные учреждения);

- страховой аудит (проверяются  страховые организации и общества  взаимного страхования);

- аудит инвестиционных институтов  и бирж (проверяются  инвестиционные институты, товарные и фондовые биржи);

- общий аудит (проверяемые субъекты  – организации прочих видов  деятельности).

Данная классификация введена  потому, что аудиторские аттестаты  и лицензии выдаются отдельно по каждому  из перечисленных видов аудита.

По степени обязательности аудит  подразделяется на:

-          обязательный аудит;

-          инициативный аудит. 

 

Обязательный аудит осуществляется на основе требований законодательных и нормативных актов РФ, устанавливающих обязательность проверки годовой бухгалтерской отчетности для отдельных категорий экономических субъектов.⁵ Он проводится ежегодно.

Основные критерии деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке. К экономическим субъектам относятся:

• открытые акционерные общества независимо от числа их участников (акционеров) и размера уставного капитала;
• банки и другие кредитные учреждения;
• бюро кредитных историй;
• страховые организации и общества взаимного страхования;
• товарные и фондовые биржи;
• инвестиционные институты (инвестиционные и чековые фонды, холдинговые компании);
• внебюджетные фонды;
• благотворительные и иные (не инвестиционные) фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц;
• организации, у которых объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, предшествующий отчетному, превышает 50 млн. руб. или сумма активов балансов на конец года, предшествующего отчетному, превышает 20 млн. руб.

 

 

Инициативный аудит осуществляется по решению экономического субъекта. Инициативный аудит может иметь место, например, в следующих случаях:

- руководство организации хочет  удостовериться в том, что бухгалтерия  правильно ведет учет и исчисляет  налоги;

- собственник не доверяет директору  организации и хочет проконтролировать  его работу;

- банк выдает организации кредит  и хочет быть уверенным в  достоверности баланса и отчета  о прибылях и убытках.

По составу и объему проверяемой  документации аудит подразделяется на:

1) аудит годовой бухгалтерской  отчетности;

2) специальный аудит.

Аудит годовой бухгалтерской отчетности осуществляется независимой аудиторской фирмой (независимым аудитором) и имеет своей целью выражение аудитором профессионального мнения о степени достоверности проверяемой отчетности организации. Мнение это выражается в аудиторском заключении.

Специальный аудит – это проверка интересующих экономического субъекта конкретных вопросов, касающихся его деятельности. Целью специального аудита может быть:

- подтверждение законности совершенных  хозяйственных операций;

- подтверждение правильности исчисления  налогов и составления налоговых  деклараций (налоговый аудит);

- проверка правильности организации  производства, эффективности методов  управления (управленческий аудит);

- проверка соответствия отдельных  показателей деятельности предприятия  установленным требованиям, например  экологическим (экологический аудит)  и т. д.

По аудиту годовой бухгалтерской  отчетности составляется официальное  аудиторское заключение. Результат  специального аудита может быть обобщен  в ином документе (экспертном заключении, заключении по результатам проверки и т. д.).

По виду исполнителя аудиторских  услуг аудит разделяют на:

• внешний аудит;

• внутренний аудит.

Под внешним аудитом понимают оказание аудиторских услуг (проведение проверки, оказание сопутствующих услуг) независимой аудиторской фирмой (независимым аудитором).

Главная цель внешнего аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

Заказчиками внешнего аудита могут  являться государственные, собственники предприятия: акционеры, инвесторы, государство, частные лица, банки и другие кредитные  учреждения.

Внутренний аудит (финансовый контроллинг) – это элемент системы внутреннего контроля на предприятии. Службы внутреннего аудита создаются, как правило, на крупных предприятиях, имеющих разветвленную сеть филиалов. Цель внутреннего аудита – помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции.

Задачами служб внутреннего  аудита могут быть:

1)подтверждение достоверности информации, предоставляемой руководству;

2)контроль  за состоянием и сохранностью  активов;

3) исполнительский контроль;

4) оценка эффективности управления, производства, финансовых вложений  и т. д.

 

2.2 Правовые основы аудиторской деятельности в РФ

К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся:

• Гражданский кодекс Российской Федерации;
• Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" N 119-ФЗ;
• Федеральный закон "О лицензировании отдельных видов деятельности";
• Правила (стандарты) аудиторской деятельности.

 

Система нормативного регулирования  аудиторской деятельности включает 4 уровня (таблица 1).

 

Уровни  регулирования	Виды и наименования нормативных  документов	Область регулирования
I	Федеральный закон «Об  аудиторской деятельности»	Определяет место, цель и  задачи аудита в финансово - экономической  системе
II	Федеральные правила (стандарты) аудиторской  деятельности	Определяют общие вопросы  регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают  нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудиторских  услуг
	Законодательные и подзаконные  нормативные акты
III	Правила (стандарты)  аудиторских  аккредитованных  профессиональных объединений	Регулируют специфических  вопросов аудиторской деятельности на уровне профессиональных объединений
IV	Внутрифирменные правила  (стандарты)	Используются аудиторами конкретной аудиторской организации при проведении аудита и оказании сопутствующих аудиту услуг

Таблица 1 – Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации

 

 

Первый (верхний) уровень  включает Закон об аудиторской деятельности, который относится к основным законодательным актам. До принятия данного закона правовые основы аудиторской  деятельности как независимого вневедомственного  финансового контроля в России были установлены Временными правилами  аудиторской деятельности.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»  закрепил в нашей стране институт аудита, и с его принятием начался  новый этап развития независимого вневедомственного  финансового контроля.

Федеральный закон включает 22 статьи, в которых отражены основные понятия и аспекты аудиторской  деятельности, сопутствующих аудиту услуг, аудитора и аудиторской организации. В Законе дано определение обязательного  аудита и приведены критерии его  проведения, определено понятие аудиторской  тайны, правил (стандартов) аудиторской  деятельности, аудиторского заключения. Рассмотрено понятие независимости  аудиторов, аудиторских организаций  и индивидуальных аудиторов. Определен  порядок осуществления контроля работы аудиторских организаций  и индивидуальных аудиторов, аттестации на право осуществления аудиторской  деятельности и лицензирования аудиторской  деятельности.

К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в России, относятся федеральные  правила (стандарты), представленные в  таблице 2.

 

 

 

№	Наименование
1	Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской)  отчетности
2	Документирование аудита
3	Планирование аудита
4	Существенность в аудите
5	Аудиторские доказательства
6	Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности
7	Внутренний контроль качества аудита
8	Оценка аудиторских рисков и  внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом
9	Аффилированные лица
10	События после отчетной даты
11	Применимость допущения непрерывности  деятельности аудируемого лица
12	Согласование условий проведения аудита
13	Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита
14	Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в  ходе аудита
15	Понимание деятельности аудируемого  лица
16	Аудиторская выборка
17	Получение аудиторских доказательств  в конкретных случаях
18	Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников
19	Особенности первой проверки аудируемого  лица
20	Аналитические процедуры
21	Особенности аудита оценочных значений
22	Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству  аудируемого лица и представителям его собственника
23	Заявления и разъяснения руководства  аудируемого лица