Понятие и сущность налогообложения и налоговой деятельности государства
Содержание
Введение 3
Глава 1.Понятие и сущность
налогообложения и налоговой
деятельности государства
Глава 2.Методы налогообложения
2.1 Равное налогообложение
2.2 Пропорциональное и
пропорциональное
2.3 Теории прогрессивного
и пропорционального
Заключение
Список литературы
Приложение
Введение
На протяжении всей истории
человечества складывалась система налогообложения.
История не знает примера, когда государство
не собирало налоги. Это было всегда и
всегда будет. Однако развитие налоговых
систем всегда было как источником развития экономики,
так и её тормозом.
Налоговедению известна глобальная закономерность
развития налоговых систем.
Налоги - это один из древнейших экономических инструментов в обществе. Они появились вместе с государством, являются важнейшим признаком государства как организации власти и используются им в качестве основного источника средств для финансового обеспечения деятельности органов государственной власти и органов местного самоуправления. Наряду с налогами не меньшее значение в финансовом обеспечении деятельности государства принадлежит сборам, образующим в совокупности с налогами систему налогов и сборов государства.
Именно поэтому тема данной курсовой работы всегда остается актуальной. Целью данной работы является:
- Дать понятия определений налогообложение и налоговая деятельность государства и раскрыть их сущность
- Рассмотреть основные методы налогообложения
- Раскрыть основные принципы теорий методов налогообложения
Данная работа имеет стандартную структуру для подобного вида работ и состоит из 2 глав:
- В первой главе изложена сущность понятий налогообложения и налоговой деятельности государства
- Во второй главе изложена сущность основных методов налогообложения
Во второй главе выделены основные подпункты. Мною отдельно выделен метод равного налогообложения, а прогрессивное и пропорциональное налогообложение специально объедены в один. Мне это кажется целесообразным, поскольку многими учеными-теоретиками доказана неразумность и несправедливость использования равного метода налогообложения. Что касается пропорционального и прогрессивного налогообложения дискуссии по выбору наилучшего метода не утихают и сегодня в том числе и в нашей стране.
Глава 1.Понятие и сущность налогообложения и налоговой деятельности государства
Прежде всего, остановимся на необходимости налогов. Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как "взносы граждан, необходимые для содержания... публичной власти...” 1. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, — чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.
Итак, налогообложение — это система распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государством, а налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных потребностей. Налоги выражают обязанности юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании финансовых ресурсов государства. Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать (или сдерживать) людей в развитии той или иной формы деятельности. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.
Для того чтобы более глубоко вникнуть в суть налоговых платежей важно определить основные принципы налогообложения, которые сформулировал Адам Смит в форме четырех положений, четырех основополагающих, можно сказать, ставших классическими принципов, с которыми, как правило, соглашались последующие авторы. Они сводятся к следующему:
1. Подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, т. е. соразмерно доходу, который он получает. Соблюдение этого положения или пренебрежение им ведет к так называемому равенству или неравенству обложения.
2. Налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произведен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому...
3. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика...
4. Каждый налог должен
быть устроен так, чтобы он
извлекал из кармана
Принципы Адама Смита, благодаря их простоте и ясности, не требуют никаких иных разъяснений, они стали "аксиомами" налоговой политики.
Сегодня эти принципы
расширены и дополнены в
1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т. е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным (то есть чем больше доход, тем больший процент от него уплачивается в виде налога). Принцип этот соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально (ставка налога одинакова для всех облагаемых сумм).
2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.
3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.
4. Система и процедура
выплаты налогов должны быть
простыми, понятными и удобными
для налогоплательщиков и
5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.
6. Налоговая система
должна обеспечивать
Кроме того, схема уплаты налога должна быть доступна для восприятия налогоплательщика, а объект налога должен иметь защиту от двойного или тройного обложения.
Кроме этих ставших уже классическими норм, современная практика налогообложения выработала еще ряд не менее важных принципов (на практике эти принципы чаще всего выражаются в виде так называемых запретов). Среди них выделяют следующие:
1) запрет на введение налога без закона - Он запрещает государственной власти вводить налоги без ведома и против воли народа. Фактически под этим лозунгом прошли все буржуазные революции, и в настоящее время в любом современном государстве любое налоговое обложение должно быть обязательно одобрено представителями граждан в органах законодательной власти (в парламенте)
2) запрет двойного взимания
3) запрет налогообложения факторо
4) запрет необоснованной налоговой дискриминации - отражает ту известную реальность, что в настоящее время граждане и капиталы широко мигрируют между странами, и сотни тысяч и даже миллионы граждан живут, работают, занимаются бизнесом и получают доходы в разных странах. В большинстве этих стран государство использует в отношении граждан и неграждан принцип резидентства (постоянного местожительства). Соответственно, в этих условиях сама жизненная необходимость требует отказаться от какой-либо налоговой дискриминации иностранцев (хотя бы в расчете на встречную взаимность).
Таким образом, эти основополагающие принципы налогообложения во всех ведущих развитых странах мира соблюдаются уже на протяжении многих десятилетий. Конечно, нельзя отрицать, что в отдельных странах и в отдельные критические периоды власти - вынужденно или произвольно - отходили от этих принципов и даже прямо их нарушали. Так, в США в период рузвельтовского "нового курса" налоговые ставки достигали невероятно высоких размеров (обсуждался даже вопрос о введении временного 100%-го налога на особо крупные наследства). В военные периоды в некоторых странах Европы вводились чрезвычайно жесткие налоги в отношении иностранцев, применялись особые формы налогообложения - в виде долгосрочных принудительных займов и т.д. Но такие отклонения носили подчеркнуто временный, преходящий характер, и с прекращением таких особых условий власти обычно без промедления восстанавливали прежние порядки.
В теории государства и права налоги традиционно воспринимаются как один из основных признаков государства. В настоящее время налоговую деятельность предлагается рассматривать как важнейшую функцию Российской Федерации. Предложение аргументируется тем, что налоги, сборы, пошлины и иные обязательные платежи обеспечивают бюджет страны, финансовою основу государства. Действительно, доходную часть бюджета России налоги составляют почти 90 %. Бюджет - это казна государства. И нет лучшего способа управлять обществом, как управлять с помощью денег. Регулируя и направляя потоки денежных средств, государство содействует развитию тех или иных областей хозяйства или, наоборот, сокращает или даже полностью сворачивает отдельные области деятельности. Финансы, по образному выражению, - это кровеносная система государства.
Роль налогов высока не только в пополнении государственного бюджета, но и в регулировании общественных отношений. Они способствуют сокращению или росту производства, увеличивая тем самым число рабочих мест или создавая безработицу, содействуют или препятствуют инвестиционной деятельности, искореняют или стимулируют теневую экономику и т.д.
Например, именно налоговая система является одним из наиболее действенных инструментов государственного стимулирования научных исследований в промышленности. Если государственное финансирование научных исследований непосредственно влияет на направление вложения средств, то налоговые мероприятия косвенно стимулируют использование предпринимательского дохода на эти же цели. Государство не вкладывает в капитал, а создает условия для его движения. Государство помогает промышленности поддерживать себя.
Налоговая деятельность — это деятельность государства по организации налогообложения и обеспечению его осуществления.
Таким образом, понятие «налоговая деятельность» соприкасается с понятием «налогообложение». Отличие между этими понятиями заключается, по нашему мнению, в том, что налоговая деятельность отражает организующую деятельность государства как субъекта политической системы общества, наделенного односторонне властными полномочиями, по обеспечению себя денежными средствами путем установления налогов и осуществления их взимания. Налогообложение же выражает процесс сбора (взимания и уплаты) установленных государством налогов.
Налоговая деятельность государства включает в себя несколько компонентов и состоит из нескольких направлений, а именно:
- формирование налоговой системы государства путем установления и введения налогов и их взаимного согласования (гармонизации);
2) установление компетенции органов государственной власти в области налогообложения и распределение их полномочий в данной сфере;
3) формирование системы
специализированных налоговых
4) осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, исполнением налоговых обязательств, организация налогового контроля за полной и своевременной уплатой налоговых платежей;
5) осуществление сбора
налогов, как путем их
6) поддержание режима
соблюдения законности в сфере
налогообложения, включая
В процессе осуществления налоговой деятельности государство выступает в двух качествах: 1) в роли субъекта политической системы общества, управомоченного устанавливать налоги в односторонне властном порядке и регулировать налоговые отношения посредством издания соответствующих нормативных правовых актов; 2) в роли субъекта (стороны) конкретного налогового отношения, противостоящего другой стороне этого отношения. В материальных налоговых отношениях в качестве такой стороны выступает налогоплательщик.
Деятельность государства в сфере налогообложения в качестве субъекта политической системы, устанавливающего налоги и регулирующего налоговые отношения, носит в основном нормотворческий характер. Посредством издаваемых законов и иных нормативных правовых актов государство вводит налоги и регулирует возникающие при этом налоговые отношения, определяя права и обязанности их участников. В этом же порядке устанавливается ответственность за нарушение налогового законодательства, которая обычно носит характер ответственности за неполную или несвоевременную уплату налогов.
Как субъект конкретного налогового отношения государство в лице своих специализированных налоговых органов добивается выполнения конкретным налогоплательщиком своих налоговых обязательств перед государством, опираясь при этом на ту правовую базу, которая была уже ранее создана им самим же.
Государство — сложный организационный механизм, представляющий систему определенных органов. Деятельность государства — это деятельность его определенных органов, осуществляющих государственные полномочия в соответствии с установленным порядком и на основе своей компетенции.
По сложившимся в большинстве стран демократической ориентации традициям установление налогов является прерогативой законодательной (представительной) ветви власти, которая делает это путем принятия законов. Эта же ветвь власти принимает законы, устанавливающие юридическую ответственность за правонарушения в сфере налогообложения. Удел исполнительной власти — обеспечение сбора налогов, для чего обычно создаются специализированные органы налоговой службы. Судебная власть осуществляет привлечение лиц, нарушающих предписания налогового законодательства, что обычно выражается в неуплате или уклонении от уплаты налогов, к установленной юридической ответственности.
На формирование системы органов, осуществляющих налоговую деятельность, определенное воздействие- оказывает государственное устройство — федеративное или унитарное. Государственное устройство оказывает воздействие и на формирование налоговой системы. Но при этом и для унитарных государств характерно деление налогов на общегосударственные и местные. При федеративном устройстве государства они подразделяются на федеральные налоги и налоги субъектов федерации.
Таким образом, становится понятно, что налогообложение и государство в современных условиях взаимосвязанные понятия. С одной стороны налоги устанавливаются, собираются, и проводит контроль государство. С другой стороны государство, получая средства в процессе налогообложения может направлять их на решение основных задач возложенных на него. К тому же регулируя ставку налога и применяя различные методы налогообложения, государство может регулировать процессы, происходящие в обществе используя экономические рычаги воздействия. Именно о методах налогообложения и пойдёт речь во второй главе моей курсовой работе.
Глава 2.Методы налогообложения
Метод налогообложения - это порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы.
Существует четыре основанных метода налогообложения:
- Равное налогообложение
- Пропорциональное налогообложение
- Прогрессивное налогообложение
- Регрессивное налогообложение
2.1 Равное налогообложение
При равном налогообложении для каждого налогоплательщика устанавливается равная (единая) сумма налога.
Вообще, единый налог — это исключительный (единственный) налог на один определенный объект обложения. Следует отметить, что идея единого налога имеет глубокие исторические корни и столь же давние споры о ее обоснованности. Впервые соответствующая теория была сформулирована еще «отцом политической экономии» У. Петти во второй половине XVII в. В последующем теории единого налога неоднократно обосновывались в различных проектах кардинальных налоговых реформ. Причем каждый раз данная идея преподносилась чуть ли не как единственная панацея от бесчисленного множества проблем налогообложения. И каждый раз она наталкивалась на ожесточенную критику оппонентов.
Одним из главных преимуществом данного метода является простота исчисления ,легкость планирования получения(необходимая для получения сумма делится в равных частях на количество облагаемых объектов). Однако подобная схема взимания налога не является справедливой поскольку не привязана ни к доходам, ни к свойствам облагаемого объекта. Поскольку она не соответствует принципу справедливости и не могут относиться налогам. Однако подобная схема используется в рамках самообложения небольших поселений для выполнения определённых внутренних потребностей (благоустройство территории например) .
2.2
Пропорциональное и
При пропорциональном налогообложении для каждого налогоплательщика равна ставка (а не сумма) налога. Ставка налога не зависит от величины базы налогообложения. С ростом базы налог возрастает пропорционально.(Приложение 1)
ПРОГРЕССИВНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ - порядок налогообложения, при котором с ростом налоговой базы возрастает ставка налога. Используется во многих странах с развитыми экономическими показателями (например: европейские страны )
РЕГРЕССИВНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ - (от лат. regressus - обратное движение) - порядок налогообложения, при котором с ростом налоговой базы происходит сокращение размера налоговой ставки (т.е. норма налогообложения уменьшается по мере возрастания дохода налогоплательщика).
Что касается прогрессивного
и регрессивного
- Простую прогрессию – меняющаяся ставка налога действует на всю сумму налога(приложение 2 и 3)
- Сложная прогрессия - вся сумма делится на несколько частей ,на каждую из которых действует своя различная от другой ставка налога. Общая сумма налога определяется по совокупности всех частей.
Прогрессивное обложение отвечает чаяниям малоимущих и противоречит интересам обеспеченных слоев населения. Противодействие богатых установлению такого обложения тем сильнее, чем существеннее предлагается прогрессия. В свою очередь пропорциональное и еще более — регрессивное обложение устраивает богатых, а не бедных. Причем и те, и другие в своих доводах всегда говорили о стремлении к равенству и справедливости в налогообложении. Но до сих пор так и не найден однозначный ответ на вопрос: какое же обложение обеспечивает большее равенство и справедливость?
При прогрессивном обложении средняя норма увеличивается с ростом налоговой базы, при регрессивном — уменьшается. При этом предельная норма может оставаться постоянной в пределах одной ступени, а изменяться будет при переходе от одной ступени к другой, когда меняется ставка налога.
Кроме того, зачастую для характеристики того или иного метода практикуют отнесение величины налогового изъятия не к налоговой базе, а к фактическим доходам плательщика. Формально это не совсем корректно, но такое соотношение с доходами плательщика позволяет, например, вскрыть фактическую прогрессивность пропорционального налога для людей с малыми доходами и фактическую регрессивность пропорциональных налогов для обеспеченных категорий населения. Так, пропорциональный акциз на сигареты будет фактически прогрессивен для бедных и регрессивен для богатых, поскольку доли их доходов, исстрачиваемые на покупку данных товаров и, следовательно, на уплату налога будут принципиальным образом различаться, даже несмотря на то, что потребляют они разные сорта сигарет.
Далее необходимо различать реализацию того или иного метода в одном либо нескольких налогах или в налоговой системе в целом. Как правило, налоговая система сочетает в себе реализацию разных методов. Но характеризовать целиком налоговую систему как пропорциональную либо как прогрессивную следует по методу обложения, используемому в основных бюджетообразующих налогах. Подобный вывод и соответствующие расчеты сделал наш соотечественник К.Ф. Шмелев в работе «Налоги в иностранных государствах» (1926). Так, если главным источником для казны служат косвенные налоги, то установление прогрессии в одном или двух прямых налогах (например, подоходном и наследственном) не только не превращает всю совокупность налогов в систему прогрессивного обложения, но даже не выравнивает регрессии других налогов.
Идея пропорционального обложения имеет более давнюю историческую практику. В древние времена во всех странах наглядными примерами такого обложения служили различные «двадцатые», «десятые» и «пятые» деньги. Первая практика прогрессивного обложения датируется лишь Средневековьем, когда род Медичи, правящий Флоренцией в начале XVI в., установил чрезвычайный поимущественный налог с прогрессией до 50%. Движущей силой его введения стала не забота о бедных, а стремление перераспределить доходы богатейших флорентийских родов в свою пользу, выбить у них экономическую основу в борьбе за власть. Позже, в период Французской революции, прогрессия была реализована в высоких налогах с доходов от принудительных займов, по сути, приводящих к невозврату государством заемных средств. С тех времен любая прогрессия прочно ассоциировалась у богатых граждан с экспроприацией, потому и не удивительно, что теоретическое обоснование прогрессивного обложения возникло значительно позже пропорционального.
Следует отметить, что диаметрально противоположные взгляды на пропорциональное и прогрессивное обложение исторически обусловливалось не только различной классовой принадлежностью их представителей, а также разным пониманием равенства и справедливости в налогообложении. Эти расхождения зачастую определялись разным пониманием платежеспособности налогоплательщиков и выгод, получаемых ими от оказания общественных услуг.
В теории твердая убежденность в справедливости налогов, пропорциональных доходам, имеет истоки еще со времен, когда А. Смит в 1776 г. сформулировал свои известнейшие четыре правила (принципы) обложения. Таким образом, справедливость, по Смиту, — это пропорциональное обложение доходов налогоплательщиков.
При этом под платежеспособностью им и сторонниками пропорционального обложения понимаются исключительно абсолютные показатели получения дохода и наличия у налогоплательщика имущества, позволяющие произвести уплату налогов.
Основной методологический посыл здесь следующий. Равные доходы характеризуют равную платежеспособность. При увеличении или уменьшении доходов платежеспособность уменьшается или увеличивается в абсолютном исчислении, но при этом налогоспособность (т.е. способность уплачивать налог) остается относительно равной у всех граждан — как богатых, так и бедных.
В свою очередь адепты прогрессивного обложения воспринимают справедливость более широко. В начале XIX в. Ж.Б. Сэй — пионер обоснования такого обложения, заявляет: «Я не боюсь утверждать, что справедлив только прогрессивный налог». Именно он обязывает платить больше налогов тех, кто располагает большими имущественными средствами, не ухудшая при этом всем плательщикам их образа жизни. Пропорциональные налоги не удовлетворяют этим требованиям, ибо одна и та же сумма налога ложится на бедных и богатых совершенно различным бременем.
Платежеспособность, по мнению приверженцев прогрессивного обложения, должна соизмеряться не только с абсолютными показателями получения дохода и наличия имущества, но обязательно также с относительным размером лишения или жертвы, образующихся в результате уплаты налога. Такой размер лишения должен быть одинаков для всех налогоплательщиков.
Заметим, что вплоть до начала XX в. сторонники пропорционального обложения практически всегда превалировали над защитниками прогрессии. Именно к такому выводу приходит в конце XIX в. А.А. Исаев. К первым относится подавляющее большинство налоговедов прошлого, в череде которых следует выделить оригинальное обоснование идеи пропорциональности налогов французской финансовой школы XIX в.
Так, по мнению се представителя П. Леруа-Болье, государство оказывает бедным больше услуг, чем богатым. Охрана личности и собственности богатых стоит государству дешевле, чем исполнение тех же функций относительно бедных. Ведение процессов, в которых участвуют богатые, стоит судам не большего труда, чем тяжбы, где стороны принадлежат к неимущим классам. Карета богача не более содействует изнашиванию дороги, нежели телега простолюдина.
2.3
Теории прогрессивного и
Теория обмена
В своих рассуждениях Леруа-Болье исходит из теории обмена и эквивалентности обмена налогов на государственные услуги, в силу чего представленные выше рассуждения о больших услугах для бедных, нежели богатых, приводят его к выводу ,о необходимости введения нового принципа «народной солидарности». Эта солидарность предполагает, что каждый гражданин должен уплачивать налоги соразмерно своим доходам, при этом пропорционально участвовать и в выгодах, доставляемых государством, и в ошибках, совершаемых правительством, которые находят свое финансовое выражение в государственном долге. Понимая, что реализация данного принципа скорее недостижимый идеал, так как невозможно точно вычислить размер государственных расходов, падающих на каждого гражданина, Леруа-Болье выступает за формирование податной системы предпочтительно на основе пошлин, поскольку в них эквивалентность реализуется в полном объеме. Вместе с тем не все функции государства могут быть сведены к началу обмена услугами и финансированию за счет пошлин, в частности, это относится к обеспечению обороноспособности, государственному управлению. Поэтому, по его мнению, все же следует сохранить определенное количество налогов, применив к ним метод пропорционального обложения.
