Понятие и сущность таможенных платежей

Содержание

ЗАДАНИЕ

НА  КУРСОВУЮ РАБОТУ

Студенту 

Сомову Никите Владимировичу     

Научный руководитель_______________________________________________________________

(ученая степень, звание, Ф.И.О.)

Тема: таможенные платежи: сущность, назначение, место в доходах Федерального бюджета Российской Федерации

Цель: анализ системы таможенных платежей в РФ и Таможенном союзе, ее значение и роль в формировании федерального бюджета РФ.

Задачи: изучить теоретические аспекты понятия таможенные платежи;

определить  нормативно-правовую базу таможенных платежей в РФ и Таможенном союзе;

  выделить экономическую роль  таможенных платежей;

изучить систему таможенных платежей в РФ и особенности каждого элемента;

определить  роль таможенных платежей и их место в федеральном бюджете РФ;

провести  исследования относительно статистических данных по поступления от таможенных органов;

выделить  основные проблемы системы таможенных платежей и обозначить пути совершенствования.

Объект: таможенные платежи в РФ и Таможенном союзе 

                                                      Введение

В половине стран  мира федеральный бюджет

ежегодно пополняется за счет таможенных платежей более, чем на 50%. Такое формирование финансовой системы страны очень выгодно и довольно безопасно для экономики, особенно, если поступления дифференцированы и распределены между различными отраслями. Таможенные платежи издавна признавались основной доходной частью бюджеты страны. И нет ничего удивительного в том, что современные политики выступают за совершенствование и повышение эффективности системы таможенных поступлений.

Тема таможенных платежей сейчас как никогда актуальна  для России. Прошедший 2012 г. отметился  знаковым событием – вступлением  России в ВТО. Также не так давно, а именно в 2010 г., Россия вошла в Таможенный союз, что несомненно повлияло на размер поступлений от таможенных органов.

Целью данного  курсового исследования является анализ системы таможенных платежей в РФ и Таможенном союзе, ее значение и роль в формировании федерального бюджета РФ.

Исходя из поставленной цели можно выделить следующие задачи:

- изучить теоретические  аспекты понятия таможенные платежи;

- определить  нормативно-правовую базу таможенных  платежей в РФ и Таможенном союзе;

- выделить экономическую роль таможенных платежей;

- изучить систему  таможенных платежей в РФ и  особенности каждого элемента;

- определить  роль таможенных платежей и  их место в федеральном бюджете РФ;

- провести исследования относительно статистических данных по поступления от таможенных органов;

- выделить основные  проблемы системы таможенных  платежей и обозначить пути совершенствования.

Объектом курсового  исследования выступают таможенные платежи в РФ и Таможенном союзе. Предметом исследования – место  таможенных платежей в федеральном бюджете РФ.

Структура курсовой работы обусловлена предметом, целью и задачами курсового исследования. Работа состоит из введения, двух глав и заключения.

Введение раскрывает актуальность работы, определяет объект, предмет,  цель, задачи исследования.

В первой главе рассматриваются теоретические основы понятия таможенные платежи, экономическая и правовая роль таможенных платежей, нормативно – правовая база таможенных платежей и их структура, а также отдельная характеристика элементов системы таможенных платежей. Во второй главе раскрыта роль и значение таможенных платежей, а также их место в федеральном бюджете РФ, проблемы и перспективы развития системы таможенных платежей.

В заключении подводятся итоги исследования, формируются окончательные выводы по рассматриваемой теме.

Глава 1. Теоретические  и экономические аспекты системы  таможенных платежей в РФ и Таможенном союзе

1.1. Понятие и сущность таможенных платежей

Таможенные  платежи – это основная часть  доходов федерального бюджета любой страны, поэтому исчисление и взимание таможенных платежей при экспорте или импорте определяется как основная функция таможенных органов (фискальная функция). Таможенные платежи взимаются в качестве налоговых и неналоговых поступлений в бюджет. Таможенные платежи поступают в федеральный бюджет, следовательно не могут быть израсходованы на иные цели.¹ Это подтверждает публичный характер таможенных платежей и закрепляет за ними статус основных и значительных экономических факторов, влияющих на внешнеэкономические связи государства и место в мировой экономике.

Таможенные  платежи появились еще в дохристианской Руси. Это доказывается, прежде всего, наличием в договорах с греческими купцами в начале 10в. таких элементов, как таможенных пошлин и правил таможенного обложения. Также необходимо отметить и тот фактор, что в Древней Руси взимали торговый сбор («мыт» или «мыто»). Мыто взималось за совершение таких торговых операций как: пользование торговым местом, площадкой; перевозка товаров и перегон скота через внутренние заставы; покровительство и пособничество в торговых делах; за перевозки товаров сверх количества ввезенного товара; сопровождающих товарные обозы людей и др.²

Сборщиками  «мыта» - «мытниками» - выступали чаще всего княжеские дружинники, а  также чиновники – княжеские служащие. В данный период развития таможенного дела существовало всего два вида таможенных платежей: проезжие пошлины и торговые.

Первый таможенный тариф, содержащий в себе свод дифференцированных таможенных пошлин в зависимости от вида товара и степени его обработки, был принят в России в 1724 г. (период царствования Петра I). Это первый пример применения тарифной эскалации в истории таможенного права России. Чем выше степень обработки товара, тем выше ставка таможенной пошлины. Однако сырьевые товары не ввозились беспошлинно. При этом отмечалось значительное различие между ввозными и вывозными пошлинами. Экспортные пошлины были в 5 – 10 раз меньше.

Можно утверждать, что в настоящее время в  России окончательно сложилась система взимания таможенных платежей, которая основана, прежде всего, на ТН ВЭД ТС (товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза) и Едином таможенном тарифе Таможенного союза.

В настоящее  время понятие и классификация  таможенных платежей является спорным вопросом в теории таможенного права. Таможенные платежи – это в недостаточной степени определенная категория платежей, которую можно отнести к правовому институту таможенного, налогового, финансового, бюджетного или иных комплексных отраслей права.

Отношения, возникающие в процессе расчета, взимания и уплаты таможенных платежей, а также нормы права, регулирующие эти отношения должны соответствовать правовым условиям, содержащимся как в Таможенном кодексе Таможенного союза, так и в Налоговом кодексе РФ.

Так, в п. 4 ст. 4 ФЗ №311 «О таможенном регулировании в РФ» сказано, что «если иное не установлено таможенным законодательством Таможенного союза, к отношениям по взиманию и уплате таможенных платежей, относящихся к налогам, законодательство Российской Федерации о таможенном деле применяется в части, не урегулированной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах».³

В абзаце 2 ст. 2 НК РФ также отмечается, что «к отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом».

Несмотря на то, что отдельные вопросы, связанные с таможенными платежами (например, НДС и акцизы), регулируются Налоговым кодексом РФ, большая часть правовых норм содержится в источниках, относящихся к таможенному законодательству и иным правовым актам в области таможенного дела (Таможенный кодекс Таможенного союза, ФЗ №311 «О таможенном регулировании в РФ», постановления Правительства РФ, приказы ФТС).

Рассматривая  вопрос о правовом регулировании  таможенных платежей, дадим понятие этой категории.

Можно дать общее  определение таможенным платежам, как денежных средств, взимаемых таможенными органами с субъектов таможенных правоотношений, перемещающих товары и транспортные средства через таможенную границу Таможенного союза. Уплата таможенных платежей – это необходимое условие для перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу.

В ТК ТС нет определения  понятию таможенные платежи. Однако определен состав таможенных платежей: ввозная и вывозная таможенные пошлины, НДС, акциз и таможенные сборы. В пп.25 п.1 ст.4 ТК ТС дано определение таможенной пошлине - это обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу.⁴

Так как таможенная пошлина является основным таможенным платежом, то необходимо дать понятие этой категории. Существует множество определений понятию таможенная пошлина.

В своих работах  известный автор трудов по таможенному  праву В.Г. Свинухов дает определение таможенной пошлине.⁵ Таможенная пошлина, по его мнению, это «обязательный взнос, взимаемый таможенными органами при импорте или экспорте товара и являющийся условием импорта или экспорта». При этом, автор выделяет функции таможенных пошлин: фискальная, протекционистская и балансировочная, а также виды пошлин: специфические, адвалорные и комбинированные (по способу взимания), импортные, экспортные и транзитные (от направления перемещения через таможенную границу), сезонные, антидемпинговые, компенсационные и специальные (от характера взимания), автономные, конвенционные, преференциальные (от происхождения), постоянные и переменные (в зависимости от типа вставки), номинальные и эффективные (в зависимости от метода исчисления).

В схеме 1 представлен  более современный вариант классификации таможенных пошлин.

Схема 1

Классификация таможенных пошлин

Свое определение  таможенным пошлинам дает Милюков Н.В. Он выделяет признаки таможенных пошлин: персональность, обязательность, абстрактность и индивидуальная безвозмездность. При этом таможенная пошлина имеет налоговую природу.⁶

Многие авторы придерживаются такого мнения, что  таможенная пошлина равнозначна  косвенному налогу, обложению которому подлежат товары, перемещаемые через таможенную границу. Однако ученый Лебедев А.В. утверждает, что «таможенные пошлины не составляют особого по существу вида налогу – это лишь своеобразная форма взимания налога с потребления».⁷

Давая определение  таможенным платежам необходимо учитывать  основные принципы таможенного обложения (Схема 2).

Схема 2

Принципы таможенного обложения

С экономической  точки зрения таможенные платежи  имеют такое же значение и влияние на экономику страны, как и таможенный тариф. Введение таможенного тарифа и как следствие уплата таможенных платежей влияет на характер взаимодействия потребителей и импортеров, экспортеров и импортеров, торгующих стран и т.д. Введение импортного тарифа оказывает негативное влияние на потребительские возможности. Покупатели импортных товаров пострадают от повышения цен на импортные товары и будут вынуждены либо отказаться от них, либо покупать в меньших количествах.

Рисунок 1 представляет собой исходную схему спроса и  предложения, которая поможет понять результаты введения импортной пошлины, в данном примере на мобильные телефоны.

Рисунок 1

Влияние таможенного тарифа на импорт товаров

В отсутствие тарифа телефоны продавались бы по мировой  цене. При установлении таможенного тарифа стоимость мобильных телефонов возрастет и будет соответствовать внутренней цене с учетом таможенного тарифа. Таким образом, потребители понесут чистый убыток равный площади a+b+c+d. Т.е. выигрыш потребителей сокращается с величины, равной площади треугольника ACE до величины, равной площади треугольника BCD.

Таким образом, таможенные платежи, являясь обязательным условием перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ, рассматриваются с правовой и экономической точки зрения. Правовой смысл таможенных платежей раскрывается в нормативно-правовых актах (ТК ТС, ФЗ №311 «О таможенном регулировании в РФ» и др.) и несет в себе обязательство об уплате определенной законом денежной суммы, рассчитанной относительно стоимости перемещаемых через границу товаров.⁸ Экономический же смысл заключается в установлении тех или иных ставок таможенных платежей на определенные виды товаров и последующее влияние на потребителей, отдельные секторы экономики и экономику страны в целом, а также внешнеэкономические отношения государств.

1.2. Система таможенных платежей и ее значение в таможенно-тарифном регулировании ВЭД

Система таможенных платежей раскрыта в ст.70 ТК ТС и представлена на Схеме 3. В Таможенном союзе существуют следующие виды таможенной пошлины: ввозная и вывозная. Транзитные пошлины редко встречаются в практике международной торговли.

Схема 3

Система таможенных платежей

Доходы от взимания таможенных пошлин относятся к числу неналоговых поступлений в федеральный бюджет. Ставки таможенных пошлин содержатся в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД ТС). ТН ВЭД ТС устанавливается и разрабатывается Комиссией Таможенного Союза основываясь на принятых в международной практике систем классификации товаров. ТН ВЭД используется с целью осуществления мер таможенно - тарифного и нетарифного регулирования внешнеэкономической деятельности, а также для ведения таможенной статистики. Товар, перемещаемый через таможенную границу Таможенного союза, должен быть отнесен к той или иной классификационной группе ТН ВЭД. При этом коду соответствует детальное описание товара и ставка таможенной пошлины.

В ст.71 ТК ТС представлены виды ставок таможенных пошлин. Адвалорные ставки - ставки в процентах к таможенной стоимости облагаемого товара (например, 5% от таможенной стоимости); специфические устанавливаются в фиксированном размере за единицу облагаемого товара (например, за 1 кг или 1 шт); комбинированные ставки сочетают оба названных вида ставок (например, 20% от таможенной стоимости, но не менее 3 евро за 1 кг).

В зависимости  от страны происхождения товара применяется  тот или иной вид ставки таможенной пошлины. В случае, если страна происхождения входит в список стран, пользующихся режимом наибольшего благоприятствования, то применяется минимальная ставка таможенной пошлины. Если страна происхождения товара не входит в данный список, то ставка удваивается и становится максимальной.

Также существует список стран - пользователей системы преференций в таможенном обложении, предоставляемых развивающимся странам: ¾ ставки таможенной пошлины.

Преференциальная система  установлена в соответствии с Соглашением государств – участников ТС от 25 января 2008 г. "О едином таможенно -тарифном регулировании".⁹

Общая формула  для расчета таможенной пошлины:

ТП = ТС*Ст, где

ТП – таможенная пошлина,

ТС – таможенная стоимость,

Ст – ставка таможенной пошлины.

НДС и акцизы относятся к категории косвенных налогов и в области таможенного дела взимаются при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза. При обложении налогом на добавленную стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу, действует три вида ставок (ст. 164 НК РФ): 0%, 10% и 18%.¹⁰ Обычно базой для исчисления НДС в таможенных правоотношениях является таможенная стоимость и ставка таможенной пошлины.

В налоговую  базу для обложения акцизами включаются (ст. 191 НК РФ): объем подакцизных товаров в натуральном выражении (для товаров, в отношении которых установлены твердые ставки); таможенная стоимость и таможенная пошлина (для товаров, в отношении которых установлены адвалорные, т.е. в процентах, ставки); объем ввозимых товаров в натуральном выражении и их расчетная стоимость (при исчислении комбинированной ставки).¹¹

Формула для  расчета акциза:

НДС = (ТС+ТП)*СтА, где

СтА – ставка акциза.

Формула для  расчета НДС

НДС = (ТС+ТП+акциз)*СтНДС, где

СтНДС – ставка НДС.

Акциз применяется, прежде всего, с целью контроля государства за оборотом подакцизных товаров. Наличие или отсутствие акцизных марок на товарах, подлежащих обложению акцизами, позволяет выявить и предотвратить нарушение закона. К тому же, акцизы позволяют ограничить употребление товаров, способствующих нанести вред здоровью населения (табачные изделия, алкоголь).

Таможенными сборами, в соответствии со ст.72 ТК ТС, являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий.¹²

В настоящее  время применяются следующие  виды таможенных сборов: сборы за таможенные операции; сборы за таможенное сопровождение; сборы за хранение.

Виды и ставки таможенных сборов устанавливаются законодательством государств - членов таможенного союза. Например, ставки таможенных сборов за таможенные операции на территории РФ устанавливаются Правительством Российской Федерации в соответствии с постановлением Правительства РФ от 28.12.2004 N 863 «О ставках таможенных сборов за таможенные операции».

Распределение доходов от таможенных платежей в  ТС регулируется Соглашением об установлении и применении в Таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное  действие).¹³

Проведя анализ показателей по поступлениям в 2012 г., на середину марта сумма, распределяемая Казначейством России, составила 128370344949,37 руб., из которых в РБ перечислено 6033406212,65 руб., а в РК - 9409546284,80 руб.; что превышает годовые показатели 2010 г. В РФ из государств – участников ТС перечислены 4582123714,13 руб. (РБ) и 7078462149,51 руб. (РК). С начала года в союзные государства было перечислено суммарно на 3782366633,81 руб. больше, чем получено.¹⁴

Таким образом, система таможенных платежей в РФ и в ТС – это совокупность различных видов обязательных платежей, поступающих в федеральный бюджет РФ в виде налоговых и неналоговых взносов.

Глава 2. Таможенные платежи в федеральном бюджете РФ

2.1. Таможенные  платежи как основная часть  доходов федерального бюджета  РФ

Основное направление  финансовой деятельности таможенных органов  РФ – аккумуляция финансовых ресурсов в виде таможенных платежей. Доходная часть федерального бюджета состоит из налоговых и неналоговых поступлений. Налоговые поступления включают в себя федеральные, региональные и местные налоги и сборы, пени и штрафы. К неналоговым поступлениям относят: доходы от использования государственного или муниципального имущества, доходы от платных услуг бюджетных учреждений, средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, доходы в виде финансовой помощи, полученной от бюджетов других уровней. Таким образом, таможенные платежи входят в систему налоговых поступлений федерального бюджета.

В соответствии с Федеральным  законом «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» одним из методов государственного регулирования внешнеэкономической деятельности является таможенно – тарифное регулирование, т.е. установление ввозные и вывозных таможенных пошлин, ставок косвенных налогов.¹⁵ Таможенно – тарифное непосредственно влияет на отношения, связанные с осуществлением внешней торговли и совершением подобных операций, ограничивает и, наоборот, расширяет внешнехозяйственные связи, влияет на уровень внутренних и мировых цен на товары и услуги.

За 2012 год сумма поступивших  в федеральный бюджет РФ таможенных платежей составила 6579,25 млрд. рублей. В соответствии с  законом о Федеральном бюджете от 3 декабря 2012 года № 247-ФЗ «О внесении изменений в федеральный бюджет на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов» 6557,51 млрд. рублей.¹⁶ Это говорит о том, что таможенные органы перевыполнили план на 0,3 %.

По сравнению с 2012 г. в 2011 году размер учтенных таможенных платежей составил 6,029 трлн руб., что на 1,699 трлн руб., или почти на 40%, больше, чем в 2010-м. В 2010 году бюджетные сборы ФТС превысили докризисные показатели (показатели 2008 года) и выросли в 2 раза по сравнению с 2006-2007 годами.¹⁷ 

Рисунок 2

Динамика таможенных поступлений в федеральный

бюджет РФ в 2010 – 2012 гг.

В 2012 г. ФТС России показала положительные результаты деятельности по совершенствованию системы таможенного управления и таможенной организации, совершенствованию информационных технологий, применения СУР, применению различных форм таможенного контроля, а также правоохранительной деятельностью. Таможенные органы обеспечили эффективный процесс сбора таможенных платежей, прежде всего, за счет организованного управления и контроля импорта, в частности – по таким составляющим, как налог на добавленную стоимость, ввозные таможенные пошлины, акцизы и прочие таможенные поступления. 

За период с 2002 года по 2012 год объем таможенных поступлений в федеральный бюджет РФ вырос более, чем в 11 раз. Для сравнения: в 2002 году было собрано 588 млрд. руб.¹⁸

Рисунок 3

Структура доходов федерального бюджета в 2012 г.¹⁹

Значительную  долю в структуре доходной части  федерального бюджета РФ занимают налог  на добавленную стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию ТС и акциз. Для этих косвенных налогов характерно следующее:

• косвенный характер;
• федеральный уровень зачисления;
• распространенность на всей территории РФ.

НДС и акцизы производны от таможенной пошлины, т.к. начисляются в совокупности с ней.

НДС представляет собой платеж в бюджет части добавленной  стоимости на всех стадиях производства. НДС равен разнице между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг, отнесенных на издержки производства и обращения товаров.²⁰

Обычно косвенные  налоги уплачиваются только при ввозе  товаров. В случае применения косвенных налогов при экспорте товаров, это приведет к двойному налогообложению и созданию препятствий для осуществления внешней торговли.

Акцизы отличаются индивидуальной определенностью предмета обложения. Акцизы призваны ослабить влияние высоких цен на товары, пользование которыми стало бы невозможным для малообеспеченных слоев общества. Поэтому акцизы применяют для обложения товаров роскоши (например, автомобили), а также товаров, не являющихся необходимыми для повседневного потребления (табак, алкоголь).

Рисунок 4

Особое значение в составе доходов федерального бюджета РФ занимают вывозные пошлины на нефть сырую и газ природный, так называемые «углеродные доходы» (см. Рис.5, Рис.6).²¹ Несомненно, нефтегазовая зависимость нашей страны отрицательно сказывается на развитии таких отраслей экономики, как сельское хозяйство, производство отечественной продукции, деревообработка и т.д. Развитие этих отраслей и производство в них товаров для экспортной торговли позволило бы продифференцировать поступления от таможенных платежей и привлечь дополнительные денежные средства, создать новые рабочие места и снизить инфляцию.

Рисунок 5

Рисунок 6

Что касается распределения сумм таможенных платежей между странами – участницами Таможенного союза, то этот раздел также имеет большое значение для формирования доходной части федерального бюджета РФ.

Цель создания Таможенного союза ЕврАзЭС в составе Российской Федерации, Республики Беларусь и Республики Казахстан - упрощение и развитие торговли между союзными государствами.

Механизм поступления  и распределения таможенных платежей заключается в следующем. При перечислении таможенных платежей в платежном документе указывается код счета 40101 "Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации", который открыт Межрегиональному управлению Федерального казначейства. Федеральная таможенная служба уполномочена управлять и контролировать данный счет.

Далее Федеральное казначейство определяет распределение сумм между бюджетами государств - членов Таможенного союза, т.е. умножает общую сумму ввозных таможенных пошлин на нормативные доли распределения. После этого распределение сумм происходит фактически, т.е. средства, предназначенные для РФ поступают в федеральный бюджет РФ, средства, предназначающиеся Республике Казахстан и Республике Беларусь, перечисляются в рублях на соответствующие корреспондентские счета, открытые в Банке России, Комитету казначейства Министерства финансов Республики Казахстан и Государственному казначейству Республики Беларусь, с которых, уже в национальной валюте, средства зачисляются в бюджеты государств

Так, в 2010 г. в соответствии с Федеральным законом "Об исполнении федерального бюджета за 2010 год" доходы федерального бюджета от распределения - 3227703347,0 руб. (таможенные пошлины 2853093010,1 руб., вывозные пошлины на нефть сырую - 1672414329,6 руб., а авансовые платежи - 55174331,0 руб.).²² Из РК в РФ было перечислено 11991375,8 руб., а из РБ - 8716236,3 руб. Из РФ в бюджеты союзных государств были распределены 11850401,2 руб. (РБ) и 18481583,1 руб. (РК). Для сравнения: показатели доходов бюджета по состоянию на 1 октября 2011 г. составляли для таможенных пошлин 2593086804341,27 руб.²³ В РБ было перечислено 23367036393,43 руб., а в РК - 36442633358,76 руб. От союзных государств были получены 17717837695,77 руб. (РБ) и 23045321585,57 руб. (РК).²⁴

Эффективное распределение  таможенных платежей между союзными государствами обеспечивают:

• разработанная нормативно-правовая база;
• разработанный механизм перечисления денежных средств;
• определение статуса и положения каждого субъекта данных отношений;
• определение сроков и долей таможенных поступлений.

Необходимо постоянное совершенствование данных механизмов, внедрение новых технологий и разработка новых методов регулирования.