Понятие и сущность векселя. Виды векселей

Содержание

Введение

1. Понятие  и сущность векселя. Виды векселей

2. Учет  операций с товарными векселями:  виды и особенности учета

3. Учет  операций с финансовыми векселями:  виды и особенности учета

4. Вексель  номинирован в иностранной валюте: учет в российских организациях

5. Авалирование векселя. Риски при операциях с векселями

Заключение

Библиографический список

Аннотация

Абдрахманова Г. А. Учет расчетов векселями: Курсовая работа. - Челябинск, ЮУрГУ, Э и У-319, 2010. - 26с.

Библиография: 17 наименований.

В курсовой работе проведено исследование особенностей учета при расчетах с использованием одного из самых распространенных отечественных  долговых институтов - векселя.

Данная  работа состоит из пяти параграфов, в которых подробно описывается  сущность векселя, его виды и особенности  учета, раскрывается понятие расчета  векселями в иностранной валюте. Также в курсовой работе представлен  и разобран процесс авалирования векселей с учетом рисков организаций.

Введение

         В настоящее время отечественные долговые институты предоставлены следующими основными видами: государственные и муниципальные облигации, корпоративные облигации, векселя. Ведущее место занимают векселя, лидирующие как по оборотам, так и по ликвидности.

          Актуальность выбранной темы курсовой работы объясняется широкой сферой применения векселей в современном хозяйственном обороте. Эта сфера охватывает взаимоотношения между организациями, предприятиями, гражданами, банками, предпринимателями.

         Правовая регламентация сделок, заключенных с использованием векселей, осуществляется в соответствии с требованиями и правилами, установленными законодательными документами.

         Уже сформировавшиеся рыночные отношения приводят к восстановлению в России института коммерческого кредитования, связанного с предоставлением поставщикам (производителям) товаров (работ, услуг) своим покупателям кредита в виде отсрочки платежа, оформляемого либо векселем, либо открытием на имя покупателя банковского счета, в дебет которого и относится соответствующая задолженность.

        Объектом исследования курсовой работы является такой вид ценной бумаги, как вексель, а предметом исследования - организация бухгалтерского учета при осуществлении расчетов векселями.

     Целью работы является изучение теоретических основ особенностей учета векселей, как действенного механизма ускорения расчетов и оборачиваемости оборотных средств.

      Достижению поставленной цели способствовало разрешение следующих задач:

1) раскрыть  понятие и сущность векселя;

2) обобщить  классификацию векселей и их  виды;

3) подробно  изучить особенности учета товарных  векселей;

4) подробно  рассмотреть особенности учета  финансовых векселей;

5) раскрыть  сущность расчета векселями в  иностранной валюте;

6) проанализировать  значение авалирования векселей.

В курсовой работе по вопросу учета расчетов посредством векселей были использованы труды таких отечественных авторов, как Джаарбеков С.М., Кондраков Н.П., Козлова Е.П., Астахов В.П., Наумова Н.А., а также ряд законодательных актов и ресурсы Интернет.

1. Понятие и сущность векселя. виды векселей

        Расчеты векселями - одна из форм неденежных расчетов, присущих рыночной экономике. Правовая регламентация сделок, заключенных с использованием векселей, осуществляется в соответствии с требованиями и правилами, установленными следующими документами:

- Федеральный  закон РФ от 21 ноября 1996 г. №  129-ФЗ (ред. от 23.11.2009) «О бухгалтерском  учете»;

- Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденное  приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н,

- План  счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкция по  его применению, утвержденные приказом  Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н;

     При учете операций с векселями, которые используются при расчетах между организациями за поставку товаров (выполненные работы, оказанные услуги), следует пользоваться указаниями, изложенными в письме Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги», а также дополнениями к нему от 16 июля 1996 г. № 62.

     Вексель - это один из видов ценных бумаг. Так написано в статье 143 главы 7 «Ценные бумаги» Гражданского Кодекса РФ. Вексель как ценная бумага относится к объектам имущества предприятия, которым оно может распоряжаться по своему усмотрению. Так, вексель может использоваться для оформления расчетных операций между хозяйствующими субъектами, может использоваться в качестве залога для получения банковского кредита или займа или как средство обеспечения обязательств третьего лица и т.п.

     Вексель - это письменное долговое обязательство, оформленное по установленной форме, в соответствии с которым юридическое лицо, выдавшее вексель (векселедатель) берет на себя обязательство выплатить владельцу векселя (векселедержателю) обозначенную в векселе сумму в указанный срок.

     Векселя обладают некоторыми специфическими характеристиками:

1) вексель  - это строго формальный документ, то есть отсутствие любого  из обязательных реквизитов делает  его недействительным;

2) вексель  является безусловным денежным  обязательством, так как приказ  его оплатить и принятие обязательств  по оплате не могут быть  ограничены никакими условиями;

3) вексель  - это абстрактное обязательство,  так как в его тексте не  допускаются никакие ссылки на  основание его выдачи;

4) предметом  вексельного обязательства могут  быть только деньги;

5) переводные  и простые векселя должны быть  составлены только на бумаге.

Обязательные  реквизиты векселя:

-вексельная метка (наименование документа);

- век сумма (проставляется либо текстом, либо цифрами и текстом одновременно);

- срок платежа или дата предъявления;

- указание места, в котором должен быть совершен платеж (обычно юридический адрес кредитной организации или филиала);

- наименование стороны, кому должен быть совершен платеж;

- наименование стороны, по приказу которой совершается платеж;

- дата и место составления векселя;

- для переводного векселя - имя стороны плательщика;

- собственноручная подпись векселедателя.

      При использовании векселя в хозяйственных операциях (допустим, при расчетах) следует учитывать двоякую природу векселя:

-во-первых, вексель - это ценная бумага и, как следствие, является самостоятельным объектом гражданских прав, т.е. его можно продать, передать в залог, внести в уставный капитал и т.д.;

- во-вторых, вексель - это документ, удостоверяющий имущественное право требования (право требовать осуществления платежа), поэтому при передаче векселя третьему лицу передается как сам вексель, так и права по нему. При этом передача векселя осуществляется на основании акта приема-передачи, который составляется и подписывается обеими сторонами сделки, ставится оттиск печати.

Виды  векселей:

1) По  сроку обращения:

- краткосрочные (срок реализации до одного года),

- долгосрочные.

2) По  условиям реализации:

- векселя, предъявляемые на строго определенную конкретную дату,

- векселя, предъявляемые на определенный срок с момента выпуска или составления,

- векселя, предъявляемые на каждую дату.

3) По  назначению:

- товарные (коммерческие) - обеспечивают функцию расчетов за товары, работы, услуги,

- финансовые - обеспечивают функции займов, кредитов  или функции приобретения новых  имущественных прав.

4) По  типу обращения:

- простые (соло) - должен платить обязательно первый векселедатель и деньгами, независимо от того, сколько раз этот вексель был передан; предназначен для оформления кредиторской задолженности,

- переводные (тратта) - оплата может осуществляться не обязательно первым векселедателем и не обязательно денежными средствами; используют для оформления передачи дебиторской задолженности.

     Между товарным и финансовым векселями существуют определенные различия (Табл.1).

Таблица 1 - Отличия финансового и товарного  векселей

     В соответствии со ст. 146 ГК РФ вексель может быть передан посредством индоссамента - передаточной надписи, которая обычно совершается на оборотной стороне векселя. Нотариальное заверение передаточной надписи не требуется.

     Индоссамент может быть:

-специальным (ордерным), т.е. с указанием конкретного лица, которому передан вексель,

- бланковым, т.е. «на предъявителя», без указания лица, которому передается вексель.

     Вексель может быть предъявлен банку до наступления срока платежа. Эта операция носит название «дисконт векселей». В этом случае банк удерживает с держателя векселя (получателя денег) сумму дисконта за учет векселя, а разницу между стоимостью векселя и суммой дисконта выплачивает организации, представившей вексель для дисконта.

     Выдавать и получать вексель может любое юридическое или физическое лицо. Вексель не является договором. Это односторонняя сделка, по которой векселедатель берет на себя обязательства заплатить деньги, прекращая этим самым другое обязательство - по уплате стоимости товара.

2. Учет  операций с товарными  векселями: виды и  особенности учета

      Согласно п. 3 ПБУ 19/02 векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, к финансовым вложениям не относятся.

      Некоторые особенности учета товарных векселей:

- товарные  векселя принимаются к учету  по номиналу, указанному на векселе;

- доход  по товарному векселю (превышение  вексельной суммы над суммой  дебиторской задолженности) возникает  в момент оформления векселя;

- реализация  на сторону или предъявление  товарного векселя по цене  ниже номинала признается убытком;

- днем  совершения оборота по товарному  векселю считается дата получения  по нему денег (или иного  расчетного средства).

Учет  операций с товарными  векселями у векселедателя.

     Бухгалтерский учет векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, осуществляется у организации-векселедателя таким образом: на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Векселя выданные" в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек производства (обращения) в части работ, услуг.

     В учете перед выдачей векселя должны быть сделаны проводки:

Дебет 10 (далее «Д») «Материалы» - Кредит 60 (далее «К») «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - учтена стоимость приобретенных материалов;

Д 19 «НДС по приобретенным  ценностям» - К 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» - учтен НДС, указанный в расчетных документах и счете-фактуре и относящийся к приобретенным материалам.

При выдаче собственного векселя за полученные ценности в бухгалтерском учете  делается проводка:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К 60, субсчет «Векселя выданные» - на сумму выписанного векселя.

Предприятие-векселедатель, имеет право на возмещение (зачет) сумм налога на добавленную стоимость  только в момент погашения своего векселя денежными средствами.

В учете:

Д 60 «Векселя выданные» - К 51 «Расчетные счета», 52, ... - погашен вексель, выданный поставщику;

Д 68, субсчет «Расчеты по НДС» - К 19 «НДС по приобретенным ценностям» - на сумму налога, предъявленную к зачету.

Важно то, что сумма НДС, относимая на возмещение из бюджета, не определяется расчетным путем от вексельной суммы. Принимается та величина, которая  выделена отдельной строкой в  первичных документах, подтверждающих стоимость товара.

Если  расчет векселем производится за услуги, относящиеся на производственные счета (например, счет 20), то в учете будут  следующие проводки:

Д 20 «Основное производство» - К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость приобретенных материалов;

Д 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным  ценностям» - К 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» - на сумму НДС, указанную в расчетных документах и счете-фактуре.

В том  случае, когда вексель выписывается на сумму, превышающую стоимость  услуг (работ), при этом сумма разницы  между стоимостью работ (услуг) и  суммой векселя достаточно велика, в целях равномерного (ежемесячного) включения процентов за коммерческий кредит по векселю в издержки производства допускается оформление двух проводок:

Д 97 «Расходы будущих  периодов» - К 60 «Векселя выданные» - на всю сумму разницы;

Д 20 «Основное производство» - К 97 «Расходы будущих  периодов» - на сумму процентов по вексельному кредиту, относимую на себестоимость продукции в отчетном периоде.

     Срок, в течение которого списываются суммы дисконта, не может превышать срока, в течение которого вексель должен быть оплачен. Отнесение сумм дисконта (разницы) по векселю на счет 97 допускается в случае, когда посредством векселя оплачиваются работы и услуги. Оплаченные суммы НДС предъявляются к зачету в данном случае в таком же порядке, как и в случае приобретения товарно-материальных ценностей.

      Аналитический учет векселей выданных ведется в следующих разрезах:

- векселя  выданные, срок оплаты которых  не наступил;

- векселя выданные с просроченным сроком оплаты.

      Векселя в иностранной валюте также учитываются в аналитическом учете обособленно.

     Учет операций с товарными векселями у векселедержателя

      Бухгалтерский учет векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, осуществляется у организации-векселедержателя так: при получении векселя сумма, указанная в векселе, отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные" в корреспонденции с кредитом счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", а разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, в счет оплаты которых получен вексель, отражается по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки", субсчет "Доходы по векселям".

     В учете операция получения товарного векселя отражается следующим образом:

Д 62, субсчет «Векселя полученные» - К 46 «Реализация  продукции (работ, услуг)» - получен вексель от реализации товаров (работ, услуг);

Д 62, субсчет «Векселя полученные» - К 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» - получен от покупателя вексель;

Д 90, субсчет "НДС" - К 68, субсчет "Расчеты  по НДС" - вносится с реализации НДС в бюджет.

      При поступлении денежных средств в оплату предъявленного векселя, в учете надо сделать запись:

Д 51 «Расчетные счета» - К 62, субсчет «Векселя полученные» - покупатель погасил вексель.

     Аналитический учет векселей полученных ведется в следующих разрезах:

- векселя  полученные, срок оплаты которых  не наступил;

- векселя полученные с просроченной датой оплаты. Также обособленно учитываются векселя в иностранной валюте.

3. Учет  операций с финансовыми  векселями: виды и  особенности учета

     Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02.

     Финансовые вложения (п. 2 ПБУ19/02) принимаются к учету при единовременном выполнение следующих условий:

1) наличие  надлежаще оформленных документов, подтверждающих право организации  на финансовые вложения;

2) способность  приносить организации экономические  выгоды в форме процентов, дивидендов  или прироста стоимости;

3) переход  к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями.

     В бухгалтерском учете операций с финансовыми векселями существуют свои особенности учета:

- финансовые  векселя принимаются к учету  в сумме фактических затрат  для инвестора;

- доход  по финансовому векселю образуется  в момент его реализации или  предъявления его к оплате;

- реализация  или предъявление финансового  векселя по цене ниже стоимости  его приобретения признается  убытком от операционной деятельности (убыток от выбытия прочего  имущества);

- датой  совершения оборота по финансовому  векселю считается день его  передачи новому владельцу (дата  индоссамента) или дата его предъявления (дата акцепта).

     Финансовые векселя могут поступать на предприятия двумя способами.                      Первый способ - это приобретение векселей с целью получения дополнительных доходов. Второй - поступление в порядке расчетов за отгруженную продукцию, выполненную работу, оказанные услуги.           Использование финансовых векселей относится к финансовым вложениям, для учета таких векселей используется счет 58 «Финансовые вложения».

Учет  финансовых векселей на балансе векселедателя

     Если предприятие рассчитывается за полученные материалы финансовым векселем, в учете делаются проводки:

Д 10 «Материалы» - К 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»  - оприходованы поступившие материалы;

Д 19 «НДС по приобретенным  ценностям» - К 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»  - на сумму НДС, указанную в расчетных документах и счете-фактуре;

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К 91, субсчет «Прочие  доходы» - передан финансовый вексель в оплату полученных материалов;

Д 91, субсчет «Прочие  расходы» - К 58 «Финансовые  вложения» - списан финансовый вексель по цене фактических затрат на приобретение.

Учет  финансовых векселей на балансе векселедержателя

Если  предприятие получило в качестве оплаты за отгруженные товары финансовый вексель, то в учете совершаются  записи:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К 90, субсчет «Выручка» - отражена выручка от продажи продукции;

Д 58 «Финансовые вложения» - К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - отражается сумма отгруженных товаров согласно расчетным документам, вне зависимости от номинала полученного финансового векселя (в случае, когда номинал финансового векселя выше стоимости товара, дисконт возникнет у организации в момент погашения векселя и будет учитываться в составе прочих доходов).

     Финансовый вексель может быть передан покупателем и в качестве предоплаты. В учете это отражается так:

Д 58 «Финансовые вложения» - К 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» - на сумму векселя. В данном случае налоговых обязательств при получении векселя не возникает.

     Если номинал векселя отличается от стоимости выполненных работ, то разница будет отражена при погашении (реализации) векселя. В учете нужно сделать записи:

Д 91, субсчет «Прочие  расходы» - К 58 «Финансовые  вложения» - на стоимость векселя (по цене приобретения);

Д 51 «Расчетные счета» - К 91, субсчет «Прочие  доходы» - на номинальную (продажную) стоимость векселя;

Д 91, субсчет «Прочие  расходы» - К 91,субсчет  «Сальдо прочих доходов  и расходов» - определен финансовый результат от погашения векселя.

4. Вексель номинирован в  иностранной валюте: учет в российских организациях

     Вексель с номиналом в иностранной валюте относится к валютным ценностям. Это следует из статьи 1 Федерального закона РФ от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Операции  по приобретению этих ценных бумаг  и их реализация относятся к операциям, связанным с движением капитала, и поэтому требуют наличия  лицензии Центрального банка. Приобретать  векселя за иностранную валюту резиденты  могут у банков, которые содержат обязательство по выплате иностранной  валюты и имеют полномочия на проведение операций с ценными бумагами в  иностранной валюте.

     Продажа резидентами векселей с номиналом в иностранной валюте производится тому же банку или другим банкам при наличии у них соответствующей лицензии. При этом реализуемые векселя банки могут оплачивать как в рублях, так и в иностранной валюте.

     Учет данных векселей вызывает затруднения. Тем более, что с 01.01.2009 изменился порядок учета курсовых разниц по займам и кредитам. ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» вступило в силу с бухгалтерской отчетности 2009 года. В нем упоминание о курсовых разницах отсутствует, то есть их надо теперь учитывать в общем порядке, который установлен ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Данное положение определяет особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях.

     В соответствии с п. 3 ПБУ 3/2006, курсовая разница - разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода. Она отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность, и подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (п. 12, 13 ПБУ 3/2006).

     Обязательства по векселю (вексельная сумма, а также начисленные по векселю проценты) подлежат пересчету в рубли по курсу, установленному ЦБР на отчетные даты, а также на дату оплаты векселя (п. 7 ПБУ 3/2006).