Понятие и учет единого социального налога

СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3

ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1. Понятие  и элементы единого социального  налога…………………………...5

2. Порядок  исчисления, учета  и уплаты  ЕСН…………………………………11

3. Реформа  единого социального налога в  2010 году: сущность и

 последствия……………………………………………………………………...15

РАСЧЕТНАЯ  ЧАСТЬ…………………………………………………………..19

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….35

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………………….37 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                    ВВЕДЕНИЕ 

     Идея  введения единого социального налога (ЕСН), т.е. объединения всех страховых взносов, возникла еще в 1998г., когда Госналогслужба России (ныне — Федеральная налоговая служба) предложила при сохранении механизма сбора страховых взносов в социальные внебюджетные фонды установить для них единую унифицированную налогооблагаемую базу и передать функции учета и контроля одному ведомству. Однако, тогда эти предложения из-за их несовершенства оказались невостребованными, и вопрос остался открытым.

     Актуальность  темы курсовой работы заключается в том, что  одним из направлений мобилизации средств, предназначенных для финансирования мероприятий по государственному пенсионному и социальному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию, является ЕСН и  от правильности его исчисления на предприятиях  зависит своевременность поступлений страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды.

     В составе ЕСН объединены страховые  взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального  страхования и фонды обязательного  медицинского страхования   с целью мобилизации средств для реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

     Отдельный порядок установлен для взносов  на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Подобное исключение обусловлено тем, что ставки взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний дифференцированы в зависимости от категорий профессионального риска, к которым относится сфера деятельности налогоплательщика (Закон РФ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ с изменениями и дополнениями)

     Таким образом, включение данных взносов  в состав ЕСН не позволило бы установить единую для всех предприятий, не зависимо от сферы деятельности, шкалу ставок и расчет налога был бы значительно  усложнен.

     Контроль  за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в фонды взносов, уплачиваемых в составе ЕСН, осуществляется налоговыми органами Российской Федерации. Они же должны осуществлять и взыскание сумм недоимки, пени и штрафов по платежам во внебюджетные фонды (за исключением взносов на обязательное страхование от несчастных случаев).  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                1. Понятие и элементы единого социального налога.  

      Единый  социальный налог (далее – ЕСН) появился в 2002 году, предыдущие отчисления носили не налоговый характер. Фонды (пенсионные и фонд занятости) формировались за счет обязательных отчислений по нормативам работодателями. Тогда руководство могло самостоятельно выбирать банк для зачисления платежей, теперь казначейство регулирует этот процесс. Налоговые службы, в свою очередь, осуществляют контроль за правильностью зачисления взносов. После ввода ЕСН проверки могут осуществлять налоговые инспекции.

     До  введения единого социального налога был не совсем ясен статус отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды. Формально не являясь налогами, поскольку не входили в установленную Законом "Об основах налоговой системы Российской Федерации" налоговую систему России, они по своему экономическому содержанию для налогоплательщиков были все-таки одной из форм налогов. При этом, учитывая высокие ставки этих взносов, они были одним из определяющих моментов сокрытия работодателями истинных размеров выплачиваемой работникам заработной платы и существования тем самым скрытых форм оплаты труда.

     После принятия части второй Налогового кодекса РФ и Федерального закона «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» с 1 января 2001 года вступил в силу новый порядок исчисления и уплаты взносов в государственные социальные внебюджетные фонды.

     Главой 24 части второй Налогового кодекса РФ был введен единый социальный налог.

     Принципиальное  значение имеет также и то обстоятельство, что с введением единого социального  налога для всех налогоплательщиков — работодателей установлен единый порядок исчисления налоговой базы по платежам в социальные фонды, что, несомненно, облегчило исчисление налога не только чисто технически, но и с позиций предотвращения ошибок в расчетах.

     Единый  социальный налог является одним из наиболее значимых как в формировании доходов государства, так и для финансового положения налогоплательщиков.

     Единый  социальный налог (взнос) - это налог, зачисляемый в государственные  внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации - далее фонды) и предназначенный с целью мобилизации средств для реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

     Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) определяет налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговую базу, суммы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы, ставки налоговый и отчетный периоды, и т.д.

     Основными элементами налога являются:

     1) налогоплательщики;

     2) объект налогообложения;

     3) налоговая база;

     4) налоговая ставка;

     5) налоговой период;

     6) порядок исчисления налога;

     7) сроки уплаты налога;

     8) порядок уплаты налога;

     Налогоплательщики единого социального налога подразделяются на две категории:

     1) Первая категория – это работодатели. Они уплачивают налог за тех работников, труд которых используют в процессе своей деятельности. К ним относятся организации; индивидуальные предприниматели; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; крестьянские (фермерские) хозяйства; физические лица, выступающие в качестве работодателей.

     2) Вторая категория – это индивидуальные предприниматели; адвокаты, вне связи с их деятельностью   в   качестве   работодателей;    родовые,   семейные   общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;  главы   крестьянских   фермерских   хозяйств.  Здесь   глава крестьянского (фермерского) хозяйства может выступать как индивидуальный предприниматель, а крестьянское (фермерское) хозяйство как юридическое лицо. При  этом глава крестьянского (фермерского) хозяйства и крестьянское (фермерское) хозяйство могут  выступать в качестве работодателя, следовательно, являться плательщиками налога, как со своего дохода, так и с выплат и вознаграждений, начисленных наемным работникам.

     Если  налогоплательщик одновременно относится  к нескольким категориям, то он признается отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.

     Если  организация или индивидуальный  предприниматель переведены на уплату единого налога на вмененный доход  для определенных видов деятельности, но одновременно осуществляют и иные виды деятельности, то они уплачивают единый социальный налог (взнос) с выплат,  производимых в пользу наемных работников по всем основаниям за выполнение работ по видам деятельности, не переведенным на уплату  единого социального налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, а индивидуальные предприниматели – от доходов, полученных от таких видов деятельности.

    Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения в  пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым, а также авторским договорам.

          Для физических лиц  объектом налогообложения признаются выплаты по трудовым и гражданско-правовым договора, производимые ими в пользу физических лиц за выполненные ими  работы или оказанные услуги.

    Не  относятся к объектам налогообложения выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, предусматривающие переход права собственности на имущество или иных вещных прав, а также договоров по передаче его в пользование (договоры дарения, купли-продажи, аренды).

    Для неработодателей объектом налогообложения являются доходы от предпринимательства либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

    Для членов крестьянского (фермерского) хозяйства  из полученного дохода исключаются  фактически произведенные расходы.

    Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые  налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, не признаются объектом налогообложения, если:

     - у налогоплательщиков-организаций  такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в текущем отчетном (налоговом) периоде (ст.270 НК РФ);

     - у налогоплательщиков – индивидуальных  предпринимателей или физических  лиц такие выплаты не уменьшают  налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

    Налоговая база работодателей определяется как  сумма выплат и иных вознаграждений,  начисленных ими (за налоговый период) в пользу физических лиц.

    Налогоплательщики-работодатели рассчитывают налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом с начала года.

    При ее определении учитываются любые  выплаты и вознаграждения вне  зависимости от формы, в которой  осуществляются данные выплаты (за исключением сумм, указанных в с. 238 НК РФ).

    Налоговую базу налогоплательщиков – физических лиц составляют суммы выплат и  вознаграждений в пользу физических лиц за налоговый период.

    Налоговая база работодателей признается как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками, за вычетом расходов как в денежной, так и в натуральной форме. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется аналогично расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль.

      Российское налоговое законодательство установило также отдельные налоговые льготы по единому социальному налогу.

     Одной из важнейших льгот является стимулирование использования труда инвалидов. В связи с этим от уплаты налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм — с сумм доходов, не превышающих 100 000 руб. в течение календарного года, начисленных работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп.

     В этих же целях освобождаются от налогообложения  суммы доходов, не превышающие 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника, у следующих категорий работодателей.

     Во-первых, у общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, и их структурных подразделений.

     Во-вторых, у организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 %, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 %.

     И, в-третьих, учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных Целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, Детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

     Вместе  с тем, указанные льготы не распространяются на организации, занимающиеся производством или реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также ряда других товаров в соответствии с перечнем который утверждается Российским Правительством по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.

     Кроме перечисленных льгот, законодательство установило льготу для налогоплательщиков-предпринимателей, являющихся инвалидами I, II и III групп, в части освобождения от налогообложения их доходов от предпринимательской и другой профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода.

     Одновременно  с этим, налогоплательщики-предприниматели — инвалиды освобождаются от уплаты налога в части сумм налога, зачисляемого в Фонд социального страхования.

     В случаях, если в соответствии с законодательством Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, осуществляющие на российской территории деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение, медицинскую помощь за счет средств российского Пенсионного фонда, Фонда социального страхования, фондов обязательного медицинского страхования, то они освобождаются от уплаты налога в части, зачисляемой в соответствующие фонды.

     2. Порядок исчисления, учета и уплаты единого социального налога. 

     Следует отметить, что для исчисления и  уплаты единого социального налога установлена регрессивная шкала  налоговых ставок и ставок распределения   платежей   между   различными   фондами   в   зависимости  от величины выплаченных доходов. Для всех категорий налогоплательщиков сохраняется   главный   принцип регрессивного исчисления   и   уплаты – чем выше сумма налогооблагаемого дохода, тем ниже ставка налога. Сумма налога в различных разрядах шкалы варьируется также в зависимости от вида налогоплательщиков. Существует порядок ведения различных расчет платежей для налогоплательщиков, занятых  в производстве (кроме производства сельскохозяйственной продукции), для налогоплательщиков-работодателей, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, для  налогоплательщиков: индивидуальных предпринимателей, родовых или семейных общин, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, для налогоплательщиков-адвокатов [4].

     Сумма единого социального налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как процентная доля налоговой базы.

     Для налогоплательщиков – организаций, за исключением выступающих в  качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и  крестьянских (фермерских) хозяйств применяются следующие ставки (таблица 1): 
 
 

                                                                                                           Таблица 1

     Расчет  платежей  по уплате ЕСН для налогоплательщиков, занятых в производстве, кроме  производства сельскохозяйственной продукции (НКРФ)

    Налоговым периодом по ЕСН признается календарный  год, а отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

    Порядок исчисления и уплаты ЕСН у работодателей. Сумма ЕСН исчисляется и уплачивается налогоплательщиками в федеральный бюджет и каждый внебюджетный фонд отдельно и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

    Доля  ЕСН, уплачиваемая в ФСС РФ, уменьшается  на сумму произведенных работодателем самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования.

    Доля  ЕСН (сумма авансового платежа), перечисляемая  в федеральный бюджет, уменьшается  на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Они являются налоговым вычетом по ЕСН.

    В течение отчетного периода налогоплательщики  по итогам каждого календарного месяца исчисляют и уплачивают авансовые  платежи по налогу не позднее 15-го числа  следующего месяца. В эти же сроки  представляется расчет по налогу.

    Ежеквартально не позднее 15-го числа следующего месяца налогоплательщики обязаны представлять отчеты в региональные отделения  ФСС РФ о суммах начисленного налога в ФСС, использованных на выплату  пособий по государственному социальному страхованию, направленных на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей.

    Уплата  налога осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет и каждый внебюджетный фонд.

    По  итогам налогового периода (года) плательщики  представляют налоговую декларацию не позднее 30 марта следующего года. ЕЕ копия не позднее 1 июля представляется в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.

    Порядок исчисления и уплаты ЕСН у неработодателей. Расчет авансовых платежей по ЕСН  у индивидуальных предпринимателей производится налоговым органом исходя из их налоговой базы за предыдущий налоговый период и налоговых ставок, указанных таблице 1.

    Авансовые платежи уплачиваются плательщиками  на основании налоговых уведомлений:

    - за 1-е полугодие – не позднее 15 июля в размере 1\2 годовой суммы авансовых платежей;

     - за III квартал – не позднее 15 октября в размере 1\4 годовой суммы авансовых платежей;

     - за IV квартал – не позднее 15 января в размере 1\4 годовой суммы авансовых платежей.

    По  итогам налогового периода налогоплательщики рассчитывают сумму ЕСН самостоятельно. При этом разница между суммой уплаченных авансовых платежей и начисленной суммой налога доплачивается (или возмещается) не позднее 15 июля следующего года.

    Налоговая декларация по итогам налогового периода (года) представляется не позднее 30 апреля следующего года.

    Для исчисления налога важно определить дату получения доходов и осуществления расходов. Дата определяется в зависимости от категории, к которой относится налогоплательщик.

    Для доходов, начисленных налогоплательщиками-работодателями, датой получения доходов является день начисления доходов в пользу работника.

    Для доходов от предпринимательской или другой профессиональной деятельности, а также для других доходов, включая материальную выгоду, датой получения дохода является день фактической выплаты (перечисления) или получения соответствующего дохода.

    При расчетах с использованием банковских счетов, открытых налогоплательщиком в кредитных организациях, датой перечисления дохода считается день списания денежных средств с его счета. [9]

    Учет  расчетов по ЕСН ведется на счете 69. Начисление производится по Кт счета, выплата (перечисление) – соответственно, по Дт счета.

    Аналитический учет на счете 69 должен быть организован  таким образом, чтобы было видно, какая сумма в какой фонд и в какой бюджет будет уплачена.

    Отражение начисления ЕСН производится одновременно с отражением начисленной заработной платы.

    Начисление  ЕСН:

        Дт 08,20,23,25,26,44,99,91  Кт 69 

    Свои  особенности имеет начисление и перечисление единого социального налога по Пенсионному фонду. В учете необходимо отражать и федеральный и территориальный бюджет. Для этого по ПФ используется также счет 68.

    Начисление  ЕСН в ПФ отражается записью:

              Дт 20 (например) Кт 68           20%

              Дт 68    Кт 69\ПФ 14% - отражение  начислений по территориальному  фонду

    Уплата  производится, соответственно:

    Дт 68 Кт 51

    Дт 69 Кт 51 
 

    3. Реформа единого  социального налога  в 2010 году: сущность  и последствия 

    С 1 января 2010 года Законом № 212-ФЗ предусматривается переход от налогового принципа формирования доходов пенсионной системы России к страховому.

      Для всех страхователей (работодателей) устанавливается единый тариф страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование в размере 20 процентов от облагаемых выплат в пользу работников. Взносы на обязательное социальное страхование будут взиматься по ставке 2,9 процента; в федеральный фонд обязательного медицинского страхования − 1,1, в территориальные фонды обязательного медицинского страхования − 2. Совокупный тариф взносов на все виды обязательного страхования в 2010 году составит 26 процентов. С 2011 года он увеличится и составит 34 процента, из которых в бюджет ПФР будет направляться 26 процентов, ФСС − 2,9, ФФОМС − 2,1, ТФОМС − 3. При этом изменится и предельный уровень заработной платы, до достижения которого будут взиматься упомянутые взносы. Это 415 000 рублей. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала года, страховые взносы взиматься не будут. Конечно, для большинства работодателей ставки тарифов, устанавливаемые с 2011 года, означают рост нагрузки. Поэтому можно предположить, что только в организациях, в которых выплачиваются высокие зарплаты (более 65 000 руб. в месяц), нагрузка на ФОТ, по сравнению с сегодняшним днем, снизится.

    Распределение страховых взносов в Пенсионный фонд между финансированием страховой и накопительной частей трудовой пенсии работников в зависимости от возрастных групп сохранится. Этому вопросу посвящена статья «Переходные положения» Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» в редакции Закона № 213-ФЗ. Там и говорится о распределении страховых взносов в 2010 году, а для некоторых категорий плательщиков на период 2011 − 2014 годов. А возрастные группы застрахованных те же: лица 1966 года рождения и старше и лица 1967 года рождения и моложе.

    Существенно объект обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды не изменится. Для работодателей это будут по-прежнему выплаты по трудовым договорам, а также гражданско-правовым договорам, предметом которых являются работы или услуги, и авторским договорам.