Понятие и виды специальных налоговых режимов

Курсовая работа на тему: Понятие и виды специальных налоговых режимов.

Содержание

Введение 3

1.Общая характеристика  системы налогов РФ 5

1.1 Понятие, признаки и  виды налогов РФ 5

1.2 Региональные налоги 10

1.3 Местные налоги 16

2. Специальные налоговые  режимы 20

2.1 Понятие и сущность  налоговых режимов 20

2.2 Виды специальных налоговых  режимов 25

2.3 Гарантия обеспечения  специальных налоговых режимов  31

Заключение 33

Список литературы 34

Введение

Налоги являются главным  инструментом по стимулированию развития любого сектора экономики и его  регулированию. Государство при  формировании налоговой системы  и ее применении должно широко использовать все функции налогов, особенно регулирующую, хотя исторически первой функцией налогов  считается фискальная, обеспечивающая поступление средств в бюджет. По мере развития товарно-денежных отношений, производства, эта функция обеспечивает все увеличивающиеся поступления государству денежных доходов. Однако при этом реализуется и перераспределительная функция налогов, которая состоит в перераспределении части доходов различных субъектов хозяйствования между сферами, отраслями, территориями, социальными группами населения.

Актуальность темы курсовой работы определяется тем, что в настоящий  момент специальные налоговые режимы предоставляют существенные налоговые  преимущества большинству налогоплательщиков в сфере малого предпринимательства, которые могут ими воспользоваться  и улучшить свое финансовое положение  за счет снижения налоговой нагрузки.

Цель курсовой работы изучить  понятие и виды специальных налоговых  режимов.

Задачи курсовой работы:

1. рассмотреть понятие,  признаки и виды налогов РФ;

2. выделить особенности  региональных налогов;

3. изучить местные налоги  в РФ;

4. проанализировать понятие  и сущность налоговых режимов;

5. выявить основные действующие  виды специальных налоговых режимов;

6. рассмотреть гарантии  обеспечения специальных налоговых  режимов

Предмет курсовой работы специальные  налоговые режимы.

Объект – экономические  отношения возникающие в рамках действия специальных налоговых режимов.

Курсовая работа представлена введением, основной частью, состоящей  из двух глав и шести параграфов, заключением и списком литературы.

1. Общая характеристика  системы налогов РФ

1.1 Понятие, признаки  и виды налогов РФ

Налоги стали важным элементом  экономических и финансовых отношений  уже с появлением государств. Они  обеспечивают государству выполнение возложенных на него сложных и  важных для общества административной, оборонной, хозяйственной функций. Это предопределяет фискальную роль налогов в государстве. Изменяя  объем централизуемых в бюджете  финансовых ресурсов, государство влияет на экономическое поведение налогоплательщиков, тем самым проявляется регулирующая роль налогов. Налоги служат важнейшим  инструментом экономической политики государства, с формированием и  осуществлением которой тесно связано  экономическое и социальное развитие общества.

В литературе можно найти  немало определений налога. Выделим  наиболее существенные его признаки:

– налог взимается государством и формирует специальные фонды  удовлетворения общественных потребностей;

– налог взимается не произвольно, а на основании закона;

– налог – это сбор в денежной или натуральной форме, а отнюдь не личная повинность;

– налог не является платой за какие-либо государственные услуги и не находится в индивидуально  эквивалентной количественной связи  с ними;

– налог – это обязательный сбор, который устанавливается государством в одностороннем порядке и  при необходимости взимается  принудительно.

– Исходя из этих характеристик можно определить налог как безэквивалентный обязательный сбор, взимаемый государством на законном основании и являющийся источником формирования централизованных государственных фондов. При этом тождественны понятию "налог" исторически сложившиеся и закрепленные нормами русского языка термины "сбор", "пошлина", "платеж", "акциз".

Налогообложение – это  принудительное и безвозмездное  взимание правительством или местными органами власти налогов с физических лиц и организаций для финансирования расходов государства, а также в  качестве средства проведения налоговой  политики.

Законодательством установлено, что объектами налогообложения  являются: прибыль, доход, стоимость  определенных товаров, добавленная  стоимость продукции, имущество  юридических и физических лиц, передача имущества, отдельные операции, отдельные  виды деятельности, минимальная месячная оплата труда и др.

Основной задачей налогов  выступает формирование денежных доходов  государства на содержание государственного аппарата, армии, развитие науки и  техники, поддержку детей, пожилых  и больных людей, для покрытия расходов на образование, детские дома, на здравоохранение, строительство  государственных сооружений, дорог, защиту окружающей среды. Другая задача налогов состоит в воздействии  через налоги на общественное воспроизводство, поощряя, ограничивая или контролируя  различные процессы.

Налоги – основной источник средств, поступающих в государственную  казну. Одновременно налоги служат одним  из способов регулирования экономических процессов хозяйственной жизни.

Налоговая система – это  целостное экономическое состоящее  из отдельных частей, объединенных общими задачами и находящихся в  определенной связи между собой.

Г.Б. Поляков дает следующее  исчерпывающее определение налоговой  системы: "Налоговая система –  это совокупность налогов, установленных  законодательной властью и взимаемых  исполнительной властью, а также  методы и принципы построения налогов. Значение и структура этой системы  определяются социально-экономическим  состоянием общества и государства".

По использованию налоги подразделяются на общие и целевые. Общие налоги обезличиваются и поступают в единую кассу государства; они предназначены для общегосударственных мероприятий. Целевые налоги имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды.

По органу, который взимает  налог и в распоряжение которого он поступает, в Российской Федерации  различают:федеральные налоги и сборы;налоги и сборы субъектов федерации; местные налоги и сборы.

В зависимости от механизма  уплаты налоги и сборы делятся  на прямые и косвенные. Прямые налоги и сборы устанавливаются непосредственно на доход или имущество. Косвенный налог – это налог на товары или услуги, входящие в цену товара или тариф на услуги. Владелец товара и услуг включает налоговую сумму в цену, оплаченную потребителем, и перечисляет ее государству.

В зависимости от влияния  на мотивы экономического поведения  налогоплательщика налоги делятся  на две группы. К первой группе относят  налоги и сборы, которые не зависят  напрямую от уровня производства, продаж и иных экономических показателей, связанных с деловой активностью: налог на имущество, регистрационные  и лицензионные сборы, патентный  платеж для лиц, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью. Они являются условно постоянными. Их уплаченная сумма аналогична условно постоянным хозяйственным затратам в себестоимости  продукции.

Вторая группа напрямую связана  с деловой активностью налогоплательщиков. К ней относятся НДС, акцизы, налог  на прибыль, таможенные пошлины. Это  условно переменные налоги, они ориентируются  на выравнивание результатов экономического положения путем более высокого изъятия доходов у предприятий-лидеров  и более щадящего налогообложения  хозяйств-аутсайдеров. Основная их тяжесть  падает на средних производителей и  потребителей.

Рис. 1. Система налогов  Российской Федерации

За время действия Налогового кодекса РФ состав налогов периодически корректировался при сохранении основных видов налогов. Единственным крайне спорным решением можно считать  исключение в 2005 г. из перечня налогов  таможенных платежей: разумеется, они  весьма специфичны, но это не повод  лишать их статуса налогов. С 2010 г. нет  в Налоговом кодексе РФ и взносов  в государственные социальные фонды.

В 2011 г. в России взимались  следующие федеральные налоги. Федеральные  налоги – налоги, устанавливаемые  Налоговым кодексом РФ и обязательные к уплате на всей территории страны. К ним относятся:

1. НДС – косвенный налог,  форма изъятия в бюджет государства  части добавленной стоимости,  которая создаётся на всех  стадиях процесса производства  товаров, работ и услуг и  вносится в бюджет по мере  реализации;

2. акцизы – косвенный  налог на товары и услуги. По  способу взимания акцизы подразделяются  на индивидуальные и универсальные. Индивидуальные акцизы взимаются с отдельных товаров по твердым ставкам с единицы товара. Универсальный акциз – это налог с оборота, который взимается со стоимости товара внутреннего производства, а также с денежного оборота оказываемых услуг;

3. НДФЛ – один из  видов прямых налогов в РФ. Исчисляется он в процентах  от совокупного дохода физических  лиц без включения в налоговую  базу налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения.  НДФЛ уплачивается со всех  видов доходов, полученных в  календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме;

4. налог на прибыль  организаций – прямой налог,  взимаемый с прибыли организации.  Прибыль для целей данного  налога, как правило, определяется  как доход от деятельности  компании за минусом суммы  установленных вычетов и скидок;

5. НДПИ – прямой, федеральный  налог, взимаемый с недропользователей. Плательщиками НДПИ признаются пользователи недр – организации и индивидуальные предприниматели;

6. водный налог – налог,  уплачиваемый организациями и  физическими лицами, осуществляющими  специальное и особое водопользование;

7. сборы за пользование  объектами животного мира и  за пользование объектами водных  биологических ресурсов- объектами обложения признаются объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов в соответствии с установленным перечнем, – при изъятии их из среды обитания.;

8. государственная пошлина  сбор, взимаемый c плательщиков, при  их обращении в государственные  органы, органы местного самоуправления, иные органы и к должностным лицам, которые уполномочены, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, кроме действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ.

1.2 Региональные  налоги

Региональные налоги –  налоги, устанавливаемые в соответствии с Налоговым кодексом РФ, вводимые в действие законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих регионов:

1. налог на имущество  организаций;

2. налог на игорный  бизнес;

3. транспортный налог.

Налог на имущество организаций  наиболее весом в региональных налогах. Его удельный вес в общих доходах  региональных бюджетов достигает 10%. Это  важный источник регулирования местных  бюджетов. Примерно 50% общей суммы  этого налога передается в местные  бюджеты, где он является вторым по величине источником доходов.

Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения  в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Не признаются налогоплательщиками  организации, являющиеся организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в Сочи, а также лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета.

Объектами налогообложения  для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в  том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

Не признаются объектами  налогообложения:

1) земельные участки и  иные объекты природопользования;

2) имущество, принадлежащее  на праве оперативного управления  федеральным органам исполнительной  власти, в которых законодательно  предусмотрена военная и (или)  приравненная к ней служба, используемое  этими органами для нужд обороны,  гражданской обороны, обеспечения  безопасности и охраны правопорядка  в Российской Федерации.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость  имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой  базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его  остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным  порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Налог на игорный бизнес введен Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 142-ФЗ "О налоге на игорный  бизнес". Законом зафиксированы  следующие понятия, используемые при  налогообложении этой деятельности.

Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации  или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую  деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объектами налогообложения  признаются:

1) игровой стол;

2) игровой автомат;

3) касса тотализатора;

4) касса букмекерской  конторы.

Каждый объект налогообложения  подлежит регистрации в налоговом  органе по месту установки этого  объекта налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта налогообложения с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта налогообложения.

Налогоплательщик обязан зарегистрировать в налоговых органах  по месту регистрации объектов налогообложения  любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения.

Объект налогообложения  считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта налогообложения.

Налоговые органы обязаны  в течение пяти дней с даты получения заявления от налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения выдать свидетельство о регистрации или внести изменения, связанные с изменением количества объектов налогообложения, в ранее выданное свидетельство.

Налоговая база по каждому  из объектов налогообложения определяется отдельно как общее количество соответствующих  объектов налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налоговые ставки устанавливаются  законами субъектов РФ в следующих  пределах:

1) за один игровой стол  – от 25 000 до 125 000 руб.;

2) один игровой автомат  – от 1500 до 7500 руб.;

3) одну кассу тотализатора  или одну кассу букмекерской  конторы – от 25 000 до 125 000 руб.

В случае если ставки налогов  не установлены законами субъектов  РФ, ставки налогов устанавливаются  в следующих размерах:

1) за один игровой стол  – 25 000 руб.;

2) один игровой автомат  – 1500 руб.;

3) одну кассу тотализатора  или одну кассу букмекерской  конторы – 25 000 руб.

Сумма налога исчисляется  налогоплательщиком самостоятельно как  произведение налоговой базы, установленной  по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для  каждого объекта налогообложения. В случае если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.

Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту  регистрации объектов налогообложения, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком в бюджет по месту  регистрации в налоговом органе объектов налогообложения не позднее  срока, установленного для подачи налоговой  декларации за соответствующий налоговый  период. Транспортный налог установлен в 2002 г. Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Налогоплательщиками этого  налога признаются лица, на которых  в соответствии с законодательством  РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Не признаются налогоплательщиками  лица, являющиеся организаторами XXII Олимпийских  зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в Сочи.

Объектом налогообложения  признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Не являются объектом налогообложения:

1) весельные лодки, а  также моторные лодки с двигателем  мощностью не более 5 л.с.;

2) автомобили легковые, специально  оборудованные для использования  инвалидами, а также автомобили  легковые с мощностью двигателя  до 100 л.с. (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном действующим законодательством порядке;

3) промысловые морские  и речные суда;

4) пассажирские и грузовые  морские, речные и воздушные  суда, находящиеся в собственности  организаций и индивидуальных  предпринимателей, основным видом  деятельности которых является  осуществление пассажирских и  (или) грузовых перевозок;

5) тракторы, самоходные комбайны  всех марок, специальные автомашины, зарегистрированные на сельскохозяйственных  товаропроизводителей и используемые  при сельскохозяйственных работах  для производства сельскохозяйственной  продукции;

6) транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного  управления федеральным органам  исполнительной власти, где законодательно  предусмотрена военная и (или)  приравненная к ней служба;

7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при  условии подтверждения факта  их угона (кражи) документом, выдаваемым  уполномоченным органом;

8) самолеты и вертолеты  санитарной авиации и медицинской  службы;

9) суда, зарегистрированные  в Российском международном реестре  судов.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для  налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются I, II и III квартал.

Налоговые ставки устанавливаются  законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или  валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств  в расчете на 1 л.с. мощности двигателя транспортного средства, 1 кг. силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

Уплата налога и авансовых  платежей по налогу производится налогоплательщиками  в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

В течение налогового периода  налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают авансовые платежи по налогу.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Направление налогового уведомления  допускается не более чем за три  налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода представляют в налоговый  орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу.

1.3 Местные налоги

Местные налоги устанавливаются  в соответствии с Налоговым кодексом РФ местными правовыми актами на территории соответствующих муниципальных  образований. К местным налогам  относятся:

1. земельный налог;

2. налог на имущество  физических лиц.

Земельный налог – наиболее значимый по величине местный налог. Его доля в общих доходах местных  бюджетов достигает 3%. Особенно важна  его роль в сельских бюджетах.

Цель введения налога на землю – стимулирование рационального  использования, охраны и освоения земель, повышение плодородия почв, выравнивание социально – экономических условий  хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах, формирование специальных фондов.

Земельный налог – наиболее значимый по величине местный налог. Его доля в общих доходах местных  бюджетов достигает 3%.

Цель введения налога на землю – стимулирование рационального  использования, охраны и освоения земель, повышение плодородия почв, выравнивание социально- экономических условий  хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах, формирование специальных фондов.

Освобождаются от налогообложения:

1) организации и учреждения  уголовно-исполнительной системы  Минюста России – в отношении  земельных участков, предоставленных  для непосредственного выполнения  возложенных на эти организации  и учреждения функций;

2) организации – в отношении  земельных участков, занятых государственными  автомобильными дорогами общего  пользования;

3) религиозные организации  – в отношении принадлежащих  им земельных участков, на которых  расположены здания, строения и  сооружения религиозного и благотворительного  назначения;

4) общероссийские общественные  организации инвалидов, среди  членов которых инвалиды и  их законные представители составляют  не менее 80%, – в отношении  земельных участков, используемых  ими для осуществления уставной  деятельности;

5) организации, уставный  капитал которых полностью состоит  из вкладов указанных общероссийских  общественных организаций инвалидов,  если среднесписочная численность  инвалидов среди их работников  составляет не менее 50%, а их  доля в фонде оплаты труда  – не менее 25%, – в отношении  земельных участков, используемых  ими для производства и (или)  реализации товаров работ и  услуг;

6) учреждения, единственными  собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, – в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

7) организации народных  художественных промыслов – в  отношении земельных участков, находящихся  в местах традиционного бытования  народных художественных промыслов  и используемых для производства  и реализации изделий народных  художественных промыслов;

8) физические лица, относящиеся  к коренным малочисленным народам  Севера, Сибири и Дальнего Востока  России, а также общины таких  народов – в отношении земельных  участков, используемых для сохранения  и развития их традиционного  образа жизни, хозяйствования  и промыслов;

9) организации – резиденты  особой экономической зоны –  в отношении земельных участков, расположенных на территории  особой экономической зоны, сроком  на пять лет с момента возникновения  права собственности на каждый  земельный участок;

10) организации, признаваемые  управляющими компаниями в соответствии  с Законом об инновационном  центре "Сколково".

Сумма налога исчисляется  по истечении налогового периода  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики-организации

Налог и авансовые платежи  по налогу подлежат уплате налогоплательщиками  в порядке и сроки, которые  установлены нормативными правовыми  актами представительных органов муниципальных  образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

Срок уплаты налога для  налогоплательщиков – физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым  периодом.

Нормативным документом, регламентирующим порядок расчетов и уплаты этого  налога, является Закон РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 "О налогах на имущество  физических лиц".

Налоговой базой для расчетов является суммарная инвентаризационная стоимость налогооблагаемого объекта. Она определяется органами технической  инвентаризации. Инвентаризационная стоимость  – это восстановительная стоимость  налогооблагаемого объекта с  учетом его износа и изменения  цен. Восстановительная стоимость  объекта пересчитывается на основе корректирующих коэффициентов к  уровню цен 1991 г. Инвентаризация объектов обложения проводится не реже одного раза в пять лет.

Ставки налога устанавливаются  нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в  зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения

Плательщиками налогов на имущество физических лиц (далее  – налоги) признаются физические лица – собственники.

Налоговой базой для расчетов является суммарная инвентаризационная стоимость налогооблагаемого объекта. Она определяется органами технической  инвентаризации. Инвентаризационная стоимость  – это восстановительная стоимость  налогооблагаемого объекта с  учетом его износа и изменения  цен. Восстановительная стоимость  объекта пересчитывается на основе корректирующих коэффициентов к  уровню цен 1991 г. Инвентаризация объектов обложения проводится не реже одного раза в пять лет.

Ставки налога устанавливаются  нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в  зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения.

2. Специальные  налоговые режимы

2.1 Понятие и  сущность налоговых режимов

В связи с антикризисными мерами, направленными на снижение общей налоговой нагрузки на экономику  повышается значимость использования  потенциала специальных налоговых  режимов в качестве инструментов налогового регулирования. В соответствии с Основными направлениями налоговой  политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011и 2012 годов  введение специальных налоговых  режимов в процессе становления  налоговой системы России было призвано компенсировать отмену ряда льгот для  субъектов малого бизнеса и субъектов  сельскохозяйственных товаропроизводителей. В этом же документе отмечается, что совершенствование упрощенной системы налогообложения, системы  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход и системы  налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей за последние  шесть лет привело к снижению налоговой нагрузки на малый бизнес и сельскохозяйственных товаропроизводителей. Это повлекло за собой развитие производства, расширение инвестиционной деятельности, увеличение занятости населения, а  упрощение налогообложения не только снизило издержки налогоплательщиков на ведение налогового и бухгалтерского учета, но и повысило качество налогового администрирования.