Понятие и значение калькулирования себестоимости продукции

Введение

Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции.

Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится предприятию.

Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки.

Цель курсовой работы: определить понятие и значение калькулирования себестоимости продукции по системе Директ-Костинг, а также характеризовать методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, такие как: попроцессный, попередельный и позаказный.

1. Калькулирование и его экономическая сущность

Калькулирование — это система экономических расчетов себестоимости продукции, важнейший управленческий процесс при управлении производством, который является заключительным этапом учета затрат на производство и реализацию продукции.

На этом этапе:

группируются затраты

соизмеряются затраты на производство с количеством выпушенной продукции;

определяются затраты, приходящиеся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации или внутреннего пользования;

исчисляется себестоимость продукции.

Калькулирование позволяет:

• изучать формирование себестоимости полученных в процессе производства конкретных видов продукции;
• сравнивать фактические значения затрат с плановыми значениями;
• сравнивать затраты предприятия на конкретный вид продукции с затратами на аналогичную продукцию у конкурентов;
• формировать обоснованные цены на каждый вид продукции (учитывать реальные затраты на производство и реализацию, потребительную стоимость продукции и т.п.);
• принимать обоснованные решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства продукции, не пользующейся спросом, и т.д.

Основные задачи калькулирования:

экономическое обоснование установления объектов калькуляции — это выпуск отдельных видов продукции (выполненных работ, оказанных услуг) в результате производственной деятельности предприятия, по которым исчисляется себестоимость;

точный и экономически обоснованный учет затрат на производство;

учет объема, качества произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

контроль использования ресурсов (материальных, трудовых и т.п.), соблюдения установленных смет расходов на обслуживание производства и управление;

определение результатов деятельности структурных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции;

выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Себестоимость формируется в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

На промышленных предприятиях при формировании себестоимости учитываются следующие составляющие:

• сырье и материалы;
• возвратные отходы;
• покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций и предприятий;
• топливо и энергия на технологические цели;
• заработная плата производственных рабочих;
• отчисления на социальные нужды;
• расходы на подготовку и освоение производства;
• общепроизводственные расходы;
• потери от брака;
• прочие производственные расходы;
• коммерческие расходы.

1.1 Метод калькулирования себестоимости продукции — это совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости отдельного вида продукции (работ, услуг) или их единиц, а также отнесение издержек на единицу продукции.

Простые методы калькулирования

Простой прямой метод калькулирования применяется в организациях материальной и непроизводственной сферы, в которых производится только один вид продукции, не возникают запасы полуфабрикатов, не образуются запасы готовой продукции (или они имеются в огра ниченных количествах).

Сущность метода:

• объект учета затрат совпадает с объектом калькуляции;
• себестоимость единицы продукции определяется путем деления суммы затрат по изделиям в разрезе статей калькуляции на фактическое количество выпущенных изделий;
• используется при исчислении себестоимости услуг вспомогательных и некоторых других производств.

Расчетная производственная себестоимость продукции определяется по формуле:

ПРС = ПРМ + ПРТ + ОБЩЗ,

где ПРС — производственная себестоимость продукции;

ПРМ — прямые материальные затраты на продукцию;

ПРТ — прямые трудовые затраты на продукцию;

ОБЩЗ — общепроизводственные расходы организации.

Себестоимость единицы продукции (работ, услуг) рассчитывалась путем деления производственной себестоимости на количество продукции (К), произведенной за этот период:

С = ПРС : К.

Простой двухступенчатый метод калькулирования может быть использован на предприятии, если на нем осуществляется простейший учет затрат по местам их возникновения. Он позволяет оценить запасы и готовую продукцию по производственной себестоимости, а также отнести издержки по управлению и сбыту в полном объеме на количество реализованной продукции.

Себестоимость рассчитывается в следующей последовательности:

1) определяется производственная  себестоимость продукции путем  деления всех производственных  затрат (ПРЗ) на количество изготовленных  изделий (Кизг):

С1 = ПРЗ : Кизг;

2) сумма всех управленческих и сбытовых затрат (ЗУС) делится на количество реализованной продукции в отчетный период (Креал):

С2 = ЗУС : Креал;

3) себестоимость единицы  реализованной продукции рассчитывается  по формуле:

С = С1 + С2.

  1.2   Позаказный метод калькулирования

Позаказный метод калькулирования используется при изготовлении конкретного заказа продукции. Объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ (изделие, вид оказываемых услуг и т.п.), включающий две и более составляющих. Себестоимость заказа представляет собой сумму себестоимостей входящих в него более простых продуктов. Затраты на каждую единицу заказа определяются отношением общих затрат на заказ на количество единиц заказа.

Метод применяется в ремонтных, столярных, швейных мастерских, в строительстве. Используется как в производственных, так и непроизводственных организациях. Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия заказа до дня его выполнения. Это является существенным недостатком, так как невозможно проконтролировать себестоимость в течение выполнения заказа.

При этом методе:

1) все данные о понесенных  затратах собираются по конкретному  заказу;

2) затраты аккумулируются  по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени;

3) для учета затрат  ведется только один счет «Незавершенное  производство»;

4) расшифровка счета осуществляется  с помощью отдельных карточек  учета затрат по заказу, находящемуся  в производстве;

5) запись затрат при  позаказном методе калькулирования осуществляется в следующем порядке:

• затраты записываются сначала на счет учета затрат на производство;
• по окончании изготовления изделий производственные затраты переносятся из незавершенного производства в запасы готовой продукции;
• после реализации продукции затраты списываются из запасов готовой продукции на счет реализованной продукции.

Оценка накладных расходов с помощью нормативного коэффициента является приближенной, поэтому сумма накладных расходов, отнесенных в течение периода, будет более точной, если использовать цеховые накладные коэффициенты расходов.

2. Система Директ-костинг  как важнейшая характеристика  управленческого учета

Непростые рыночные процессы, определяющие усложнение ориентации отдельного товаропроизводителя, влияющие на колебание объемов производства и реализации продукции, с одной стороны, а также увеличение доли постоянных затрат в их общем объеме, с другой стороны, существенно сказываются на колебании себестоимости изделий, а значит, и на их прибыли. По мере усиления этих тенденций увеличивается потребность товаропроизводителей в информации о затратах на изготовление изделий и их реализацию, не искаженных в результате распределения косвенных расходов и относительно неизменных на единицу выпускаемой продукции при любом объеме производства.

Такую информацию в виде данных о неполной производственной себестоимости (в части прямых, переменных или производственных затрат) и маржинальном доходе (сумме покрытия) - разнице между ценой продажи (выручкой от реализации) и неполной себестоимостью изделий или реализованной продукции в целом - и дает система “Директ-костинг”.

2.1 Организация учета затрат по ситеме «Директ-костинг»

Учет затрат состоит из следующих элементов: учет по видам затрат, учет по местам возникновения затрат и учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия).

Все эти элементы присутствуют при любой конкретной организации учета затрат в управленческом (производственном) учете, в том числе и при учете полных или частичных затрат. Поскольку учет затрат на отечественных предприятиях до сих пор представлял собой учет полной себестоимости и соответственно системное определение прибыли, то о такой организации учета, несмотря на различия построения у нас и за рубежом, мы имеем достаточно хорошее представление. Что касается “директ -костинга”, то, описывая отдельные элементы учета затрат по этой системе, обратим внимание на присущие данной системе особенности.

Рассмотрим организацию учета затрат в соответствии с системой “Директ-костинг” по перечисленным выше элементам.

Задачей первого элемента учета затрат является систематический учет затрат по видам за данный период. Он отражает вертикальную структуру затрат предприятия.

Важнейшими видами затрат, подлежащими учету, являются: Затраты на заработную плату; материальные затраты; затраты на энергию; затраты на ремонт; налоги, взносы, страхование; затраты на амортизацию; проценты, риски; прочие затраты.

Этот перчень может изменяться в зависимости от национальных особенностей учета и степени его детализации.

 С точки зрения применения системы “Директ-костинг” здесь отсутствуют какие-либо принципиальные особенности по сравнению с системой учета полной себестоимости. Нужно только подчеркнуть, что необходимое для организации директ-костинга разделение затрат на постоянные и переменные не может быть произведено в учете по видам затрат, так как зачастую один и тот же вид затрат в разных местах возникновения затрат ведет себя по-разному по отношению к изменению объема производства.

Например, заработная плата вспомогательных рабочих в одном месте возникновения затрат может носить переменный характер, в другом - полупеременный, в третьем - практически не меняется с изменением загрузки мощности. Таким образом, разграничение затрат на постоянные и переменные, а также их раздельный учет по видам может быть организован только в разрезе мест возникновения затрат.

Особенность учета затрат по местам возникновения по системе “Директ-костинг” состоит в том, что постоянные затраты не распределяются между носителями затрат.

Учет по местам возникновения затрат дает представление о горизонтальной структуре затрат предприятия.

Учет затрат по системе “Директ-костинг” представляет собой прагматическую форму учета, направленную на принятие решений. В случае организации учета затрат по местам возникновения нет надобности использовать базы, или “ключи”, распределения косвенных расходов уровня предприятия на уровни заводов или производственных единиц, а затем через основные места возникновения затрат - между носителями затрат, произведенных в данном отчетном периоде., как при системе учета полных затрат (калькулирование полной себестоимости).ей или объема производства.

2.2 Проблематика  классификации затрат на постоянные  и переменные

Для предприятия, работающего в условиях рыночной экономики, часто имеют место экономические ситуации, связанные с колебаниями загрузки производственных мощностей, что влечет за собой изменение объема производства и продаж, а это, в свою очередь, существенно влияет на себестоимость продукции, и, следовательно, на финансовые результаты.

В управленческом (производительном) учете существуют хорошо разработанная теория классификации затрат на постоянные и переменные. А основной характеристикой “директ-костинга” как раз и является проблема подразделения затрат на постоянные и переменные.

Здесь можно выделить три группы вопросов:

- поведение затрат в  зависимости от изменения объема производства;

- относительность (условность) классификации затрат на постоянные  - переменные

- методы деления затрат  на постоянные - переменные.

К постоянным затратам в производственном учете принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или изменением объема производства (например, начисляемая за период амортизация основного капитала, арендная плата, процент на заемный капитал и другие).

Под переменными понимают затраты, величина которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объемов производства. К ним относятся, например, затраты на сырье и основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих и другие). В зависимости от процентного соотношения изменения затрат и изменения объема производства переменные затраты, в свою очередь, подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные.

Это явление, характеризующее различное поведение затрат и связь их с общими затратами, можно представить уравнением (1).

З = Зпост + Зпер (1)

Кроме этих двух групп затрат существует большая группа затрат смешанного типа - полупеременных (полупостоянных). Поведение такого рода затрат может быть описано уравнением (2).

Y = a + aX, (2),

где a - коэффициент, характеризующий долю постоянных (не зависящих от объема или загрузки) затрат;

a - коэффициент, представляющий  величину переменных (изменяющихся  с изменением объема или загрузки) затрат в расчете на единицу объема производства;

Y - величина совокупных  затрат;

Х - объем производства.

Немецкий ученый К. Меллерович для описания соотношения процента изменения затрат и процента изменения объема производства ввел понятие коэффициента реагирования затрат (Крз), который определяется по формуле (3).

Крз=% изменения затрат/ % изменения объема. (3)

Данный коэффициент принимает различные значения в зависимости от вида затрат: для постоянных затрат Крз=0; для пропорциональных затрат Крз=1; для прогрессивных - Крз>1; для дегрессивных - Крз изменяется в пределах от 0 до 1.

Итак, важным положением теории классификации затрат является условность этой классификации. Не существует таких затрат, которые по существу можно отнести к постоянным или переменным. Разделение затрат на постоянные и переменные во многом определяется конкретной ситуацией или проблемой по принятию решений.

Бухгалтерский подход во многом прагматический. Согласно этому подходу затраты упрощенно делятся, как правило, на две группы: переменные и постоянные. Но даже при использовании данного подхода нельзя игнорировать факт существования смешанного типа большого числа видов затрат, которые носят полупеременный характер. Поэтому в рамках бухгалтерского подхода в теории и практике управленческого (производственного) учета применяется ряд методов разделения затрат на постоянную и переменную части. Например таких, как метод корреляции, метод наименьших квадратов и другие.

3. Практическое  задание

Пример 1. Рассмотрим два вида продукции - «Б» и «С». Прямые затраты на производство продукции «Б» составляют 31880 руб., в том числе прямая заработная плата - 4500 руб. Прямые затраты на производство продукции «С» - 64575 руб., из них заработная плата - 9000 руб. За отчетный период дебетовый оборот по счету 25 «Общепроизводственные расходы» составляет 30256 руб., по счету 26 «Общехозяйственные расходы» 45521 руб. Для упрощения расчета предположим, что общепроизводственные расходы состоят только из переменной части. Допустим также, что:

а) половина всех произведенных за отчетный период затрат материализовалась в готовой продукции, а вторая часть осталась в виде незавершенного производства, причем за отчетный период произведено 20 ед. готовой продукции «Б» и 35 ед. изделия «С»;

б) вся произведенная продукция реализована. Выручка от реализации составила 110940 руб.

К счету 20 открыты два субсчета - для калькулирования себестоимости каждого вида продукции - 20-Б и 20-С. Прямые затраты отнесены непосредственно на носители затрат: 31880 руб. - на продукцию «Б» и 64575 руб. - на продукцию «С». Затраты, собранные на счете 25, распределяются между продуктами «Б» и «С» пропорционально прямой заработной плате, т.е. в пропорции 1: 2. Таким образом, из общей суммы общепроизводственных затрат в 30256 руб.: 10085 руб. отнесено на продукцию «Б», 20171 руб. - на продукцию «С».

Общехозяйственные расходы как периодические в сумме 45521 руб. прямо списаны на себестоимость реализованной продукции.

Видно, что на производство продукции «Б» в отчетном периоде затрачено 41965 руб. Половина из них (20982,67 руб.) - себестоимость готовой продукции. По условию за отчетный период произведено 20 ед. продукции «Б». Следовательно, себестоимость одной единицы - 1049,13 руб. В незавершенном производстве останется продукции «Б» на сумму 20982,67 руб.

Аналогичные расчеты по изделию «С» позволяют оценить готовую продукцию (35 ед.) в 84746 руб. Следовательно, себестоимость единицы изделия «С» составляет 42372,83: 35 = 1210,65 руб. Незавершенное производство по изделиям «С» оценивается в 42372,83 руб.

Себестоимость всей готовой продукции - 63355,5 руб. (20982,67 + 42372,83). Это переменная себестоимость. На счете 90 формируется первый финансовый показатель - маржинальный доход; в данном случае он равен 47584,5 руб. (110940 - 63355,5). После списания общехозяйственных расходов на счете 90 выводится второй показатель - прибыль, т.е. разница между маржинальным доходом и постоянными издержками. В приведенном примере операционная прибыль равна:

47584,5 - 45521 = 2063,5 руб.

Поскольку готовой продукции на складе нет, запасы будут представлены лишь незавершенным производством. Его общий размер составляет:

20982,67 + 42372,83 = 63355,5 руб.  

При калькулировании полной себестоимости участвуют все расходы, включая и постоянные. Таким образом, между продуктами «Б» и «С» помимо общепроизводственных будут распределяться и общехозяйственные расходы. База распределения - прямая заработная плата, пропорция распределения, как и прежде, составляет 1: 2.

Тогда на продукцию «Б» будет отнесено 15174 руб. общехозяйственных расходов, на продукцию «С» -30347 руб. Дебетовый оборот по счету 20-Б с учетом прямых и общепроизводственных расходов составит 57139 руб. (41965 + 15174); из них половина - стоимость готовой продукции, а половина остается в незавершенном производстве. Следовательно, 20 ед. готовой продукции «Б» оценивается в 28569,33 руб., т.е. себестоимость единицы - 1428,47 руб.

По продукции «С» имеем: изготовление 35 ед. обошлось организации в 57546,67 руб., т.е. себестоимость единицы составляет:

57546,67: 35 = 1644,19 руб.

себестоимость всей готовой продукции - 86116 руб. (28569,33 + 57546,67). Следовательно, операционная прибыль составит:

110940 - 86116 = 24824 руб.

Оценим запасы незавершенного производства. По продукции «Б» их стоимость равна 28569,33 руб., по продукции «С» - 57546,67 руб. Отсюда себестоимость запасов составила 86116 руб.

Результаты выполненных расчетов сведены в таблице 1.

Таблица 1. Оценка себестоимости, прибыли и запасов при учете переменных (метод директ-костинг) и полных затрат, руб.

Сравнение полученных результатов позволяет заключить: себестоимость единицы продукции, рассчитанная по методу «директ-костинг», ниже полной себестоимости (по продукции «Б» - на 379,34 руб., по продукции «С» - на 433,54 руб.). В результате при калькулировании неполной себестоимости на 22760,5 руб. ниже и оценка запасов, чем при методе учета полных затрат. (86116 - 63355,5).

Поэтому себестоимость реализованной продукции оказывается выше, а следовательно, прибыль меньше при методе учета переменных затрат на те же 22760,5 руб. (24824 - 2063,5).

Выбранный метод калькулирования влияет не только на величину себестоимости продукции, но и на форму отчета о прибылях и убытках.

В отчете о прибылях и убытках, составленном при использовании маржинального подхода, внимание фокусируется на разделении затрат на постоянную и переменную части. При этом непременно формируется показатель маржинального дохода. С учетом цифрового примера отчет выглядит следующим образом (табл. 1.1).

Таблица 1.1 Отчет о прибылях и убытках (составлен при использовании метода «Директ-костинг»)

В отчете, составленном по результатам калькулирования полной себестоимости, показатель маржинального дохода не рассчитывается (табл. 1.2).

Таблица 1.2. Отчет о прибылях и убытках (составлен по результатам калькулирования полной себестоимости продукции)

Заключение

Система «Директ-костинг» представляет собой систему управленческого учета, основанную на классификации затрат на постоянные (периодические) и переменные (приходящиеся на единицу готового продукта), включающую учет и анализ затрат по их видам, местам возникновения и носителям, а также учет финансовых результатов деятельности и принятие оперативных управленческих решений. При этом затраты подразделяются на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства.

С помощью системы «Директ-костинга» обосновываются важные управленческие решения, в том числе по оптимизации производственной программы, о целесообразности принятия к исполнению дополнительного заказа, о приобретении или замене оборудования, производстве полуфабрикатов или заказе их на стороне, выпуске побочной продукции, по вопросам ценовой политики и др.

Система «Директ-костинг» позволяет определять формы зависимости затрат от объемов производства; получать информацию о прибыльности или убыточности хозяйственной деятельности в зависимости от объема производства и продаж; рассчитывать критическую точку объема продаж; оптимизировать товарный ассортимент; прогнозировать поведение затрат в зависимости от различных факторов; принимать управленческие решения в условиях ограниченности какого-либо ресурса; проводить эффективную ценовую политику; решать тактические задачи управления предприятием. На основе анализа переменных и постоянных издержек разрабатываются гибкие программы-сметы. Они, хотя и ориентируются на исходную ожидаемую величину выручки, позволяют учесть возможные отклонения объема продаж и выручки от реализации и влияние этих отклонений на конечную величину прибыли. В результате менеджер может рассчитать тот объем продаж, при котором достигается безубыточность организации, а затем оценить прибыльность при различных уровнях деловой активности.

Одним из важных преимуществ использования в учете системы директ-костинг является возможность изучения взаимосвязей и взаимозависимостей между объемом производства, затратами и прибылью. Ее применение позволяет управленческому аппарату заострить внимание на изменении маржинального дохода как по организации в целом, так и по отдельным видам продукции, таким образом делая возможным оценку прибыльности производства и продаж различных продуктов вне зависимости от общего спада или подъема объемов реализации, связанных с сезонностью продаж или другими факторами.