Понятие, классификация, оценка и переоценка основных средств

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО

ТРАНСПОРТА

ИРКУТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ПУТЕЙ  СООБЩЕНИЯ 
 

Факультет «Экономики и управления»

Кафедра «Бухгалтерский учет и налогообложение» 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

По  дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

Тема «Понятие, классификация, оценка и переоценка основных средств» 
 
 

Выполнил:  студент гр. Б-08-01

Руководитель:   ст. преподаватель 
 
 
 
 
 

Иркутск  2010 
 
 

Содержание 

Введение……………………………………………………………………….3  

I.Теоретическая часть…………………………………………………………4

1. Виды кредитов……………………............................................................4

2.Учет  кредитов банка……………………………………………………..11  2.1. Документированное обеспечение кредита……………………….11

      2.2. Стоимость кредита………………………………………………...15

      2.3. Аналитический и синтетический учет кредитов банка………….21

Заключение…………………………………………………………………….25

Список  использованной литературы………………………………………....26

II. Расчётная часть……………………………………………………………..28

  1. Учёт денежных средств и расчётов……………………………………30
  2. Учёт основных средств…………………………………………………34
  3. Учёт процесса заготовления и приобретения материалов…………...38
  4. Учёт расчётов по оплате труда…………………………………………40
  5. Учёт  процесса производства…………………………………………..43
  6. Учёт выпуска готовой продукции, её отгрузка и продажа…………...50

Приложение…………………………………………………………………….83

 

Введение

    

     С каждым новым днем, человечество стремится  к совершенствованию своих знаний во всех направлениях жизнедеятельности, будь то промышленность, наука или  улучшение внутреннего строения организации. В современном мире большинство заинтересованных лиц, стремится к оптимизации использования материальных ресурсов фирмы и к повышению роли интеллектуальных ресурсов, но чтобы всё это осуществить нужны денежные средства. Одним из способов получением денежных средств является кредит банка.

     “Что  такое кредиты банка, какие виды кредитов бывают, какие нужны документы, для оформления кредита, что понимается под учётом кредитов банка, какова их роль в бухгалтерском учете?” - эти  вопросы будут рассмотрены в  данной курсовой работе.

     Главная задача данной работы - понять для чего в современном мире нужны кредиты банка, как их можно использовать, оценивать и производить их учет.

     Рассмотрев  эту задачу, в дальнейшем, мы сможем сделать правильные выводы по затронутой проблеме работы.

 

I. Теоретическая часть

1. Виды кредитов 

      Кредитные отношения банка с предприятием оформляются договором. Субъектами кредитных отношений могут быть предприятия (независимо от форм собственности), являющиеся юридическими лицами, с  одной стороны, и коммерческие банки, с другой. Важным условием для заключения такого договора является представление в банк документа налогового органа о том, что он имеет заявление предприятия о желании получить ссуду у данного банка.

      Как правило, предприятие пользуется кредитом, предоставляемым банком, в котором открыт его расчетный счет. Но оно вправе получить кредит и в другом банке: переход на договорные кредитные отношения явился важным фактором демократизации хозяйственных связей, позволил наиболее полно использовать экономические методы во взаимоотношениях банка и предприятия с учетом их прав и интересов.

           Однако, сфера применения кредитного договора ограничена. Согласно пункту 1 статьи 819 ч.2 ГК, во-первых, кредиторами  по такому договору могут выступать  только банки и другие кредитные организации и, во-вторых, кредитный договор может устанавливать лишь сугубо денежное обязательство. К договорам, содержащим обязанность предоставить в кредит вещи иные, чем деньги, применяются специальные правила о товарном кредите, имеющем свои особенности, в том числе специальную область применения.

           Отличаясь от займа  как договор, обязывающий кредитора  предоставить деньги взаймы, кредитный  договор, вместе с тем, включает типичные для любого заемного обязательства  условия.

           После того, как деньги по кредитному договору получены заемщиком, на него возлагаются обязанности возвратить полученную сумму и уплатить проценты на нее. Порядок, сроки и другие условия исполнения таких обязанностей урегулированы правилами о займе. Исходя из этого определено, что к отношениям по кредитному договору применяются правила о займе, если иное не предусмотрено правилами о кредитном договоре или не вытекает из его существа (п. 2 ст. 819). К обязанностям заемщика по кредитному договору подлежат применению, в частности, следующие правила о займе:

  • о процентах по договору займа (пп. 1 и 2 ст. 809);
  • об обязанностях заемщика возвратить сумму займа (ст. 810);
  • о последствиях нарушения заемщиком договора займа (ст. 811);
  • о последствиях утраты обеспечения возврата суммы займа (ст. 813);
  • о целевых займах (ст. 814).

           Статья 820 придает  особое значение требованиям к форме  кредитного договора. Он должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность этого  договора.

           Для характеристики кредитного договора существенным является вопрос о том, насколько юридически связаны, с одной стороны, кредитор своим обязательством предоставить кредит, а с другой стороны, заемщик своим обязательством принять предоставленное кредитором. Обязанность предоставить кредит подлежит исполнению кредитором на условиях, предусмотренных договором, и в случае нарушения этой обязанности он несет перед должником ответственность, установленную законом и договором. Отказ кредитора от исполнения этом обязанности допускается, однако, при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок (п. 1 ст. 821).

           К таким обстоятельствам  можно отнести, например, наличие  у заемщика неудовлетворительной структуры  платежного баланса (неплатежеспособность). Основанием для отказа от дальнейшего кредитования заемщика является и нарушение последним предусмотренной договором обязанности целевого использования кредита (п. 3 ст. 821 ).

           Очевидно, что отказ  кредитора от предоставления кредита либо расторжение договора до такого предоставления возможны также при наличии соответствующих обстоятельств, предусмотренных общими положениями ГК об обязательствах (ст. 328, 405, 450).

           В отличие от кредитора  заемщик менее жестко связан своими обязанностями, возникающими из кредитного договора, до получения суммы займа. По общему правилу заемщик вправе отказаться от получения кредита, предварительно уведомив об этом кредитора до установленного договором срока предоставления кредита (п. 2 ст.821). Из этого правила законом, иными правовыми актами или договором могут быть сделаны исключения.

           Также предусмотрено  право заемщика отказаться от получения  кредита с предварительным уведомлением кредитора. Но в случаях, когда заемщик  является юридическим лицом, он обязан возместить кредитору убытки, причиненные отказом от получения кредита.

      Наконец, выделим особенности кредитного договора (см. приложение 1):

  1. Одной стороной такого договора — кредитором обязательно выступает банк или другое кредитное учреждение, имеющее соответствующую лицензию.
  2. Если по договору займа возможна передача заемщику (должнику) денег или вещей, кредитный договор допускает передачу в собственность (полное хозяйственное ведение или оперативное управление) только определенной суммы денежных средств.
  3. В качестве обеспечения своевременного возврата кредита банки и другие кредиторы по кредитному договору принимают залог, поручительство (гарантию) и обязательства в других формах, принятых банковской практикой.
  4. Должник по этому договору обязан предоставить банку возможность контроля за обеспеченностью кредита, причем невыполнение обязательств по обеспечению возврата кредита является основанием для его досрочного взыскания.
  5. В отличие от договора займа, кредитный договор содержит указание на цели использования заемных средств.
  6. Договор банковской ссуды должен быть заключен в письменной форме.
  7. В соответствии с действующим законодательством денежные средства по договору банковской ссуды могут быть предоставлены предприятию-заемщику только путем безналичного перечисления. 

      Развитие  рыночных отношений существенно  изменило права банков и предприятий  в определении объектов кредитования: в настоящее время ими могут  быть любые потребности предприятия. В кредитных отношениях устранены  имевшиеся при государственной банковской системе ограничения. Во главу угла поставлена эффективность кредита, а также материальная заинтересованность как предприятия, так и банка.

      Несмотря  на это, банковским кредитом не должны покрываться финансовые потребности предприятий, вызванные убытками: произведенная продукция, не имеющая сбыта, неиспользуемые остатки товарно- материальных ценностей.

            Отмечу, что содержание кредитного договора (см. приложение 1) определяется сторонами самостоятельно. В качестве необходимых условий в нем должны предусматриваться:

  • цель кредитования;
  • размер кредита;
  • сроки и другие условия выдачи и погашения ссуд;
  • способы обеспечения кредитного обязательства;
  • процентные ставки за кредит;
  • ответственность сторон;
  • перечень расчетов и сведений, необходимых для кредитования;
  • сроки их представления.
 

      Более подробно остановимся на видах кредитов. Коммерческие банки предоставляют  своим клиентам разнообразные виды кредитов, которые можно классифицировать по различным признакам.

      Прежде  всего по основным группам заемщиков:

  • кредит хозяйству;
  • населению;
  • власти.

      По  назначению (направлению) различают кредит:

  • потребительский;
  • промышленный;
  • торговый;
  • сельскохозяйственный;
  • инвестиционный;
  • бюджетный.

      В зависимости от сферы  функционирования банковские кредиты, предоставляемые предприятиям всех отраслей хозяйства (т. е. хозяйствующим субъектам), могут быть двух видов:

  1. ссуды, участвующие в расширенном воспроизводстве основных фондов;
  2. кредиты, участвующие в организации оборотных фондов.

      Последние, в свою очередь, подразделяются на кредиты, направляемые в сферу производства, и кредиты, обслуживающие сферу обращения.

      По  срокам пользования кредиты бывают:

  1. до востребования;
  2. срочные.

      Последние, в свою очередь, подразделяют на краткосрочные (до 1 года); среднесрочные (от 1 до 3 лет)1; долгосрочные (свыше 3 лет).

      Как правило, кредиты, формирующие оборотные  фонды, являются краткосрочными, а ссуды, участвующие в расширенном воспроизводстве  основных фондов, относятся к средне-  и долгосрочным кредитам.

      По  размерам различают кредиты крупные, средние и мелкие.

      По  обеспечению:

необеспеченные (бланковые) кредиты и обеспеченные, которые, в свою очередь, по характеру  обеспечения подразделяются на залоговые, гарантированные и застрахованные.

      По  способу выдачи банковские ссуды можно разграничить на ссуды компенсационные и платежные. В первом случае кредит направляется на расчетный счет заемщика для возмещения последнему его собственных средств, вложенных либо в товарно-материальные ценности, либо в затраты2. Во втором случае банковская ссуда направляется непосредственно на оплату расчетно-денежных документов, предъявленных заемщику к оплате по кредитуемым мероприятиям.

      По  методам погашения различают банковские ссуды, погашаемые в рассрочку (частями, долями), и ссуды, погашаемые единовременно (на одну определенную дату).

      По  валюте кредита выделяют:

  • рублевые ссуды;
  • валютные кредиты.
 

      Подводя итог, скажу, что под системой банковского  кредитования

понимаются  совокупность элементов, определяющих организацию кредитного процесса и его регулирование в соответствии с принципами кредитования. В качестве составляющих элементов она включает в себя:

  • порядок и степень участия собственных средств заемщиков в кредитуемой операции;
  • целевое назначение кредита;
  • методы кредитования;
  • формы ссудных счетов;
  • способы регулирования ссудной задолженности;
  • формы и порядок контроля за целевым и эффективным использованием ссудных средств и своевременным их возвратом.
 

 

2. Учет кредитов  банка

2.1. Документированное  обеспечение кредита 

      Заключение кредитных договоров (см. приложения 1-6)  происходит в несколько этапов.

1. Формирование  содержания кредитного договора  клиентом-заемщиком (вид кредита,  сумма, срок, обеспечение и т.д.).

2. Рассмотрение  банком представленного клиентом  проекта кредитного договора и составление заключения о возможности предоставления кредита вообще и об условиях его предоставления в частности (при положительном решении вопроса).

      На  этом этапе банки определяют:

а) кредитоспособность потенциальных заемщиков, т.е. способность их своевременно вернуть ссуду. Проверка кредитоспособности является предпосылкой заключения кредитного договора. Банк в процессе этой работы реализует предоставленное ему рыночными условиями хозяйствования право на выбор субъекта кредитной сделки, сообразуясь со своими экономическими интересами;

б) свои возможности предоставить кредит предприятию  в требуемой им сумме исходя из имеющихся в наличии кредитных  ресурсов, возможностей их увеличения за счет своей депозитной и процентной политики, привлечения межбанковских кредитов, рефинансирования в ЦБР и т.д.

3. Совместная  корректировка кредитного договора  клиентом и банком до достижения  взаимоприемлемого варианта и  представления его на рассмотрение  юристов. 

4. Подписание  кредитного договора обеими сторонами, т.е. придание ему силы юридического документа.

      За  подписанием кредитного договора следует  предоставление предприятию кредита  в установленные сроки и в  объеме, предусмотренном в договоре, а затем последующий контроль банка за соблюдением условий  кредитного договора, но главным образом за своевременным возвратом выданного кредита.

      Заемщики ¾ юридические лица, не выполняющие своих обязательств по своевременному возврату банковских ссуд, могут быть признаны в порядке, установ ленном Законом РФ “О несостоятельности (банкротстве) предприятий”, неплатежеспособными (банкротами).

      В частности, в зависимости от состояния  должника банк-кредитор вправе ходатайствовать  перед арбитражным судом либо о назначении внешнего управления имуществом должника, либо о его санации, либо о применении к должнику ликвидационных процедур. 

      Для получения кредита предприятие  должно представить в обслуживающее  его учреждение банка следующие  документы:

1. Заявление-ходатайство  на выдачу ссуды (в нем указываются  сумма, цель и срок испрашиваемого кредита).

2. Технико-экономическое  обоснование потребности в кредите  (позволяет судить об эффективности  ссуды, реальных сроках окупаемости  затрат и, следовательно, сроках  возврата кредита).

3. Копии  контрактов или иных документов, подтверждающих цель кредита в соответствии с технико-экономическим обоснованием и возможности его погашения.

4. Балансы:  годовой и на последнюю отчетную  дату (они используются для определения  платеже- и кредитоспособности  клиента).

5. Проект  кредитного договора (по принятой в данном банке форме).

6. Договор  залога или договор гарантии, или договор страхования ответственности  заемщиков на случай непогашения  кредита. В зависимости от выбранной  по согласованию с банком формы  обеспечения возвратности кредита  они прилагаются к кредитному договору.

7. Срочное  обязательство-поручение на погашение  кредита в соответствии с установленными  сроками. 

8. Справка  о полученных заемных средствах  в других банках (указываются  банк-кредитор, сумма взятого кредита,  форма его обеспечения и срок погашения).

      Все предъявленные клиентом банку документы  на получение ссуды тщательно  изучаются банком и анализируются. В процессе их анализа банком оцениваются  статус заемщика, его финансовое положение  и кредитоспособность, объект кредитования, конечный экономический или социальный эффект от кредитования объекта, статус и платежеспособность организации-гаранта, возможность возврата ссуды в срок и уплаты процентов по ней.

      При положительном решении вопроса  о выдаче кредита результатом  всей проведенной работы является заключение специалиста банка на выдачу кредита, на основании которого ссуда выдается с простого ссудного счета и зачисляется на расчетный счет предприятия-заемщика или направляется непосредственно на оплату предъявленных к счету расчетно-денежных документов. Если впоследствии окажется, что размер разрешенного кредита не соответствует потребности клиента и его кредитоспособности, то ему может быть открыт дополнительный кредит в том же порядке, что и первоначальный.

      При ухудшении хозяйственно-финансового положения клиента банк может пересмотреть размеры действующего кредита, уменьшив его, или даже совсем закрыть, т.е. предъявить к досрочному взысканию. Погашение кредита осуществляется на основании срочного обязательства-поручения клиента с его расчетного счета.

      В современных условиях хозяйствующим  субъектам разрешается обращаться за получением кредитов в другие учреждения банков, т.е. не по месту нахождения их основного расчетного счета.

      В этом случае предприятие должно представить  в другое учреждение банка избранное им для получения ссуды в письменном виде кредитную заявку следующего содержания:

  • полное и сокращенное наименование предприятия-заемщика с указанием формы собственности, способа формирования капитала, состава структурных подразделений и филиалов;
  • юридический адрес предприятия;
  • наименование учреждения банка, где открыт расчетный счет;
  • наименование учредителей;
  • кем и когда зарегистрировано предприятие;
  • основные виды деятельности;
  • бизнес-план (или протокол намерений);
  • размер уставного капитала, в том числе оплаченного;
  • балансовая стоимость имущества, находящегося в собственности предприятия, в том числе основные и оборотные фонды, из них заложены или застрахованы;
  • цель и сумма испрашиваемого кредита;
  • желательные условия получения кредита (срок, процентная ставка, порядок погашения: разовый, поэтапный, предполагаемые виды обеспечения);
  • фамилии руководителей предприятия и экономических служб, имеющих право подписи на банковских документах.

      Одновременно  с кредитной заявкой предприятие-заемщик должно представить в банк свой устав и баланс, нотариально заверенные, а также другую остатотчетность, позволяющие вместе с балансом судить о его платежеспособности и доходности, копии учредительного договора, свидетельства о регистрации, карточку с образцами подписей первых лиц и печати предприятия.

      При наличии в банке свободных  ресурсов и положительных результатов  анализа представленной документации на получение кредита клиенту  предлагается оформить кредитный договор.

      Ссуда выдается с простого ссудного счета и платежным поручением перечисляется на расчетный счет заемщика, открытый в другом учреждении банка. Заемщик должен позаботиться о своевременном погашении кредита путем перечисления средств в банк-кредитор со своего расчетного счета.  Если к установленному сроку деньги в погашение ссуды не поступят, то банк-кредитор сумму ссуды переносит на счет просроченных ссуд со взысканием повышенных процентов. Одновременно банк выставляет требование-поручение к расчетному счету заемщика в банк, где он открыт.

      Кредиты на льготных условиях могут предоставляться  предприятию при компенсации  банку затрат, связанных с применением  пониженных процентов, за счет средств  органов, принимающих такие решения, в соответствии с указаниями ЦБР.  

2.2. Стоимость кредита

      Практически все предприятия в процессе финансово-хозяйственной  деятельности пользуются заемными средствами в той или иной форме. Предприятия  и организации имеют различные  возможности привлечь заемный капитал: кредиты банков (или других кредитных  учреждений, имеющих соответствующую лицензию), займы у других предприятий и организаций, размещение (эмиссия) облигаций или других долговых обязательств.

      Кредит, полученный в коммерческом банке, оформляется  кредитным договором. Денежные средства предоставляются банками на принципах целевого использования, срочности и возмездности. То есть кредит выдается на определенные цели (покупка товаров, приобретение материалов, других ценностей, пополнение оборотных средств) на определенный срок с выплатой банку вознаграждения в виде процентов от суммы полученных кредитных средств за время их использования. Плата за пользование кредитом устанавливается в процентах годовых с указанием срока их уплаты.

      Практически все коммерческие банки в вашей  стране сейчас начисляют проценты ежемесячно на определенное число месяца. При заключении кредитного договора должно быть оговорено условие возможного досрочного погашения кредита заемщиком, так как некоторые банки рассматривают досрочное погашение кредита как упущенную выгоду в результате уменьшения суммы полученных банком процентов за время пользования кредитом. В некоторых случаях банки устанавливают повышенный процент за пользование кредитом при досрочном погашении кредита.

      Коммерческие  банки, как правило, выдают кредиты под залог недвижимости, ценных бумаг, товаров, иных ценностей или с обязательным страхованием кредита; возможен также вариант поручительства третьего лица с обязательством возврата кредита поручителем в случае непогашения кредита заемщиком. Непосредственный порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.

      Предприятию-заемщику банк-кредитор может открыть специальный ссудный счет, с которого заемщик делает необходимые перечисления в соответствии с целями, на которые был получен кредит. 

Если  заемные средства требуются не все  сразу, а в течение некоторого промежутка времени частями, то возможно оформление в банке вместо разового кредита кредитной линии. При этом определяется общая сумма, в пределах которой заемщик может расходовать средства со своего ссудного счета (или которые будут частями по согласованию с банком перечисляться на счет заемщика), и заемщик тратит их по мере необходимости. Проценты за пользование кредитными ресурсами начисляются только на фактически переданные в распоряжение заемщику суммы.

      Полученные  банковские кредиты, как отмечалось ранее, учитываются на счетах бухгалтерского учета 66 и 67. Для обобщения информации о состоянии различных краткосрочных  кредитов (на срок не более одного года) используется счет 66 «Краткосрочные кредиты банков», долгосрочных кредитов (на срок свыше одного года) — счет 67«Долгосрочные кредиты банков».

      В случае перечисления суммы кредита  на расчетный, валютный или иной счет предприятия-заемщика или оплаты непосредственно поставщикам и подрядчикам (минуя счета предприятия-заемщика), делается запись:

Дебет 51(52.55.60.76) — Кредит 66(67).

      По  существующему положению добровольное страхование (таковым является страхование  ответственности заемщика за непогашение кредита, даже если оформление страховки — это требование банка-кредитора) осуществляется за счет чистой прибыли предприятий.

      Действительно, на себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий относятся платежи  по кредитам банков в пределах учетной ставки, установленной Центральным банком России, увеличенной на три пункта.

Понятие, классификация, оценка и переоценка основных средств