Понятие кредитов и займов, их отличительные особенности

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4

1. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ. . . . . . . . . . . . . . . . 6

     1.1 Понятие кредитов и займов, их отличительные   особенности. . . . . . . .6

     1.2 Задачи учета расчетов по кредитам и займам. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10

2. ДОКУМЕНТООБОРОТ РАСЧЕТОВ ЗАТРАТ ПО КРЕДИТАМ  И

    ЗАЙМАМ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12

     2.1 Документооборот операций по кредитам. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12

     2.2 Документооборот по займам. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14

     2.3 Документооборот дополнительных затрат, связанных с

           получением займов и кредитов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .17

3.СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ КРЕДИТОВ

    И ЗАЙМОВ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19

    3.1 Учет краткосрочных кредитов и займов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .19

    3.2 Учет долгосрочных кредитов и займов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .22

    3.3 Учет дополнительных расходов, связанных с кредитом и займом. . . . 25

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .28

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31

СКВОЗНАЯ ЗАДАЧА (3 вариант)

ВВЕДЕНИЕ

Тема курсовой работы является актуальной, так как в современных условиях хозяйствования нормальная деятельность организации невозможна без периодического привлечения дополнительной поддержки в виде заемных средств (кредитов и займов).

От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств. Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

Исторически понятие «кредит», «заём» отождествлялись  и практически означали долг. Это отождествление наблюдается и в настоящее время в экономической литературе и нормативных актах.

    Кредит (ссуда, долг) - это система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающие при передаче в долг денег или товаров во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности.

    Как финансовая категория кредит  выполняет 3 функции: распределительную, регулирующую и контрольную.

  Заем - это договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой процентов или без уплаты таковых.

            Организация для формирования хозяйственных средств может помимо собственных источников привлекать заемные средства в виде кредитов банка, займов от юридических и физических лиц.

 Отношения между банком и клиентом по банковскому кредиту оформляются кредитным договором.

Цель курсовой работы - исследовать теоретические основы и организацию учета кредитов и займов.

В соответствии со сформулированной целью определены следующие задачи исследования:

- рассмотреть понятие кредитов и займов, их отличительные особенности.

- охарактеризовать задачи учета расчетов по кредитам и займам.

- рассмотреть документооборот операций по учету кредитов и займов.

- раскрыть учет кредитов и займов.

- изучить учет дополнительных расходов, связанных с кредитом и займом.

      Объектом исследования являются кредиты и займы.

      Предметом исследования выступает учет кредитов и займов.

      В проводимом исследовании использовались различные методы, среди которых можно выделить анализ нормативно-правовых актов и литературы, синтез полученного при анализе материала и его группировка, системно-структурный и сравнительный методы исследования.

Основой для написания курсовой работы послужили исследования отечественных специалистов в области бухгалтерского учёта, таких как Кондракова Н.П., Бабаев Ю.А., Палия В.Ф. и др., интернет-ресурсы, а также нормативно-правовые акты, регламентирующие бухгалтерскую деятельность, издания профессиональной периодической печати.

1 ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

1.1 Понятие кредитов и займов, их отличительные особенности

     В современных условиях хозяйствования нормальная деятельность организации невозможна без периодического привлечения дополнительной поддержки в виде заемных средств (кредитов и займов).

    Кредит (ссуда, долг) - это система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающие при передаче в долг денег или товаров во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности.

    Как финансовая категория кредит  выполняет 3 функции: распределительную, регулирующую и контрольную.

        Организация имеет возможность получать кредиты, если она является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и собственные оборотные средства. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и регулируется кредитным договором.

    Кредитный договор - это целенаправленный документ, который составляется под исполнение конкретных условий контракта.

  В нем предусматриваются:

 - объекты кредитования и срок кредита.

 - условия и порядок его выдачи и погашения кредита.

 - формы обеспечения обязательств (поручительство, гарантия, залог ценных бумаг, товаров, основных средств, страхование и пр.).

 - процентные ставки за пользование кредитом, порядок их уплаты.

 - права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита.

 - перечень документов и периодичность их представления банку (заявление на получение кредита, копии учредительных документов, балансы,      технико-экономический расчет обоснование потребности в кредите, сведения о кредитах, полученных в других банках, копии договоров в подтверждение кредитуемой сделки, документы, подтверждающие наличие обеспеченности кредита, срочное обязательство-поручение на погашение кредита в установленные сроки, заполненная карточка с образцами подписей и оттиском печати и другие документы при необходимости).

    В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления существуют различные виды кредитов.

    Кредит банковский - кредит, предоставляемый банковскими учреждениями в форме денежных ссуд на условиях возвратности и с уплатой процентов.

   Кредит вексельный - кредит, предоставляемый банками держателям векселей и поставщиками - своим покупателям.

   Кредит государственный - это совокупность кредитных отношений, в которых государство выступает в качестве заемщика (нередко выступает и кредитором в системе международного кредита).

    Кредит долгосрочный - кредит, предоставляемый на длительные сроки, т.е. свыше одного года; используется на инвестиции производственного и социального характера (расширение производства, реконструкцию, строительство и др.).

   Кредит ипотечный - ссуда под залог недвижимости.

    Кредит коммерческий - кредит, предоставляемый продавцом товара покупателю в форме отсрочки платежа.

   Кредит работникам - кредит, предоставляемый работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели, а также для покупки потребительских товаров на условиях возврата и с уплатой процентов.

  Кредит краткосрочный - кредит, предоставляемый на срок до одного года и используемый на закупку материально-производственных запасов и на нужды текущей деятельности организации на условиях возвратности и с уплатой процентов.

  Заем - это договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой процентов или без уплаты таковых. Сторонами договора могут быть юридические и физические лица, кроме банков.

  По субъектам  заемных отношений различают:

- займы, размещаемые центральными  органами управления;

- займы, размещаемые территориальными  органами управления, коммерческими структурами. 
     По месту размещения:

-внутренние;

 -внешние. 
       По возможности обращения на рынке:

  - рыночные;

  - нерыночные (выпускаются с целью мобилизации средств крупных   инвесторов, например, страховых компаний, банков). 
      По сроку:

  -краткосрочные (до года) (векселя);

  - среднесрочные (от 1 до 5 ) (облигации);

  -долгосрочные (больше 5 лет, но не более 30). 
       По способу выплаты дохода различают: 

  -выигрышные облигации; 

  -процентные;

 -с нулевым  купоном (т.е. продажа со скидкой  (дисконтом)). 
       В зависимости от варианта погашения задолженности:

 - погашение единовременным платежом; 

 -частями: в том числе     равными долями.

  С момента передачи денег (или вещей) заимодавцем заемщику возникают определенные заемные обязательства, и договор считается оформленным (заключенным).

  Договор займа между сторонами заключается в письменном виде независимо от суммы договора. Несоблюдение письменной формы договора займа не может служить обоснованием его недействительности; при возникновении споров стороны ссылаются в таком случае на представленную расписку заемщика или иной документ, удостоверяющий факт существования договора и его условий.

  В случаях, предусмотренных законом и правовыми актами, организации заинтересованные в привлечении дополнительных заемных средств, имеют право выпускать (эмитировать) ценные бумаги в виде акций, облигаций и векселей.

      Для полного понимания кредита и заёма рассмотрим их отличия на   основе таблицы 1.

     Таблица 1 -  Основные отличия кредитов от займов

     Обобщая вышесказанное, следует отметить, что довольно часто на практике неправильное толкование данных категорий  приводит к терминологической путанице при определении конкретной хозяйственной операции и, как результат, к неверному отражению ее в бухгалтерском учете.

1.2 Задачи учета расчетов по кредитам и займам

В соответствии с ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, объединенных родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит).

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества в срок, определенный договором;

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за ее использование [9, с.157].

Сторонами может быть заключен также договор товарного кредита, который предусматривает обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, или коммерческого кредита, исполнение которого связанно с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками.

Коммерческие кредиты могут предусматривать предоставление кредита в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Таким образом, в операциях с кредитными и заемными средствами можно выделить три основных момента [15, с.210]:

1) получение (выдача) кредитов и заемных средств;

2) начисление или уплата (получение) процентов за использование кредитных и заемных средств;

3) погашение задолженности по кредитным и заемным средствам.

Организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций.

Основными задачами учета заемных средств являются:

1) правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по поступлению заемных средств и их погашению;

2) контроль за поступлением и погашением заемных средств;

3) правильность начисления процентов по заемным средствам и контроль за сроками их уплаты;

4) правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с заемными средствами;

5) проведение инвентаризации заемных обязательств с целью своевременного их погашения и равномерности включения расходов по выплате процентов по заемным средствам;

6) формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению заемных обязательств [9, с.160].

В итоге сделаем вывод, что основными задачами бухгалтерского учета заемных средств являются: правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по поступлению заемных средств и их погашению; контроль за поступлением и погашением заемных средств; правильность начисления процентов по заемным средствам и контроль за сроками их уплаты и др.

2 ДОКУМЕНТООБОРОТ РАСЧЕТОВ ЗАТРАТ ПО КРЕДИТАМ

И ЗАЙМАМ

2.1 Документооборот операций по кредитам

        Организация для формирования хозяйственных средств может помимо собственных источников привлекать заемные средства в виде кредитов банка, займов от юридических и физических лиц.

       Отношения между банком и клиентом по банковскому кредиту оформляются кредитным договором. Кредиторами по кредитному договору могут быть только банки и другие кредитные организации, имеющие соответствующую лицензию ЦБ РФ.

       Для заключения кредитного договора и получения кредита организация должна представить в банк заявление на получение кредита, к которому прилагаются необходимые документы в зависимости от характера кредитной операции (учредительные документы, баланс организации, технико-экономическое обоснование потребности в кредите, бизнес-план и др.). В случае согласия банка на выдачу кредита организация составляет кредитный договор по установленной банком форме.

Принятию положительного решения о кредитовании того или иного клиента предшествуют определенные действия, направленные на изучение его правоустанавливающих и финансово-экономических документов.

 К таковым относятся:

- сбор документов, подтверждающих  легитимность деятельности и  финансовое положение потенциального  заемщика;

- формирование кредитного досье.

 Кредитное досье представляет собой систематизированную определенным образом подборку документов о клиенте, запрашиваемых банком до принятия кредитного решения, включающую заключенные с клиентом договоры, а также материалы последующего мониторинга исполнения клиентом договорных обязательств.

       Согласно Рекомендациям Банка России до принятия банком решения о целесообразности предоставления денежных средств клиенту банк должен обеспечить сбор и провести экспертизу следующих документов: копий учредительных документов, бухгалтерской, статистической и финансовой отчетности (баланс и приложения к нему, расшифровки отдельных показателей деятельности); бизнес-планов, планов маркетинга, производства и управления, прогноза денежных потоков заемщика с его контрагентами на период погашения предоставленных денежных средств (график поступлений и платежей клиента-заемщика); технико-экономического обоснования, характеризующего сроки окупаемости и уровень рентабельности кредитуемой сделки.

Документы, составляющие кредитное досье, можно условно разделить на четыре основные группы:

1) учредительные и регистрационные  документы клиента (копии паспортов учредителей общества, лиц, имеющих право действовать от имени общества без доверенности, а также иных лиц, наделенных правом представлять интересы общества, свидетельство о государственной регистрации юридического лица, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе и т.д.)

2) документация по сделке, в том  числе документы, подтверждающие  финансовое положение поручителей  и залогодателей клиента, заключенные  с ними договоры (в данную группу в первую очередь включены документы и информация по сделке, для совершения которой испрашивается кредит (договоры поставки, купли-продажи, внешнеторговые контракты и пр);

3) финансово-экономические документы  клиента (копия бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (формы N П-1,N П-2) на пять последних отчетных дат с отметками налогового органа (для клиентов, использующих упрощенную систему налогообложения, - копии налоговой декларации за аналогичный период), расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности на последнюю отчетную дату, сроков получения и погашения, предоставленного обеспечения, справки из банков о ежемесячных оборотах по всем расчетным и текущим валютным счетам за последние 12 месяцев и отсутствии картотеки к расчетным счетам, справки из банков о наличии ссудной задолженности (в т.ч. просроченной), полученных гарантиях и открытых аккредитивах, информация о рисках заемщика);

4) документация, необходимая для  проведения кредитного мониторинга( документы, подтверждающие регулярность и полноту платежей по возврату кредита, анализ документов, подтверждающих целевое использование кредитов, анализ использования заемных средств, подкрепленный соответствующими документами (договоры, акты приемок, счета-фактуры, накладные и др.).

2.2 Документооборот по займам

       На практике часто возникают ситуации, когда предприятию для осуществления текущей финансово-хозяйственной деятельности необходимы дополнительные денежные средства. При этом по каким-либо причинам (отсутствие достаточного обеспечения, длительность процесса заключения кредитного договора, высокие процентные ставки и т.п.) получение кредита в банке затруднительно или просто не выгодно. В этом случае организация может получить такие средства в виде займа как от юридических, так и от физических лиц. Причем, при последнем варианте, как правило, возникают трудности в части оформления и отражения подобных операций в учете.

       Основным документом, в котором фиксируется намерение сторон произвести сделку по предоставлению займа является договор займа.

В соответствии со статьей 808 ГК РФ договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, а в случае, когда займодавцем является юридическое лицо, — независимо от суммы.

         Как видно из данного положения, действующее законодательство не затрагивает ситуацию, когда в роли займодавца выступает физическое лицо, а заемщиком является организация.

        Однако следует учесть, что согласно пункту 1 статьи 16 ГК РФ, если одним из участников сделки является юридическое лицо, то она должна быть совершена в простой письменной фирме. Иначе говоря, по данной сделке должен быть обязательно заключен договор в письменном виде.

          Несоблюдение сторонами письменной формы влечет за собой утрату для сторон возможности его оспаривания по безденежности путем свидетельских показаний. Исключением из этого правила являются случаи заключения договора под влиянием обмана, насилия, угрозы, злонамеренного соглашения представителя заемщика с займодавцем или стечения тяжелых обстоятельств, когда допускаются свидетельские показания. В устной форме договор может быть заключен при одновременном соблюдении двух условий: его сторонами являются граждане и сумма договора займа не превышает 10 МРОТ. 
         В подтверждение договора займа и его условий заемщик может составить расписку или другой документ, удостоверяющий получение от займодавца определенной денежной суммы или определенного количества вещей. В качестве таких документов ГК называет облигации и векселя. В случаях, предусмотренных законом или иными правовыми актами, договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций. Одним из таких случаев является договор государственного займа, который заключается путем приобретения выпущенных государственных облигаций или иных государственных ценных бумаг. Заемщиком может быть выдан вексель займодавцу, который удостоверяет ничем не обусловленное обязательство плательщика выплатить по наступлении определенного срока полученные взаймы денежные суммы.

      Физическое лицо может перечислить сумму займа на расчетный счет организации — заемщика (к примеру, со своего счета в банке) либо внести ее в кассу предприятия наличными деньгами. В последнем случае оформляется приходный кассовый ордер (ф. № КО-1).

        Кроме того, необходимо иметь в виду, что в соответствии с пунктом 6 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета Директоров Центробанка РФ от 12.10. 2011 №373- П предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

        Таким образом, полученную в кассу сумму займа организация обязана сдать в банк для зачисления ее на расчетный счет. В противном случае за нарушение лимита хранения наличных денег в кассе к организации и ее должностным лицам могут быть применены следующие санкции (статья 15.1 КоАП РФ):

на должностных лиц — в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда;

на юридических лиц — от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда.

        Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) для исчисления штрафов и санкций на настоящий момент установлен в размере 100 рублей (статья 5 Федерального закона от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ (ред. от  01.06.2011) «О минимальном размере оплаты труда» Соответственно величина санкций, применяемых за нарушение порядка ведения кассовых операций, будет равна:

для должностных лиц предприятия — от 4 000 до 5 000 рублей;

для организации — от 40 000 до 50 000 рублей.

         Заемщик может возвратить (погасить) физическому лицу заем (а также проценты по нему, если заем является процентным) либо посредством перечисления денежных средств на счет гражданина в банке, либо наличными деньгами через кассу предприятия. В последнем случае выдача оформляется расходным кассовым ордером (ф. № КО-2), также утвержденным вышеуказанным постановлением Госкомстата РФ.

2.3 Документооборот дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов

К дополнительным затратам относятся расходы, связанные с получением кредита (займа), по оплате:

– юридических и консультационных услуг;

– копировально-множительных работ;

– налогов и сборов;

– экспертиз;

– услуг связи и иных затрат, непосредственно связанных с получением кредитов (займов).

 Включение заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств, производится в отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы. Дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств.

      Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено.

       Порядок признания дополнительных расходов зависит от используемого организацией метода. Дополнительные расходы в целях налогообложения могут включаться в состав расходов в течение срока действия договора.

 В организациях в учетной политике указываются такие сведения по дополнительным затратам:

- состав и порядок списания дополнительных затрат на займы;

- способ начисления и распределения процентов по заемным обязательствам;

- порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.

         Состав регистров синтетического учета зависит от применяемой на предприятии формы бухгалтерского учета (формы счетоводства). В настоящее время на российских предприятиях применяют следующие основные формы учета:

- журнально-ордерную;

- мемориально-ордерную;

- автоматизированную.

         Если бухгалтерский учет на предприятии полностью компьютеризован, то в программе, при помощи которой обрабатываются первичные данные, предусмотрен, как правило, большой перечень самых разнообразных форм. В бухгалтерских программах наиболее часто встречаются следующие формы:

- журнал-ордер по счету;

- карточка по счету;

- анализ счета

- обороты по счету на определенную  дату.

        Необходимо  отражать расчеты по налогам и платежам, расчеты, предоставляемые в государственные социальные внебюджетные фонды, и другие формы отчетности, все условия погашения выданных векселей и размещенных облигаций, сроки погашения основных видов займов, кредитов и других заемных обязательств, суммы затрат на займы и кредиты, включенные в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов.

3 СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

3.1 Учет краткосрочных кредитов и займов

         Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

       Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.