Понятие «налог». Необходимость налогов

введение

«Право облагать налогом - это не только право уничтожать, но и право созидать» (Верховный суд США)

«Налоги, появившиеся вместе с образованностью, сделались и признаком успехов оной. Вследствие сего можно судить о состоянии образованности каждого особенного государства по состоянию налогов ».¹

В обеспечении нормального  функционирования любой современной  экономической системы важная роль принадлежит государству. Государство  на протяжении всей истории своего существования наряду с задачами поддержания порядка, законности, организации  национальной обороны, выполняло определенные функции в сфере экономики. Государственное  регулирование экономики имеет  долгую историю - даже в период раннего  капитализма в Европе существовал  централизованный контроль над ценами, качеством товаров и услуг, процентными  ставками и внешней торговлей. В  современных условиях любое государство  осуществляет регулирование национальной экономики, с различной степенью государственного вмешательства в  экономику.

Государственное регулирование  экономики и международных экономических  отношений имеет важное значение для экономического и социального  развития страны. При этом, осуществляя  данное регулирование, государство, использует широкий набор средств и методов  воздействия на экономику таких, как бюджет, кредитно-денежная политика, экономическое законодательство и, конечно же, налоги.

Налоги являются важной ''кровеносной  артерией'' финансово-бюджетной системы. Очевидно также то, что они имеют  огромное значение в развитии и регулировании  международных экономических отношений.

Вопросу о сущности налогов, построению системы налогообложения  и развитию налоговых отношений в условиях международной экономической интеграции и посвящена данная работа.

1. Понятие налогов, их сущность и содержание

1. Понятие «налог». Необходимость налогов

Известный русский финансист  XIX века И.Я. Горлов в своей книге «Теория финансов» выделял три вида источников государственных финансовых ресурсов: домены, регалии, налоги.

Сущность домена (промыслового налога), первого источника формирования государственной казны, который был выделен И.Я. Горловым, заключается в том, что государство как хозяйствующий субъект вправе осуществлять самостоятельную хозяйственную деятельность: сдавать имущество в аренду, организовывать казенные предприятия, приобретать ценные бумаги частных эмитентов и т.п. «Иногда правительство занимается каким-либо промыслом, как все частные люди».²

Другой источник формирования финансовых ресурсов государства –  регалии, которые являются доходами, полученными от эксплуатации исключительного  права государства заниматься определенными  видами деятельности. Здесь уже проявляется  особенность государства, т.е. оно  может не только играть, но и устанавливать  правила игры. К примеру, к числу  регалий могут быть отнесены государственные  пошлины за рассмотрение дел в  судах (судебная регалия) или же право  собственности государства на имущество  безвестно отсутствующего лица (бесхозная  регалия).

И, наконец, третий источник – это налог, который направлен  на удовлетворение коллективных потребностей.

Потребность в сборе налогов  возникла еще в древности, с появлением в структуре общества особого  органа – государства, не участвующего в материальном производстве, в функции  которого входило защита интересов  самого общества.

Таким образом, налоги – «один  из древнейших финансовых институтов».³

Ни одно государство, какие  бы то ни было времена, не могло обходиться без изымания налогов с граждан. Налогообложение, являясь элементом экономической структуры, присуще всем государственным системам как рыночного, так и не рыночного типа хозяйствования.

Налоговые отношения являются составляющей частью финансовых отношений. С их помощью происходит: формирование фондов денежных средств государства, необходимых ему для выполнения соответствующих его функций; перераспределение  национального дохода; регулирование  и стимулирование экономики.

Финансовая категория  налогов носит объективный характер, отражает действующие финансовые отношения, которые имеют место в обществе. Эта категория выражает общие  закономерности свойственные всем финансовым отношениям, так как налоги находятся  в тесной взаимосвязи с другими  финансовыми категориями (государственными расходами, государственным кредитом, ценой, заработной платой). И поэтому  требовать уничтожения налогов, значило бы требовать уничтожения  самого государства. Другое дело в вопросе  реализации принципов равенства  и справедливости налогообложения. Государство может максимально  реализовывать возложенные на него социальные функции при условии  построения максимального налогообложения  хозяйствующих субъектов. Таким  образом, если налогоплательщик отдает часть своих доходов в пользу государства, то он вправе рассчитывать на выгоду от реализации социальных программ государства.

Финансовые отношения  охватывают производство, распределение, обмен и потребление материальных благ. По мере развития производительных сил, роста национального богатства  реализуются и финансовые отношения. Первичные доходы образуются в сфере  производства товаров и услуг  и составляют стоимость созданного в стране ВВП, ВВП в свою очередь  включает в себя оплату труда, валовую  прибыль экономики и налоги. При  этом налоги формируют доходы государства, как регулятора экономики и условий  хозяйствования. Распределительные  отношения проявляются в форме  финансовых отношений, которые включают в себя налоговые на стадии распределения  валового внутреннего продукта и  национального дохода. Источником налогов  при этом выступает новая стоимость  национального дохода, который включает стоимость необходимого продукта и  прибавочного продукта в виде денежных доходов принадлежащих членам общества. Первичное распределение национального  дохода дополняется вторичным распределением, точнее перераспределением, где налогам  принадлежит главная роль. Налоги, как часть новой стоимости принудительно мобилизуется государством, для осуществления своих функций.

Первая форма проявления сущности налогов — это денежные взносы граждан, необходимые для  содержания публичной власти. Так  что минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на выполнение его основных функций: управление, оборона, суд, охрана порядка. Чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Сейчас налоги — важнейший  источник средств государственного бюджета (90% всех поступлений). От того, насколько правильно построена  налоговая система, организован  сбор налогов, зависит эффективное  функционирование национальной экономики.

Варьирование налогами и  налоговыми льготами (скидками и освобождениями) позволяют воздействовать на динамику и структуру экономики, на капиталовложения и занятость, темпы развития НТП, осуществление социальной политики, обеспечение соответствующего распределения  доходов и богатства. Налоговая  политика может устранять и сглаживать присущие рынку дефекты, стихийно складывающиеся пропорции между сбережениями и  инвестициями, доходностью различных  сфер хозяйства.

Таким образом, исследуя сущность налогов с учетом специфических  черт, можно дать следующие определение. Налоги – это обязательные платежи  юридических и физических лиц  в бюджет, устанавливаемые и принудительно  изымаемые государством в форме  перераспределения части общественного  продукта, используемого на удовлетворение общегосударственных потребностей. [1, стр.230]

2. Функции налогов и их краткая характеристика

В конкретный период экономического развития государства и рыночного  хозяйства содержательная сторона  налогов предопределяется их функциональным назначением. Налоги выполняют многообразные  функции. Государство, изменяя виды, ставки, механизм изъятия налогов, структуру  налогообложения, предоставляя льготы, скидки и т.д., воздействует на микро- и макроэкономические процессы. Среди функций налогов выделяют следующие: фискальную, стимулирующую, распределительную, регулирующую, контрольную (контрольно-учетная) и ограничительная.

Фискальная функция выступает в качестве первоначальной, поскольку она является причиной возникновения и существования налогов. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах развития. Эта функция обеспечивает формирование доходов государства, создает материальную основу государственной политики. Если налог не выполняет фискальную функцию, то и другие его функции не реализуются. Мобилизуя через налоги часть национального дохода, государство постоянно взаимодействует с участниками производственного процесса, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на развитие экономики в нужном направлении.

Фискальной функции противоположно стимулирование лучшего и более  эффективного использования имеющихся  ресурсов – труда, капитала, природных  ресурсов. А налогообложение как  сфера перераспределительных финансово-бюджетных  отношений несет в себе стимулирующие  начала. Экономические стимулы заложены и в фискальной функции, так как  сформированные преимущественно налоговым  методом бюджетные ресурсы предназначены  для развития непроизводственной сферы, обеспечения потребностей науки, здравоохранения, культуры и других общественных потребностей. Разумное целевое использование  бюджетных ресурсов стимулирует  общественный прогресс. Но такое стимулирование производства осуществляется опосредованно  и, случается, проявляется через  многие годы. В производстве создаются  финансовые ресурсы для развития всех сфер деятельности, а поэтому  производство – главный объект налогового стимулирования. [2, стр. 41]

Это значит, что налог обладает самостоятельной стимулирующей функцией, которая реализуется через систему льгот, исключений, преференций. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки. Стимулирующей функции характерно стимулирование социально-экономической деятельности приоритетных для государства направлений.

Нужно отметить, что в понятие  стимулирующей функции вкладывается как положительное, так и отрицательное  значение. Стимулирующая функция  означает, что налоги способны оказывать  серьезное воздействие на производство, стимулируя или, наоборот, сдерживая  его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, увеличивая или  сокращая платежеспособный спрос, как  предприятий, так и населения.

Из сущности налогов вытекает еще одна их функция – распределительная, а точнее перераспределительная, которая обеспечивает процесс перераспределения части совокупного общественного продукта, главным образом чистого дохода, и направление части его на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства (капитала, труда, природных ресурсов), а другой его части – в централизованный фонд государственных ресурсов, то есть в бюджет государства в форме налогов. В этой функции реализуется общественное назначение налогов как особого централизованного инструмента распределительных отношений.

Главное общественное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, необходимых для осуществления  собственных функций государства. Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и  централизованного взимания налогов  превращает само государство в крупнейший экономический субъект. Распределительная  функция налогов носит объективный  характер, как объективно и само существование и функционирование государства. Она возникла вместе с  появлением государства, которому требовались  средства для выполнения своих функций, изымаемые в форме налогов. [3, стр. 23]

Распределительная функция  налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Изначально она носила сугубо фискальный характер, но с развитием государства  стала активно участвовать в  организации хозяйственной жизни  и развитии экономики. У этой функции  появилось регулирующее свойство. Сегодня  регулирующие функции государства  настолько велики, что можно рассматривать  эти процессы как проявление регулирующей функции налогов.

Регулирующая функция налогов состоит в их способности воздействовать на развитие экономики, обеспечивая ей устойчивый рост, устраняя возникающие диспропорции между объемом производства и платежеспособным спросом. Регулирующая функция реализуется через механизм налогового регулирования, который включает совокупность мер косвенного воздействия государства на развитие производства путем изменения нормы изъятия доходов у предприятий в бюджет, повышения или понижения общего уровня налогообложения, предоставления налоговых льгот, поощряющих деловую активность в отдельных сферах предпринимательства или регионах страны.

Регулирующая функция  неотделима от других функций, в частности  фискальной. Однако внутреннее единство функций не исключает противоречий между ними, заложенных в самой  сущности налогов.

Контрольная функция (контрольно-учетная). Через налоги государство осуществляет контроль над финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами. Путем денежной оценки сумм налогов возможно количественное сопоставление показателей доходов с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками.

Через контрольную функцию  налогообложения выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику государства.

Ограничительная функция – сдерживание развития или размещения производства некоторых видов продукции, защита определенных отраслей посредством ограничения импорта товаров. [1, стр.232]

Каждая функция отражает определенную сторону налоговых  отношений: фискальная – отношения  налогоплательщика к государству, основанное на максимальной мобилизации  ресурсов в бюджет; регулирующая –  отношение государства к налогоплательщику  в процессе создания благоприятных  условий для развития экономики. В результате в фискальной функции, благодаря которой государство  снабжается финансовыми ресурсами, заложено противоречие между необходимостью постоянного и все большего увеличения доходной базы государственного бюджета  и ограниченными возможностями  юридических и физических лиц  в обеспечении такого увеличения.

Несмотря на то, что функции  налогов взаимосвязаны и взаимообусловлены, каждая из них имеет определенные границы самостоятельности и  обособленности. Это проявляется  при рассмотрении различных видов  налогов, например, акцизы на табак  и алкогольные напитки преследуют в основном фискальные цели, а налог  на землю имеет в большей мере стимулирующую цель.

2. налоговая система государства

1. Налоговая система, ее понятие и определение. Принципы построения налоговых систем

В современном мире налоговая система любой страны выступает важнейшим звеном не только финансовой системы государства, неотъемлемой частью которой она является, но и общей системы экономического регулирования. Налоговые системы используются как действенный инструмент реализации финансово-экономической политики государства. С помощью налогов регулируются социально-экономические процессы, поощряется или, напротив, сдерживается развитие тех или иных отраслей экономики и видов деятельности в интересах структурной перестройки экономики, поддерживаются общие темпы социально-экономического развития и уровень занятости населения.

Налоговая система представляет собой совокупность налогов и обязательных платежей, принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.

Налоговые системы современных  государств есть результат их многовековой эволюции. В каждом государстве национальная налоговая система индивидуальна, так как нет абсолютно одинаковых государств с точки зрения структуры  экономики, институтов государственной  власти, правовой доктрины, а именно они придают колорит национальным налоговым системам. Однако правительства  при формировании налоговых систем ориентируются на общие черты  и организационные принципы построения, налоговый инструментарий и институциональное  оформление, следуя которым можно  добиться воздействия на общественное воспроизводство, его динамику и  структуру, темпы научно-технического прогресса.

Сколько веков существует государство, столько же веков существует и налоги, и столько же государство  ищет принципы и способы оптимального налогообложения, т.е. как организовать сбор налогов таким образом, чтобы  налогоплательщики платили налоги, а казна получала все больше доходов. Шотландский экономист и философ  А. Смит сформулировал четыре основополагающих (ставших классическими) принципа налогообложения, желательных в любой экономической  системе:

Подданные государства должны участвовать в содержании правительства  соответственно доходу, каким они  пользуются под покровительством и  защитой государства. Соблюдение этого принципа или, наоборот, пренебрежение им приводит к равенству (справедливости) или неравенству в налогообложении.

Налог, который обязан уплатить определенный субъект налога, должен быть точно определен (срок уплаты, способ платежа, сумма платежа).

Каждый налог должен взиматься  в то время и тем способом, когда  и как плательщику удобнее  всего оплатить.

Каждый налог должен быть задуман и разработан таким образом, чтобы он брал и удерживал из кармана народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства (в противном случае, сбор налога потребует такой большой армии чиновников, что заработная плата их может поглотить значительную долю того, что приносит налог).

Кроме того, схема уплаты налога должна быть доступна для восприятия налогоплательщика, а объект налога должен иметь защиту от двойного, тройного обложения.

В современных условиях государства  с рыночной экономикой при построении системы налогообложения опираются  на ряд несколько иных, более конкретизированных принципов, среди которых можно  выделить:

1. обязательность – принудительность и неизбежность изъятия для финансового обеспечения государства и местных органов власти;
2. принцип справедливости (равенства) налогообложения, справедливость по отношению ко всем налогоплательщикам;
3. всеобщность – охват всех субъектов, располагающих доходами;
4. административная простота – налоговая система должна быть простой и понятной, а административные издержки по управлению налогами – минимальными;
5. гибкость – налоговая система должна реагировать на изменение социально-экономических условий;
6. стабильность – устойчивость во времени;
7. эффективность – стремление к эффективному распределению ресурсов, установление необлагаемого минимума доходов и др. [1, стр.233]

Общепризнанно, что при  всей важности каждого из этих принципов  главным из них является принцип справедливости, однако понимается он по-разному. Проблема здесь заключается в том, что справедливость – категория, прежде всего социальная, нравственно-этическая; в экономике же она является "чужеродным" элементом, понятием весьма относительным, субъективным по своей сути и поэтому далеко неоднозначным. Различные понятия о справедливости вызывают различные понятия экономической и налоговой справедливости.

В настоящее время в  мировой налоговой теории имеются  две основные точки зрения на справедливость налогов; остальные мнения обычно приближаются либо к той, либо к другой позиции. Первая состоит в том, что налоги должны строиться на основе вертикального  и горизонтального равенства, т.е. должны быть равными для всех налогоплательщиков независимо от объема их доходов, условий  их получения и каких-либо других факторов. Уровень налоговых ставок должен быть при этом минимальным (низким, насколько это возможно), льготы также должны быть сведены к минимуму, а в идеале – их не должно быть совсем.

В соответствии с другой позицией, напротив, считается, что номинальный  уровень налоговых ставок не имеет  принципиального значения (он может  быть весьма высоким). Налоги же должны содержать разветвленную сеть льгот  и дифференциацию налоговых ставок в зависимости от уровня дохода. В данном случае провозглашаются  принципы горизонтальной и вертикальной справедливости, соблюдение которых  достигается путем выравнивания доходов налогоплательщиков.

В соответствии с этими  двумя позициями принцип справедливости формулируется в первом случае как  принцип вертикального и горизонтального  равенства налогов, основанный на пропорциональном обложении доходов при постоянной налоговой ставке, независящей от величины облагаемого дохода.

Во втором случае принцип  справедливости понимается как сочетание  двух принципов:

• принципа вертикальной справедливости, в соответствии с которым субъекты, находящиеся в различных условиях, должны трактоваться налоговыми законами по-разному;
• принципа горизонтальной справедливости - субъекты, находящиеся в одинаковых условиях, должны трактоваться налоговыми законами одинаково.

Реализация этого принципа достигается путем прогрессивного налогообложения, при котором налоговые  ставки увеличиваются в зависимости  от роста уровня облагаемого дохода налогоплательщика.

Та и другая позиция  в налоговой теории обосновываются достаточно аргументирование, поэтому  каждая из них имеет право на существование. Если же обратиться к практике развитых стран, то налоговые системы строятся большей частью на принципах вертикальной и горизонтальной справедливости. Дифференциация ставок основных налогов – явление широко распространенное: как в прямой форме – в виде прогрессивных налоговых ставок в зависимости от уровня доходов (как, например, взимаются основные подоходные налоги в США), так и в скрытой - преимущественно через систему льгот, иногда в прямой и скрытой форме одновременно.

К настоящему времени сформировались две основные концепции налогообложения. Концепция полученных благ (принцип выгоды) рассматривает налоги как способ финансирования государственных расходов на создание общественных благ и услуг. Ее сторонники утверждают, что тот, кто получает больше выгоды от государства, должен уплачивать и более высокие налоги. Эта концепция на практике не оправдывает себя, так как в этом случае люди, получающие пенсии, пособия, должны выплачивать в виде налогов суммы больше, чем те, кто их получает. Вместе с тем в отдельных случаях данный подход приемлем (например, целесообразно дорожным налогом облагать тех, кто пользуется автомобилем).

Концепция платежеспособности утверждает, что размер налогов должен зависеть от получаемого дохода: у кого он больше, тот и уплачивает большую сумму налогов. Такой принцип помогает сделать распределение доходов в обществе более справедливым.

В зависимости от степени  разделения власти в стране налоговая  система может быть двух- или трехзвенной. В стране с федеральным устройством налоговая политика осуществляется на трех уровнях: правительственном, региональном и местном; в государствах с унитарным устройством – на двух: общегосударственном и местном. Налоговая система Республики Беларусь первоначально, в 1992 г. была сформирована на основе нескольких законов, установивших общий порядок исчисления и уплаты каждого конкретного налога. В дополнение к законам утверждены Методические указания по исчислению каждого платежа. Министерством финансов и Государственным налоговым комитетом разработаны разъяснения, уточняющие отдельные положения. Налоговая система гарантировала формирование доходов бюджета и тем самым сыграла положительную роль в обеспечении перехода Беларуси как самостоятельной республики на путь рыночных реформ. [1, стр.234]

Сегодня в системе налогового контроля Республики Беларусь главным  контролирующим органом является Министерство по налогам и сборам, осуществляющее регулирование и управление в сфере налогообложения; инспекции Министерства по налогам и сборам по областям и городу Минску, инспекции Министерства по налогам и сборам по городам, инспекции Министерства по налогам и сборам по районам и инспекции Министерства по налогам и сборам по районам в городах.

Основу налоговой системы  Республики Беларусь составляют Налоговый  кодекс Республики Беларусь [5], Закон "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" (определяет общие принципы построения налоговой системы в РБ, налоги, сборы, пошлины и другие платежи, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов. В нем в частности говорится, что под налогами, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемыми законодательными актами [6], а также специальные акты налогового законодательства, касающиеся взимания отдельных видов налогов.

Первый законодательный  уровень - это сам Налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним  законы, регулирующие вопросы налогообложения, а также правовые акты Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы  налогообложения, второй - все остальные  нормативные правовые акты, принимаемые  в соответствии с актами первого  уровня и обеспечивающие, как правило, их применение.

Налоговый кодекс упорядочивает  финансовые отношения налогоплательщика  и государства. Налогоплательщику  он указывает меры его обязанности, а государственному налоговому органу - меру дозволенного поведения. Кодекс выполняет роль важнейшего механизма  непрямого государственного воздействия  на товаропроизводителей в интересах  всего общества. Он является выразителем  налоговой политики, от обоснованности которой во многом зависит общественный прогресс и рост благосостояния населения [7, с. 52].

В основу налоговой системы  Республики Беларусь положены следующие  принципы:

• однократность обложения, то есть один и тот же объект одного вида налогов облагается только один раз за определенный законом период;
• оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов;
• одинаковый подход ко всем хозяйствующим субъектам обложения;
• установленный порядок введения и отмены органами власти разного уровня налогов, их ставок, налоговых льгот;
• четкая классификация налогов, взимаемых на территории страны, в основу которой положена компетенция соответствующей власти;
• обоснование и точное распределение налоговых доходов между бюджетами разных уровней;
• стабильность ставок налога в течение довольно длительного периода и простота исчисления платежа.

Эти принципы не всегда соблюдаются. Так, однократность нарушается при  взимании НДС с импортных товаров, за которые уже уплачены таможенные пошлины. Нет четкой классификации  в зависимости от уровней органов  государственной власти, когда все  большая часть республиканских  налогов является регулирующей по отношению  к местным органам власти. Нередко  действие закона, подписанного в середине года, распространяется на весь год.

2. Выбор видов налогов, методы управления ими. Способы взимания налогов. Методы уплаты налогов

Государство использует для  косвенного воздействия на экономику  и формирования своих доходов  целую совокупность налогов, которая  требует своего упорядочения и классификации  – группировки налогов по их видам. В современной практике развитых государств используется несколько классификаций налогов. Основными критериями классификации могут выступать различные признаки: способ взимания налогов, субъект – налогоплательщик, характер применяемых ставок, источник и объект налогообложения, орган, устанавливающий налоги, порядок введения налога, уровень бюджета, в который зачисляется налог, целевая направленность налога и др.