Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Понятие налог. Возникновение налогов в Древнем мире

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

СЫКТЫВКАРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Финансово-экономический факультет

Кафедра ____________________________________

Допустить к защите

Зав.кафедрой _______________

Звание, должность

подпись Ф.И.О.

“____”________________2013 г.

КУРСОВАЯ РАБОТА

по истории финансов, денег и кредита

ПОНЯТЕ НАЛОГ. ВОЗНИКНОВЕНИЕ НАЛОГОВ В ДРЕВНЕМ МИРЕ

Специальность______________________________________________

Научный руководитель:

к.э.н, доцент Подпись Докукина С. М

дата

Исполнитель:

студент 416 гр. Подпись Казакова К. С

Сыктывкар 2013

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..…3

Глава 1. История возникновения налогов……………………………….…………5

История возникновения понятия «налог»……………………………….5
Предпосылки возникновения налогов………………………………….7

Глава 2. Налоги в Древнем Мире………………………………………………….11

2.1. История развития налогов в Древнем Риме…………………………...11

2.2. История развития налогов в Древней Греции и Византии …………..14

2.3. История развития налогов в Древней Индии и Китае………………..16

2.4. История развития налогов в Древнем Египте…………………………18

Глава 3. История развития налогов в Древней Руси……………………………..20

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..23

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Налог – одна из самых древних форм экономических отношений, проявления которой связано с самыми первыми общественными потребностями. Они представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются древнейшим институтом и необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. К ним относили разнообразные виды платежей из доходов отдельных граждан в пользу государства или государя. Люди о налогах думали всегда с двух сторон: одни – о том, какие налоги установить и как их собрать, а другие – о том, как их платить, или как от них уходить.

Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции, налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Проблемами налогообложения постоянно занимались умы экономистов, философов, государственных деятелей самых разных эпох. Фома Аквинский (1226-1274) определял налоги как вседозволенную форму грабежа. Шарль де Монтескье (1689-1755) полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им. А один из основоположников Адам Смитт (1723-1790) говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает – признак не рабства, а свободы.

По мере общественного развития налоговые формы постепенно менялись, приближаясь к их современному содержанию.

В наше время, выбранная нами тема актуальна, т.к. роль налогов в современном мире, а точнее в современном государстве довольно высока. Сегодня очень многое зависит от выбранной налоговой политики: и благосостояние нации, и развитие экономики, и даже международные отношения. Налоги - суть государственной деятельности, успехи и провалы. Поэтому, каждый должен знать, как же появились налоги и налогообложение. Так же актуальность данной работы не ограничивается научным значением, но представляет профессиональный интерес для студентов как будущих экономистов.

Объектом нашего исследования является налоги Древнего Мира.

Предметом нашего исследования является возникновение и развитие налогов в Древнем мире.

Основной целью данной работы является изучение процесса возникновения и развития системы налогов в Древнем Мире.

Для достижения поставленной нами цели необходимо решить ряд задач:

Изучить историю возникновения понятия «налог»;
Изучить предпосылки возникновения налогов;
Рассмотреть историю развития налогов в Древнем мире;
Рассмотреть историю возникновения налогов в Древней Руси.

Методической базой нашего исследования являются: учебное пособие «Налоги» под редакцией доктора экономических наук, профессора, действительного члена Российской академии естественных наук Д. Г. Черника; учебное пособие для студентов: «История Древнего Рима» под редакцией В. И. Кузищина; учебник «Деньги. Кредит. Финансы» Галицкой С.В.

Методы нашего исследования: изучение литературы, статистические данные, исторический анализ.

Глава 1. История возникновения налогов

История возникновения понятия «налог»

Понятие "налог" уходит своими корнями вглубь веков. В нем заключен не только экономический, но и философский смысл.

Налог - элемент общественного бытия, обязательный безвозмездный платеж (взнос), установленный законодательством и осуществляемый плательщиком в определенном размере и в определенный срок.

Первые упоминания о налоге можно найти в философских трактатах античных мыслителей. На заре человеческой цивилизации философы трактовали налог как общественно необходимое и полезное явление, несмотря на то, что известные им налоговые формы были варварскими: военные трофеи, использование труда рабов, жертвоприношения и др. По мере общественного развития налоговые формы постепенно менялись, приближаясь к их современному содержанию. Неизменным оставался глубинный смысл понятия "налог" - опосредовать процесс обобществления необходимой для общества части индивидуальных доходов (богатств). Налоговые формы взаимоотношений общества с государством носили самые разные названия. Немецкие ученые рассматривали налоги как поддержку, оказываемую государству её гражданами (staure - поддержка). В Англии налог до сих пор носит название duty - долг (обязательство). Законодательство США определяет налог как "tax" (такса). Закон о налогообложении во Франции налоговые отношения определяет как import (обязательный платёж). Принудительный характер налоговой формы в российской практике подчеркивал термин "подати" (принудительный платеж). [2;15]

Обоснование налога как одного из воспроизводственных факторов содержаться в работах зарубежных и русских экономистов начала XVIII в. Э. Сакса, Ж.Б. Сэя, В.Т. Посошкова и др. Позже эту идею в России развили Н.И. Тургенев, В.Н. Твердохлебов, И.Х. Озеров и др. Несмотря на то, что их налоговые теории носили сугубо прикладной характер, то есть они ограничивались изучением способов мобилизации финансовых ресурсов для содержания государства, в них были учтены закономерности развития товарно - денежных отношений и международные тенденции формирования основ денежного хозяйствования. Вплоть до налоговой реформы 1930 года рекомендации этих русских ученых использовались по выработке мер по укреплению финансового хозяйства страны.
Налоги наряду с военной добычей являются древним источником образования государственных финансов, способом добывания государством денег. История налогообложения насчитывает несколько тысячелетий. Однако следует отметить, что на первых этапах своего развития налог выступал как экономическая категория и только сравнительно недавно стал правовой категорией. [1;134]

Большинство экономистов выделяют три основных этапа в развития налогообложения.

Первый этап развития налогообложения — Древний мир и Средние века. На этом этапе появляются налоги, происходит их развитие. Одной из первичных форм налогообложения являлась дань с покоренных народов, именно поэтому на первом этапе своего развития налоги рассматривались как атрибут побежденных и рабов. Налоги существовали в виде бессистемных платежей, взимаемых в натуральной форме. По мере развития товарно-денежных отношений налоги принимают денежную форму, расширяются основания их взимания. Наряду с военной добычей, доменами и регалиями они становятся источниками доходов для содержания государства.

Для первого этапа развития налогообложения характерен взгляд на налог как на атрибут рабства, неволи. В основе такого взгляда — длительная практика налогообложения только покоренных народов.

Средние века характеризуются отсутствием в Европе развитых налоговых систем. Налоги были не регулярного характера, взимались от случая к случаю.

Второй этап, с конца XVII по конец XVIII века, характеризуется существенными экономическими и общественными изменениями и изменениями в налогообложении. Налоги становятся ведущим источником доходной части государственных бюджетов.

Налог перестал быть признаком рабства. Он становится институтом, связывающим гражданина и государство, показателем свободы. Формируются принципы налогообложения, одним из которых становится принцип установления налога только представительными органами власти — парламентами. Налог приобретает те признаки, которые формируют его как правовую категорию.

Третий этап в развитии налогообложения начался в XIX в. Количество налогов в налоговых системах большинства стран уменьшается, возрастает роль законодательства при их установлении и взимании.

Таким образом, можно сказать, что налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции, налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. [2;78]

Предпосылки возникновения налогов

Причинами возникновения налогов, как и финансов, является существование государства и развития товарно-денежных отношений. Но главный принцип налогов на всех этапах их развития - это возникновение материального ущерба для налогоплательщика. Выделяют несколько теорий, объясняющих необходимость и причины возникновения налогов.

Индивидуалистические теории налогов, которая начала разрабатываться с начала XVII века. Сторонниками являются Ф. Бэкон, Т. Гоббс, Дж. Локк, У. Петти. Согласно этой теории, в XVIII-XIX веках, когда население смирилось с существованием налогов, налоговая система прочно закрепила за собой статус основного источника государственных доходов. Индивидуалистические теории основывались на идее невмешательства государства в экономику, а налоги рассматривали не как регулятор, а как источник финансирования государственных услуг, таких как здравоохранение, судебная власть, военная защита и т.п.

Согласно одной из разновидности теории обмена, атомистической теории или теории выгоды и обмена услуг, разрабатывавшейся в XVII-XVIII веках, представителями которой являлись С. Вобан, Ш. Монтескье и известный английский философ Т. Гоббс, налог представляет собой плату, которая вносилась каждым гражданином за охрану его личной и имущественной безопасности. Налог есть результат договора между гражданами и государством, поэтому данную теорию называют также теорией общественного договора, заключенного между обществом и государством. Государство обязано оказывать обществу определенные услуги, получив от общества право на установление налогов.

Согласно теории наслаждения и удобств, автором которой был швейцарский экономист Ж.С. де Сисмонди, налог есть цена, которая уплачивается гражданином за получаемые им от государства наслаждения и удобства в виде общественного порядка, правосудия, сохранения собственности, хороших дорог и народного просвещения.

Теория коллективных потребностей, авторами которой являются Ф. Нитти, А. Вагнер заключается во взгляде на налогообложение как на обусловленный существованием государства финансовый источник, способствующий деятельности государства по удовлетворению коллективных потребностей граждан. Данная теория подводит обоснование под принудительность налогообложения, вмешательство государства в экономику, оправдывает рост налогов.

Противоположной теории обмена является теория жертвы, согласно которой налог есть жертва, приносимая в интересах государства. Авторами данной теории являются Б. Мильгаузен, К. Эеберг, . Сторонником теории жертвы был известный российский ученый-финансист И.И. Янжул. Данная теория рассматривала налог в качестве принудительного платежа, в ее рамках было разработано учение о равенстве жертв, выражающее справедливость налогового бремени. В свою очередь теория жертвы разделилась на 2 ветви. Первая разновидность – это теория равенства жертв, которая говорит о том, что при уплате налогов все граждане должны нести равную жертву. Вторая разновидность: теория минимальной жертвы, говорит о том, что общество в целом должно идти на минимальные жертвы при уплате налогов. Но и в первом и во втором случаях данные теории отказываются от представления государства как источнике благ и рассматривают государство и налоги как тяжелое бремя, которое нужно нести налогоплательщику. Но в тоже время как необходимую и неизбежную жертву.

Налог, как страховая премия. Эта теория появилась в XVIII веке и в течение XIX века ее активно развивали французские экономисты Тьер и Де Жирарден. Согласно этой теории, общество должно образовать страховую компанию (гипотетически), в которой граждане должны платить налоги соответственно размеру дохода или имущества каждого индивида. Таким образом, налог выступает платой за защиту рисков и опасностей.

Отдельное место занимали неоклассические теории государственных налогов. А. Смитта и Д. Рикардо, А. Маршалла. В своей книге Исследования о природе и причинах богатства народа» А. Смитт сформулировал основные принципы налогообложений, которые используются до сих пор. Принцип справедливости (Подданное государство должно по возможности соответственно своим способностям и силам участвовать в содержании правительства соразмерно доходу, которым они пользуются под покровительством и защитой государства, т. е налоги должны быть пропорциональны). Принцип определенности (налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо должен быть точно определен, а не произволен). Принцип удобности («Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда налогоплательщику удобнее всего его платить»). Принцип экономии («Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству.

Принципы А. Смитта, благодаря их простоте и ясности не требовали дальнейших разъяснений и стали считаться аксиомами налоговой политики. Взгляды А. Смитта развил Д. Рикардо. Он называл налоги великим делом, но в отличии от Смитта выступал за рост налогов., т.к считал, что с их ростом поднимается жизненный уровень налога.

Теория коллективных (общественных) потребностей, которая возникла в конце XIX – начале XX века. Налоги рассматривались как источник покрытия государственных расходов и эквивалент оказываемый государством коллективных услуг. Данной теории придерживались большинство экономических школ, в частности, немецкая, австрийская, итальянская, и они считают, так как налог это плата за оказанные государственные услуги, то принудительный характер уплаты налогов – это его наиболее характерный признак, который позволяет отличать налог от пошлин, сборов, доходов с доменов и регалий. Самыми известными предстваителями данной теории можно назвать Вагнера, Сакса, Нитти, Селигмана, Самуэльсона, Дж. Кейнса, и др.

Кейнсианская теория налога. Дж. Кейнс считал, что налоги наряду с государственными расходами являются главным инструментом государственной политики в сфере регулирования совокупного спроса и предложения. Поэтому Кейнс вводит в научный оборот следующее понятие «Налоги – это встроенные стабилизаторы», другими словами – это механизм саморегуляции хозяйственной системы страны. [21;130]

Глава 2. Налоги в Древнем Мире

2.1. История развития налогов в Древнем Риме

Многие стороны современного государства восходят к истокам Древнего Рима. Проследим за развитием там налоговой системы. В мирное время налогов не было. Расходы по управлению городом и государством были минимальными, поскольку избранные магистраты исполняли свои обязанности безвозмездно, порой вкладывая собственные средства, что было почетно. Главную статью расходов составляло строительство общественных земель. Но в военное время граждане Рима облагались налогами в соответствии со своими недостатками. [8;60]

Определение суммы налога (ценз) проводилось каждые пять лет избранными чиновниками-цензорами. Граждане Рима делали цензорам заявление о своем имущественном состоянии и семейном положении

В IV – III вв.до н.э. Римское государство разрасталось, основывались и завоевывались новые города-колонии. Происходили изменения и в налоговой системе. В колониях вводились коммунальные (местные) налоги и повинности. Как и в Риме, их величина зависела от размеров состояния граждан. Определение суммы налогов производилось каждые пять лет. Римские граждане, проживающие вне Рима, платили как государственные, так и местные налоги.

В случае победоносных войн налоги снижались, а порой государственный налог отменялся совсем. Необходимые средства обеспечивались контрибуцией завоеванных земель. Коммунальные же налоги с тех, кто проживал вне Рима, взимались регулярно.

Рим превращался в империю, в состав которой входили провинции. Жители провинций были подданными империи, но не пользовались правами граждан. Они были обязаны платить налоги, что было свидетельством их зависимого положения. Единой налоговой системы не существовало. Те города и земли, которые оказывали наиболее упорное сопротивление римским легионам, после завоевания облагались более высокими налогами.

Длительное время в римских провинциях не существовало государственных финансовых органов, которые могли бы профессионально устанавливать и взимать налоги. Римская администрация прибегала к помощи откупщиков, деятельность которых она не могла в должной степени контролировать. Результатом были коррупция, злоупотребление властью, а затем и экономический кризис, разразившийся в I в.до н.э.

Необходимость реорганизации финансового хозяйства Римского государства была одной из важнейших задач, которые решал император Август Октавиан (63г.до н.э – 14 г.н э.). во всех провинциях он создал финансовые учреждения, осуществляющие контроль за налогообложением. Были значительно уменьшены услуги откупщиков, а там, где они сохранились, за их деятельностью установился строгий государственный контроль. Была заново проведена оценка налогового потенциала провинций с целью более справедливого распределения налогов и увеличения их отдачи. Для этого провели обмеры каждой городской общины с ее земельными угодьями. Составили кадастры по каждому городу, содержавшие данные о землевладельцах. Затем производилась перепись имущественного состояния граждан. Переписью руководили наместники провинций совместно с прокураторами, возглавлявшими финансовые учреждения провинций. Каждый житель был обязан в определенный день представитель властям общины свою декларацию.

Налоговые документы хранились в финансовом органе и служили базой для последующих переписей имущественного состояния (цензов).

Что представлял собой провинциальные ценз в Римской империи? Сведения о землевладении в Иудее, например, содержал следующее:

Наименование отдельного подворья, к какой общине оно относится и в каком угодье находится, кто является его двумя ближайшими соседями;
Количество моргенов пахотных угодий, которые могут быть засеяны в ближайшие 10 лет;
Сколько на участке имеется виноградных лоз;
Сколько моргенов земли и сколько деревьев насчитывают оливковые плантации;
Сколько моргенов лугов будет скошено в ближайшие 10 лет;
Сколько приблизительно моргенов земли отводится под пастбища;
Сколько моргенов земли приходится на лесные угодья, способные давать деловую древесину;
Пол и возраст всех членов семьи;

Владелец земли был обязан оценить все сам.

Чиновник, контролирующий проведение ценза, имел полномочия уменьшить налог в тех случаях, когда в силу объективных причин снижалась продуктивность хозяйства. Так, если часть виноградных лоз погибла или маслины засохли, то они в ценз не включались. Но если владелец земли вырубил виноградные лозы или оливковые деревья, то ему приходилось привести уважительные причины, по которым он это сделал. В противном случае выкорчеванные деревья включались в ценз.

Главным источником доходов в римских провинциях служил поземельный налог. В среднем его ставка составляла одну десятую доходов с земельного участка, хотя применялись и особые формы налогообложения, например налог на количество фруктовых деревьев, включая виноградные лозы.

Облагалась налогом и другая собственность: недвижимость, живой инвентарь, ценности.

Каждый житель провинции должен был платить единую для всех подушную подать.

Помимо прямых налогов, в Римской империи существовали и косвенные налоги. Таким образом, подразделение налогов на прямые и косвенные известно в глубокой древности. Критерием такого деления является теоретическая возможность переложения налогов на потребителей. Данный критерий предполагает, что окончательным плательщиком прямых налогов становится тот, кто получает доход, владеет имуществом и т.д., в то время как окончательным плательщиком косвенных налогов становится потребитель товара, на которого налог перекладывается путем надбавки к цене.

Из косвенных налогов в Древнем Риме наиболее существенными были: налог с оборота обычно по ставке 1%, особый налог с оборота при торговле рабами по ставке 4%, налог на освобождение рабов по ставке 5% их рыночной стоимости.

В 6 г.н.э император Август ввел налог с наследства – 5%. Налогом с наследства облагались лишь граждане Рима, но не провинций. Налог носил целевой характер. Полученные средства направлялись для пенсионного обеспечения профессиональных солдат.

Государственные финансовые органы непосредственно не взимали налогов с граждан. Это делали общины, оценку и определение налоговых поступлений общин, контроль над сроками поступления налогов государство держало в своих руках через органы фиска.

Уже в Римской империи налоги выполняли не только фискальную функцию, но играли роль дополнительного стимулятора развития хозяйства. Налоги вносились деньгами, следовательно, население было вынуждено производить излишки продукции, чтобы продавать их. Это способствовало расширению товарно-денежных отношений, углублению процесса разделения труда, урбанизации. [6;28]

2.2. История возникновения налогов в Древней Греции и Византии

По мере развития государства возникла «светская десятина», которая взималась в пользу владетельных князей наряду с десятиной церковной. Данная практика существовала в различных странах на протяжении многих столетий: от Древне Египта до средневековой Европы. Так, в Древней Греции в VII – VI вв.до н.э представители знати закладывали основы государства, ввели налоги на доходы в размере 1/10 или 1/20 части доходов. это позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание наемных армий, на возведение городов- государств, на строительство храмов, водопроводов, дорог, на устройство праздников, раздачу денег и продуктов беднякам и на другие общественные цели.

В тоже время в древнем мире имелось и серьезное противодействие налогообложению. В Афинах, например, считалось, что свободный гражданин отличается тем, что не должен платить налогов. Другое дело – добровольные пожертвования. Но когда предстояли крупные расходы, то совет или народное собрание города устанавливали процентные отчисления от доходов. [7;112]

Многие хозяйственные традиции и устои Древнего Рима перешли к Византии. В ранневизантийскую эпоху до VII в. включительно в империи существовал 21 вид прямых налогов. Среди них: поземельный налог, подушная подать, налоги на оснащение армии, налог на покупку лошадей, налог на рекрутов, заплатив который можно было освободиться от воинской повинности, пошлина на продажу товаров (обычно ее ставка составляла 10 – 12,5%), пошлина на выдачу государственных актов и т.д. Если при строительстве здания оно превышало установленные заранее размеры, то взимался штраф, получившее название «налог на воздух». Особые налоги платили сенаторы, а также чиновники и военные, получившие повышение в должности.

Широко практиковались в Византии чрезвычайные налоги: на строительство флота, на содержание воинских контингентов и др.

Надо отметить, что обилие налогов отнюдь не привело к финансовому процветанию Византийской империи. Наоборот, чрезмерное налоговое бремя имело своим последствием сокращение налоговой базы, а далее следовали финансовые кризисы, ослаблявшие мощь государства. [5;36]

2.3. История развития налогов в Древней Индии и Древнем Китае

В Древней Индии сбор налогов считался одной из важнейших функций царя. В различных политических трактатах многократно подчеркивалось, что казна составляет основу сильной власти, и царю рекомендовалось постоянно следить за ней. Доля собираемых налогов была весьма велика, но существует идея, что царь собирает налоги ради защиты самих подданных, что это своего рода небольшая награда ему за заботу о населении страны.

Основным видом налога был бхага – доля царя, обычно составлявшая 1/6 сельскохозяйственной продукции. Царь по своему желанию мог уменьшить эту долю или вообще освободить кого-то от налога, но это бывало очень редко и лишь в особых случаях. Царь даже назывался «шадбхагин», то есть «получающий шестую долю». Некоторые области с особо хорошей почвой, где выпадали обильные осадки, могли облагаться более высокими налогами – до 1/4 и даже 1/3 урожая. Доля царя могла быть увеличена и при финансовых затруднениях в государстве.

Основной податной группой были земледельцы – свободные общинники, владельцы небольших участков земли. Кроме них налоги царю уплачивали также ремесленники, торговцы, владельцы скота. [7; 201]

Некоторые слои населения были освобождены от налогов. Брахманы, как знатоки священных текстов и как представители высшей варны, освобождались от уплаты налогов. Более того, за взимание налога с отшельников и царских жрецов полагался штраф. Это объяснялось тем, что брахманы уже своей деятельностью и религиозными заслугами вносили свой вклад в государственную казну и способствовали расцвету страны.

В список освобожденных от налогов также входили «люди царя», т.е., находящиеся на царской службе. Таким образом, основное бремя налогов ложилось на земледельцев и ремесленников, что еще более обостряло противоречия между сословиями и различными социальными группами.

В Древнем Китае для содержания ванна (наследственный монарх рабовладельческого государства), его двора, войска и чиновничества средства с населения собирались в виде налогов. Самым важным был налог на пахотные земли. Он собирался в виде десятины с урожая. Налог с гор и озер взимался в размере четвертой части полученных здесь доходов. Торговцы платили за место на рынке, при заключении торговых контрактов. Позднее, для увеличения доходов казны были введены монополии на соль и железо.

Понятие налог. Возникновение налогов в Древнем мире