Понятие налога и его функции

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

        Налоги  известны с глубокой древности. Во времена  натурального хозяйства уже существовало изъятие части имущества в  виде оброка у крестьян, ремесленников  в пользу тех, кто владел территориями, на которых они проживали, и управляли  ими. Сама власть, ничего не производившая, постоянно нуждалась в материальных и человеческих ресурсах, необходимых  ей для собственного потребления  и выполнения специфических, только ей присущих функций:

- защита территории;

- выполнение управляющих и распределительных функций;

- поддержание внутреннего порядка;

- сбор налогов и податей с населения.

        По  мере развития экономических отношений, появились и совершенствовались новые виды налогообложения. Показательным  примером может служить то, что  в XVII веке в Голландии порция рыбы в харчевне облагалась 34 налогами (акцизами).

Неизбежность  налогов настолько очевидна, что  еще в 1789 году Бенджамин Франклин, один из авторов Декларации независимости США, писал: “В этом мире ни в чем нельзя быть твердо уверенным, за исключение смерти и налогов”.

        Налоги  – основной источник формирования доходов государства, важнейший  элемент экономической политики государства. Поэтому оно уделяет  особое внимание правовым основам налогообложения. Они представляют собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и  физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

        В Конституции Российской Федерации  определено, что каждый обязан законно  платить установленные налоги и  сборы. Законы, устанавливающие новые  налоги или ухудшающие положение  налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

        В совместном ведении Российской Федерации  и субъектов Российской Федерации  находится установление общих принципов  налогообложения и сборов в Российской Федерации.

        Основным  законодательным документом по налогам  и сборам в Российской Федерации  является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ).

Выполнение его  требований обязательно для налогоплательщиков, нарушение каких-либо положений  указанных в Налоговом кодексе  Российской Федерации есть серьезное  противозаконное действие наказуемое в административном или уголовном  порядке. Существует также целый  перечень документов по налогам и  сборам, дополняющих и расширяющих  Налоговый кодекс Российской Федерации. К таким документам можно отнести  Постановление Правительства Российской Федерации касающееся вопросов налогообложения, Инструкции, Методические рекомендации Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и другие документы.

1 Понятие налога

        Налоги  – это обязательные платежи, взимаемые государством с организаций и физических лиц. Исторически их возникновение относится к периоду разделения общества на социальные группы и появления государства.

Государство без  налогов существовать не может, поскольку  они – главный метод мобилизации  доходов в условиях частной собственности  и рыночных отношений.

Согласно Налоговому кодексу РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный  платеж, взимаемый с организаций  и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях  финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных  образований.

        Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из главных условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, организациями местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Принципы налогообложения:

1.Принцип законности  налогообложения – этот принцип  опирается на статью 55 К РФ. Эта статья говорит о том, что все ограничения должны быть подкреплены ФЗ. Уплата налогов это плата за оказанные государством услуги.

2.Принцип всеобщности  и равенства налогообложения.  В соответствии с законодательством  все налогоплательщики должны  находиться в равных условиях  и нести равные обязанности по уплате законно установленных налогов.

3. Принцип справедливости налогообложения. Это фактическая способность к уплате налогов, то есть налоги должны быть справедливыми.

4.Принцип публичности  налогообложения. Это поиск баланса  интересов отдельных лиц, налогоплательщиков  и общества в целом.

5.Принцип установления  налогов и сборов в должной  правовой процедуре. Принцип установлен  конституцией и суть его в запрете на установление налогов иначе как законом.

6.Принцип экономической обоснованности налогообложения. Налоги и сборы не только не должны быть чрезмерно обременительными для налогоплательщиков, но и должны иметь экономическое обоснование, то есть могут быть произвольными.

7.Принцип презумпции. Толкование в пользу налогоплательщика  всех неустранимых сомнений, противоречий  и неясностей актов законодательства.

8.Принцип определенности  налоговой обязанности. Законодательство  должно быть сформулировано таким  образом, чтобы каждый налогоплательщик  знал, какие налоги он должен  уплачивать, когда, в каком порядке.

9.Принцип единства  экономического пространства РФ  и единства налоговой политики. Статья 8 К РФ. Не допускается устанавливать налоги нарушающие единое пространство РФ. Прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах РФ товаров, работ и услуг, финансовых средств.

10.Принцип единства  системы налогов и сборов. Закрепленный  налоговым кодексом перечень  федеральных, региональных и местных  налогов носит закрытый характер, то есть других налогов вводить  нельзя.

 2 Функции налогов

Социально-экономическая  сущность, внутреннее содержание налогов  проявляется через их функции. Налоги выполняют четыре важнейшие функции:

2.1 Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция)

Налогам принадлежит  решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета. Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию — изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны станы и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры, библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития — фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т. п.

2.2 Распределительная  (социальная) функция

Социальная или  распределительная функция налогов. Посредством налогов в государственном  бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так  и социальных, финансирование крупных  межотраслевых, комплексных целевых  программ — наyчно-технических, экономических и др. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат (железные дороги, автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.). Распределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

2.3 Стимулирующая функция

С помощью налогов, льгот и санкций государство  стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные  вложения в расширение производства и др. Действительно, грамотно организованная налоговая система предполагает взимание налогов только со средств, идущих на потребление. А средства, вкладываемые юридическим или физическим лицом в развитие освобождаются от налогообложения полностью или частично. У нас это правило не выполняется. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется, прежде всего, в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения. Эта льгота, конечно, очень существенная. Во многих развитых странах освобождаются от налогообложения затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Делается это по-разному. Так, в Германии указанные затраты включаются в себестоимость продукции и тем самым автоматически освобождаются от налогов. В других странах эти затраты полностью или частично исключаются из облагаемой налогом прибыли. Было бы целесообразно установить, что в состав затрат, освобождаемых от налога, полностью или частично, входят расходы на НИОКР. Другой путь — включать эти расходы в затраты на производство.

2. 4 Контрольная  функция

Через налоги государство  осуществляет контроль за финансово  – хозяйственной деятельностью  предприятия, а также за источниками  доходов и расходов, путем денежной оценки сумм налогов сопоставляют показатели доходов с потребностями государства  в финансовых ресурсах. Через контрольную  функцию государство выявляет необходимость  внесения изменений в налоговую  систему.

Указанное разграничение  функций налоговой системы носит  условный характер, так как все  они переплетаются и осуществляются одновременно.

3 Установление и введение налогов 

3.1 Виды налогов

На сегодняшний  день налоги весьма разнообразны и  образуют довольно разветвленную совокупность. Попытки классифицировать, уменьшить  их количество видов пока не имели  успеха. Возможно, это происходит потому, что правительствам удобно вместо единого  налога взимать множество не столь  больших, в этом случае налоговые сборы становятся менее заметными и менее чувствительными для налогоплательщика. Используемые в законодательном порядке такие налоги мобильны, функциональны и эффективны.

Разделение всех видов на группы осуществляется в  соответствии с объективными классификационными признаками. Эти признаки учитывают  различия налогов в зависимости  особенностей их исчисления, уплаты, отнесения  на затраты или результаты производственной деятельности, возмещения за счет внешнего контрагента (переложение налогов).

Классификационные признаки являются объективными критериями разграничения налогов, предопределенными  самой экономической природой налога как такового. Они не зависят от одностороннего волеизъявления государства  и, как правило, формируются на протяжении всей истории развития податных систем стран мира.

Состав налогов  отечественной налоговой системы  можно классифицировать, объединив  группы налогов по следующим признакам: объект обложения, особенности ставки, полноты прав соответствующих бюджетов в использовании поступающих  налоговых сумм и другие признаки классификации:

- по субъекту  уплаты:

1. физические  лица;

2. юридические  лица.

В налоговом  законодательстве термин «физическое  лицо» объединяет следующие категории  налогоплательщиков: граждан РФ, иностранных  граждан и лиц без гражданства. В гражданском праве – термин, употребляемый для обозначения  человека (гражданина) как участника  правоотношений.

Физические лица - налоговые резиденты РФ - физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном  году.

Юридическое лицо - предприятие (организация), которое  имеет в собственности, хозяйственном  или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим  обязательствам этим имуществом, может  приобретать от своего имени и  осуществлять имущественные и личные не имущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком а суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.

- по объектам  налогообложения:

1) операции по  реализации товаров, работ, услуг;

2) имущество  (движимое, недвижимое);

3) доход (прибыль)  от экономической деятельности;

4) отдельные виды экономической деятельности;

5) отдельные объекты.

Под имуществом в Налоговом кодексе РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в  соответствии с ГК РФ. Доходом признается экономическая выгода в денежной или иной натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Подоходный налог с физических лиц», «Налог на прибыль (доход) организаций», «Налог на доходы от капитала» Налогового кодекса РФ или к доходам от источников за пределами РФ в соответствии с вышеназванными главами Налогового кодекса РФ.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальными предпринимателями  признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе  обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товар, результатов  вышеназванных работ одним лицом  для другого лица, возмездное оказание услуг, а в случаях, предусмотренных  Налоговым кодексом РФ, передача права  собственности на товары, результатов  выполненных работ (оказанных услуг) одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

- по методу  исчисления (от налоговой техники):

1) регрессивные;

2) прогрессивные;

3) пропорциональные;

4) твердые (в абсолютной сумме);

5) кратные МРОТ

В зависимости  от метода исчисления налоговые ставки могут быть твердыми в абсолютной сумме с объекта обложения, т.е. на каждую единицу налогообложения  устанавливается зафиксированный  размер налога (например, 50 коп. за квадратный метр площади) или процентными, как доля его стоимости (например, с каждого рубля прибыли было предусмотрено 30% налога). В свою очередь процентные ставки могут быть пропорциональными и прогрессивными. Пропорциональные ставки построены по принципу единого процента, взимаемого с предмета обложения. Она не измена и не зависит от величины дохода, от масштаба объекта налогообложения. В этом случае иногда говорят о твердых налоговых ставках на единицу объекта. Название налога подчеркивает, что его общая величина прямо пропорционально объему налогооблагаемого объекта (дохода, прибыли, имущества). При прогрессивном налоге налоговая ставка повышается по мере возрастания величины объекта налогообложения и сохраняет неравенство в экономическом положении.

Целесообразно выделять два типа прогрессивных  шкал налогообложения: построение по принципу простой и сложной прогрессии. При простой прогрессии повышенная ставка налога применяется ко всей более высокой сумме дохода. Сложная  прогрессия предполагает ступенчатое  налогообложение, т.е. по более высокой  ставке взимается налог с разницы  между всей суммой облагаемого дохода и пределом суммы дохода, облагаемого  по более низкой ставке. Таким образом, общая (средняя) ставка получается средневзвешенная по суммам дохода, к которым применялись  различные ставки.

Ставки регрессивного  налога, наоборот, понижаются по мере увеличения объекта налогообложения, и неравенство  в доходах после налогообложения  возрастает. Данный налог вводится с целью стимулирования роста  дохода, прибыли, имущества, облагаемых налогом. Регрессивный характер могут носить в основном косвенные налоги, которые непосредственно по отношению к доходу не устанавливаются.

- по способу обложения востребована практикой администрирования:

1) кадастровый;

2) декларационный;

3) у источника  выплаты доходов.

Наиболее распространенный способ определения налогового оклада, заложенный в подавляющем большинстве налогов, «по декларации», т.е. сумме налога, объявляемого (декларируемого) самим налогоплательщиком.  
Способ «у источника» закладывается в налогах, предусматривающих институт налоговых агентов, на которых возлагается обязанность при выплате дохода в пользу налогоплательщика произвести удержание и перечисление налога в бюджет до момента его фактической выплаты, дабы исключить возможность уклонения от его уплаты. В чистом виде данный способ реализуется только в НДФЛ, но встречается также ограниченное использование налоговых агентов в НДС и налоге на прибыль организаций.  
Способ «по кадастру» закладывается чаще в налогах с немобильными объектами обложения, когда государственными органами составляется полный реестр (кадастр) этих объектов, а налоговым органом производится исчисление и уведомление налогоплательщика. Исчисление налога производится исходя из сопоставлений внешних признаков, например предполагаемой средней доходности, объектов налогообложения. Данный способ реализуется в налогах: земельном, на имущество физических лиц, транспортном (для физических лиц).

- по источнику  уплаты:

1) выручка от продаж;

2) себестоимость;

3) заработная  плата;

4) индивидуальный  доход;

5) прибыль.

Имеет значимый практический интерес в первую очередь со стороны налогоплательщиков и проверяющих их налоговых органов. В соответствии с ней различают  налоги,   уплачиваемые  из  прибыли  (за  счет  налогооблагаемой прибыли), из выручки (включаемые в себестоимость или цену продукции), из доходов граждан (удерживаемые из доходов работника, налоги с физических лиц).

- по целевой  направленности:

1) абстрактные;

2) целевые.

Абстрактные (общие) налоги, предназначены для формирования доходной части бюджета в целом.

Целевые (специальные) налоги – налоги или сборы, которые  вводятся для финансирования конкретного  направления государственных расходов. Поступления от них обычно зачисляются  не в государственный бюджет, а  в специальные внебюджетные фонды. Это форма мобилизации государством средств на проведение определенных мероприятий.

- по принадлежности  к уровню власти и управления:

1) федеральные;

2) региональные;

3) местные.

Федеральные (общегосударственные) налоги - элементы данных налогов определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее территории. Они  устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории РФ. Однако эти налоги могут  зачисляться в бюджеты разных уровней.

Отличительной чертой региональных налогов является то, что налоги устанавливаются, изменяются или отменяются законами субъектов  РФ в соответствии с Налоговым  кодексом РФ.

Местные налоги вводятся нормативными актами представительных органов местного самоуправления в  соответствии с Налоговым кодексом РФ. Они вступают в действие только на основании решения, приятого на местном  уровне.

- по полноте  налоговых прав пользования налоговыми  поступлениями:

1) собственные  (закрепленные налоги);

2) регулирующие налоги.

Собственные (закрепленные) налоги, те налоги, которые непосредственно  и целиком поступают в тот  или иной бюджет или внебюджетный фонд.

Регулирующие  налоги – разноуровневые, т.е. налоговые платежи поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному законодательству.

- по возможности переложения:

1) прямые;

2) косвенные.

Прямые налоги взимаются непосредственно по ставке или в фиксированной сумме  с дохода или имущества. Окончательными плательщиками прямых налогов является владелец имущества (дохода).

Косвенные налоги изымаются иным, менее «заметным» образом, посредством введения государственных  надбавок к ценам на товары и услуги. Окончательным плательщиком косвенных  налогов является потребитель товара (услуги).

Данная классификация  необходима не только для составления  налоговых расчетов и отчетности с использованием электронной системы  обработки данных. Пользуясь такой  классификацией, можно определить роль каждого налога и налоговой группы, в составе доходного источника  консолидированного бюджета РФ, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов.

Эту роль можно  выявить, соотнося суммарные величины налогов и налоговых групп  с показателями, характеризующими финансовое состояние как налогоплательщиков, так и государства в целом. Это может выявить факт переложения налогов и величину налогового гнета. Значительным шагом в систематизации учета налогов и налоговых групп, классифицированных по определенным признакам, является введение для налогоплательщиков идентификационных номеров.

3.2 Элементы налогов

В соответствии с налоговым законодательством  РФ налог считается установленными, если определены элементы налогообложения, а именно:  
 
 
 
 
 
 
 

3.2.1 Налогоплательщики

Налогоплательщики — это организации и физические лица, на которые в соответствии 
с НК РФ возлагается обязанность уплачивать налоги. 
Организации: 
1) российские — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ. Филиалы, представительства, иные обособленные подразделения юридических лиц самостоятельными налогоплательщиками не являются; 
2) иностранные — иностранные юридические лица, компании, иные корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью и создающиеся в соответствии с законодательствами иностранных государств, международных организаций филиалы и представительства указанных иностранных и международных организаций. 
Физические лица — граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. Среди физических лиц выделяют группу индивидуальных предпринимателей — физических лиц, зарегистрированных в установленном порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. 

3.2.2 Объект налогообложения

Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Является одним из обязательных элементов налога.

В соответствии с п. 1 ст. 38 НК РФ объектами налогообложения  могут являться:

1. операции по  реализации товаров (работ, услуг),

2. имущество,   

3. прибыль,

4. доход,

5. стоимость  реализованных товаров (выполненных  работ, оказанных услуг) 

6. объект, имеющий  стоимостную, количественную или  физическую характеристики, с наличием  которого у налогоплательщика  законодательство о налогах и  сборах связывает возникновение  обязанности по уплате налога.

Имущество, товар, работа, услуга, реализация товаров (работ, услуг).

1. Под имуществом  в НК РФ понимаются виды  объектов гражданских прав (за  исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в  соответствии с Гражданским кодексом  РФ.

2. Товаром для  целей НК РФ признаётся любое  имущество, реализуемое либо предназначенное  для реализации. В целях регулирования  отношений, связанных с взиманием  таможенных платежей, к товарам  относится и иное имущество,  определяемое Таможенным кодексом  РФ.

3. Работой для  целей налогообложения признаётся  деятельность, результаты которой  имеют материальное выражение  и могут быть реализованы для  удовлетворения потребностей организации  и (или) физических лиц.

4. Услугой для  целей налогообложения признаётся  деятельность, результаты которой  не имеют материального выражения,  реализуются и потребляются в  процессе осуществления этой  деятельности.

5. Реализацией товаров, работ, услуг организацией или индивидуальным предпринимателем в НК РФ признаётся соответственно передача права собственности на товары одним лицом для другого лица, передача результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на возмездной основе, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - и на безвозмездной основе.