Понятие налогового правонарушения. Ответственность за налоговые правонарушения

НИЖЕГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

АРХИТЕКТУРНО-СТРОИТЕЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Институт экономики, управления и  права

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: « Налоговое планирование»

Тема : «Понятие налогового правонарушения.

Ответственность за налоговые  правонарушения»

080109- «Бухгалтерский учет, анализ  и аудит»

Выполнил студент  гр. БУ 6297/1                                С.В.Гаврилова                               

   Проверил                                                                        Л.И.Комлева

г.Кулебаки

2011г.

Содержание

Введение …………………………………………………   3

Общие положения об ответственности…………………  4

Налоговые санкции, срок давности привлечения……...  8

Виды налоговых нарушений……………………………. 11

Заключение ……………………………………………….13

Список используемой литературы………………………14

Задача……………………………………………………...15

Введение 

Нарушения законодательства о налогах  и сборах и их наиболее опасная  форма - налоговые преступления. Они  представляют собой одну из главных  угроз для экономической безопасности государства. Это обусловлено тем, что подобные посягательства наносят вред системе налогообложения, разрушают существующие механизмы формирования доходов бюджета. В своей совокупности указанные противоправные действия составляют такое общественно опасное социально-правовое явление, как налоговая преступность. Объединяет налоговые преступления и правонарушения объект их посягательства, которым являются охраняемые налоговым и уголовным законом отношения по поводу взимания налогов и иных обязательных платежей, а также осуществления контроля над своевременностью и полнотой их уплаты.

Касаясь причин уклонения от уплаты налогов, выделяют среди них экономические, политические, технические и моральные. С подобным подходом можно согласиться, однако, принимая во внимание то, что налог является не только экономической, но и юридической категорией, следует дополнить этот перечень правовыми причинами. Кроме того, в этом случае нельзя не учитывать и причины организационного характера, так как определённой компетенцией в сфере налогообложения наделён ряд органов государственной власти. Это предполагает взаимодействие между ними, а следовательно, и наличие соответствующих проблем.

Данная работа посвящена общим  вопросам ответственности за налоговые  правонарушения в соответствии с принятым Налоговым Кодексом РФ. Уместно отметить, что именно суровость мер ответственности за нарушения российского налогового законодательства до принятия первой части Налогового Кодекса РФ стала одним из самых серьезных оснований для начала кампании по реформированию всей налоговой системы России в целом.

1. Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений

Субъекта правонарушения характеризуют  свойства лица, позволяющие применить  к нему меры ответственности. Эти  свойства для физических и юридических лиц различны. Так, например, признак достижения лицом установленного законом возраста свойственен только физическим лицам.

Поэтому для четкого установления характеристик субъектов нарушений  налогового законодательства прежде всего выделяют группы субъектов: физические и юридические лица.

Физические лица как субъекты нарушений  налогового законодательства подразделяются на две категории.

К первой относятся те, которые  участвуют в налоговых отношениях в качестве налогоплательщиков, налоговых агентов. Ко второй - те, которые участвуют в этих отношениях в качестве должностных лиц.

Должностные лица - это служащие, имеющие  право совершать в пределах своей  компетенции властные действия, влекущие юридические последствия, а также  руководить подчиненными им работниками и давать им обязательные к исполнению распоряжения.

Выделяют должностных лиц государственных  органов и должностных лиц  предприятий, учреждений, организаций. И те, и другие могут быть субъектами ответственности за нарушения налогового законодательства.

При этом необходимо учитывать, что  должностные лица государственных  органов могут реализовывать  особые полномочия. Они имеют право  предъявлять юридически властные требования и применять меры административного  воздействия к органам и лицам, не находящимся в их подчинении. Это полномочия административной власти. Ответственность за нарушения, допущенные должностными лицами при реализации полномочий административной власти, налоговым законодательством не устанавливается. Так, например, злоупотребление властью руководителя налоговой инспекции при разрешении спора с налогоплательщиком будет рассматриваться не как нарушение налогового законодательства, а как должностное правонарушение.

Однако ряд нарушений при  реализации полномочий административной власти может расцениваться как нарушение налогового законодательства. Так, если должностное лицо налогового органа по сговору с налогоплательщиком пренебрегает своими обязанностями, оно должно быть привлечено к ответственности за соучастие в нарушении норм законодательства о налогах и сборах. В постановлении от 04.07.1997 № 8 "О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов" Пленум Верховного Суда РФ указал: "Действия должностных лиц государственной власти и органов местного самоуправления, умышленно содействовавших уклонению от уплаты налога гражданином или организацией, подлежит квалифицировать как соучастие в совершении преступления, а если при этом они действовали из корыстной или иной личной заинтересованности, - то и по соответствующим статьям Уголовного кодекса РФ (УК РФ), предусматривающим ответственность за совершение преступлений против интересов государственной службы и службы в органах местного самоуправления" (п. 14).

Властные требования должностных  лиц могут быть адресованы и лицам, подчиненным по службе. При реализации полномочий по управлению организацией должностные лица обязаны соблюдать, исполнять и в установленных  случаях обеспечивать исполнение налогового законодательства на порученном им участке подчиненными работниками.

Руководители предприятий и  организаций, главные бухгалтеры могут  нести ответственность за нарушения  законодательства о налогах и  сборах.

Так, на должностных лиц предприятий, учреждений, организаций, виновных в отсутствии бухгалтерского учета или ведении его с нарушением установленного порядка и искажении бухгалтерских отчетов, может быть наложен административный штраф*. Они же несут уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций (ст. 199 УК РФ).

Необходимо помнить, что уголовное  законодательство, устанавливая ответственность  за налоговые преступления, не связывает  понятие должностного лица с формальным занятием должности. Таковым признается лицо, фактически занятое деятельностью по реализации полномочий властного характера в процессе руководства порученным участком или подчиненными работниками.

Пленум Верховного Суда РФ в постановлении  от 04.07.1997 № 8 указал, что к ответственности  за уклонение от уплаты налога с организации могут быть привлечены руководитель организации-налогоплательщика и главный (старший) бухгалтер либо лица, фактически выполняющие обязанности руководителя и главного (старшего) бухгалтера (п. 10).

В тех случаях, когда допущенное должностным лицом нарушение норм законодательства о налогах и сборах не связано с ненадлежащим исполнением им должностных обязанностей, оно привлекается к ответственности не как должностное лицо, а как, например, налогоплательщик.

Так, если руководитель предприятия уклоняется от уплаты налога с личных доходов, то он отвечает перед законом как налогоплательщик, а не должностное лицо. Если при этом он использует свое должностное положение (например, дает указание бухгалтеру не документировать операцию), то данное обстоятельство может повлиять на характер и размер ответственности, но не на статус нарушителя налогового законодательства.

К пункту 2. К ответственности за нарушения налогового законодательства физические лица, как обладающие, так  и не обладающие статусом должностных лиц, могут быть привлечены только при наличии ряда условий. К ним относятся достижение установленного законом возраста и вменяемость.

Как законодательство об административных нарушениях, так и уголовное законодательство предусматривают, что лицо может быть привлечено к ответственности с шестнадцатилетнего возраста.

В отношении административных нарушений  налогового законодательства указанное  правило установлено в Кодексе  об административных правонарушениях (ст. 13) и в комментируемой статье Налогового кодекса РФ (НК РФ).

Существует мнение, что ответственность  за нарушение законодательства о  налогах и сборах целесообразно  установить с 14-летнего возраста. При  существующих же правилах открываются  слишком широкие возможности  для проведения различных операций через малолетних лиц в целях минимизации налогов и уклонения от ответственности за налоговые правонарушения, для оформления на их имя недвижимости и т.п**.

С такой позицией трудно согласиться. К ответственности может привлекаться только лицо, способное в силу возраста осознавать противоправность своих поступков. Налоговое законодательство довольно сложно для понимания. К тому же в учебных заведениях среднего образования так и не приступили к преподаванию налогового права, хотя введение в учебные программы соответствующего курса предусмотрено подпунктом "в" п. 3 постановления Верховного Совета РСФСР от 27.12.1991 № 2119-1 "О порядке введения в действие Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"". Ответственность лиц, уклоняющихся от уплаты налога с участием лиц, не достигших возраста привлечения к ответственности, может наступать самостоятельно. Поэтому нет оснований для снижения установленного возраста привлечения к ответственности за нарушения налогового законодательства.

Способность человека отдавать отчет  в своих действиях и руководить ими определяется не только его возрастом. Другим признаком является вменяемость, то есть состояние психики, при котором  человек может осознавать значение своих поступков, руководить ими.

Невменяемый не может нести ответственность  за правонарушение, поскольку в его  совершении не участвует его сознание или воля.

Существует мнение, что вменяемость  характеризует не субъект правонарушения, а субъективную сторону, поскольку определяет психическое отношение лица к содеянному. Эта позиция нашла отражение в НК РФ. В соответствии со ст. 111 способность лица отдавать себе отчет в своих действиях или руководить ими характеризует субъективную сторону нарушения налогового законодательства.

Вряд ли можно согласиться с  таким подходом. Субъективная сторона  предполагает самооценку. В данном же случае речь идет об определенных болезненных  состояниях. Невменяемость характеризует  самого человека как здорового или  больного.

Можно сделать вывод, что субъектом ответственности за нарушения налогового законодательства является вменяемое лицо, достигшее 16-летнего возраста. В установленных законом случаях субъект может характеризоваться дополнительными признаками (наличие статуса должностного лица и т.п.).

Субъектами ответственности за нарушения налогового законодательства выступают также организации. К  организациям НК РФ относит российские и иностранные юридические лица, иностранные компании и другие корпоративные  образования, обладающие гражданской правоспособностью, международные организации, их филиалы и представительства.

Организации выступают субъектами только административной ответственности  за нарушения налогового законодательства. Уголовное преследование юридических  лиц, известное законодательству некоторых зарубежных стран, в России не допускается. Однако необходимо учитывать, что привлечение организации к административной ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной и иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации (часть 4 ст. 108 НК РФ).

2. Налоговые санкции, срок давности привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений

Налоговая санкция является мерой  ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции  устанавливаются и применяются  в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 Налогового Кодекса РФ.

Налоговые санкции на сегодняшний день предусмотрены в одном единственном виде – в виде штрафа. Вступление в силу НК существенно изменило здесь ситуацию, поскольку ранее действующий Закон об основах налоговой системы предусматривал применение различных санкций, а не только штрафов. На сегодняшний день мы имеем только штрафы, штрафы в денежном выражении, но при этом сами штрафы – разные. Два вида штрафов использует НК. Первый вид – в абсолютных размерах. Второй вид штрафа – в процентном отношении, причем это процентное отношение берется с самым различным основанием. Штрафы в абсолютных размерах – величина их разная.

Минимальная величина – 50 рублей, но за один не представленный документ. Поэтому  имеет значение количество не представленных документов. Сам документ определяется по закону об информации и документации, где указано, что документ только тогда будет документом, когда он содержит признаки, позволяющие его идентифицировать. Это означает, что не любая страничка может быть признана документом. А если документ состоит из 50-страниц, но эти 50 страниц имеют дату и номер, то документ будет целиком в составе этих 50 страниц. 50 рублей надо платить не за каждую страничку, а за весь документ. Наиболее распространенный размер штрафа – 5 тысяч рублей. По физическим лицам обычно 500 рублей. Есть и другие размеры. Максимальный размер – 20 тысяч рублей в абсолютном размере по 118 статье за уклонение от постановки на учет.

В процентном выражении штрафы тоже разнообразны, начиная от 5 процентов  с суммы налога, заканчивая 20 процентами с сумы доходов. Это существенная разница. В процентном выражении штрафы самые разные.

В отношении размеров штрафных санкций  НК содержит указания относительно их увеличения и уменьшения. В этом существенное отличие НК от предыдущей ситуации. До 1999 года налоговые органы не имели возможности изменить штраф. Даже если бы они того хотели, то штрафы применялись по 113 статье без вариантов. Теперь по 114 статье суд, решая вопрос о привлечении к ответственности, может уменьшить и увеличить размер штрафа. Причем увеличение предусмотрено только в ситуации повторности, и увеличение на 100 процентов. Никаких вариантов нет. При наличии смягчающих обстоятельств суд может уменьшать штрафы, причем у него есть варианты поведения. При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства штраф уменьшается как минимум вдвое, но суд может уменьшить его втрое, вчетверо и т.д. При наличии следующего смягчающего обстоятельства – точно так же. Уменьшение штрафа зависит от оценки судом обстоятельств дела и оценки личности нарушителя. Наш окружной суд по делу, когда небольшой срок пропуска представления сведений об открытии счета с 5 тысяч рублей штраф уменьшил до 500 рублей. Было одно единственное смягчающее обстоятельство, а штраф уменьшен в 10 раз. Из обстоятельств дела было видно, что налогоплательщик попал в эту ситуацию по своей вине, но был также виноват банк, который толкнул его на такое нарушение. Поэтому с учетом всех обстоятельств дела штраф может быть и уменьшен.

Существенным моментом является давность взыскания налоговых санкций. Сейчас в 115 статье 6-месячный срок. Этот срок отсчитывается со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта. Здесь законодатель напрасно использовал союз «и», потому что дата обнаружения налогового правонарушения наверняка будет определяться по дате подписания акта налоговой проверки. А составление какого акта? Речь, очевидно, идет о решении налогового органа о привлечении лица к ответственности, потому что сам акт налоговой проверки только фиксирует налоговое правонарушение, а основанием для привлечения лица к ответственности является решение. Решение по срокам, которые предусмотрены в кодексе, может быть вынесено как минимум через месяц.

Таким образом, наличие двух обстоятельств, с которыми связывается определение срока, затрудняет на практике определение этого 6-месячного срока. В налоговой это учитывают и стараются 6-месячный срок отсчитывать с даты проведения налоговой проверки.

Это срок пресекательный. Если он истек, то привлечение лица к ответственности, взыскание установленных санкций становится невозможным. Но только по тем решениям, которые состоялись. Эта ситуация совершенно не препятствует проведению новой налоговой проверки, выявлению того же самого правонарушения и привлечению лица к ответственности. При этом должны быть учтены правонарушения по срокам проведения проверки. Однако само привлечение к ответственности не исключается в пределах трехлетнего срока давности с момента свершения правонарушения.

налог санкция правонарушение

3. Виды налоговых правонарушений

Общие налоговые правонарушения именуют  также налоговыми правонарушениями налогоплательщиков, налоговых агентов, экспертов, переводчиков, специалистов.

Такие налоговые правонарушения направлены на нарушение указанными субъектами основных обязанностей, возложенных на них налоговым законодательством, и уклонение от выполнения возложенных на них законодательством функций (например, для налогоплательщиков это неисполнение обязанностей по уплате налогов и сборов, а для экспертов, переводчиков уклонение от выполнения экспертиз, перевода и т. д.).

В настоящее время НК РФ предусмотрено 12 видов налоговых правонарушений этих субъектов:

• нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;
• уклонение от постановки на учет в налоговом органе;
• нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке;
• непредставление налоговой декларации;
• грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;
• неуплата или неполная уплата сумм налога;
• невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов;
• несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест;
• непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;
• неправомерная неявка свидетеля, а также неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний или дача заведомо ложных показаний;

• отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода;
• неправомерное несообщение сведений налоговому органу.

Специальные налоговые правонарушения именуют иначе налоговыми правонарушениями банков. Банки (кредитные организации) - особые субъекты налогового правонарушения. С одной стороны, кредитные организации - такие же налогоплательщики, как и другие юридические лица. С другой стороны, кредитные организации участвуют в системе национального хозяйства страны в роли финансовых посредников и осуществляют расчеты между хозяйствующими субъектами.

Ответственность за неисполнение этих обязанностей установлена отдельно и закреплена в гл. 18 НК РФ "Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных  законодательством о налогах  и сборах, и ответственность за их совершение".

Предусмотрено пять видов налоговых правонарушений этих субъектов:

• нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику;
• нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора;
• неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;
• неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора, а также пени;
• непредставление налоговым органам сведений о финансово хозяйственной деятельности налогоплательщиков - клиентов банка.

Заключение

Налоговую преступность нельзя признать принципиально новым общественно  опасным социально-правовым явлением для России. В различные периоды  в той или иной степени велась борьба с преступными нарушениями  налогового законодательства, которая  в отдельные годы приобретала исключительно острый характер.

Финансовое положение налогоплательщиков достаточно часто является определяющим фактором совершения налоговых преступлений. Одновременно и причиной, и следствием уклонения от уплаты налогов следует  признать внебанковский оборот наличных денежных средств. Специалисты отмечают в этой связи, что в Российской Федерации объективной реальностью является широкое использование операций, как с рублёвой, так и с валютной наличностью, не фиксируемой в бухгалтерском учёте и отчётности. Следствием этого является: уход от налогов; снижение доходов бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов; ухудшение экономического положения законопослушных налогоплательщиков; криминализация государства в целом. Даже относительно невысокая доля неучтенного наличного оборота позволяет предприятию практически полностью уйти от налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и отчислений на социальное страхование. Немаловажным фактором, способствующим увеличению числа налоговых преступлений, является несовершенство и нестабильность налогового законодательства (правовая причина). В настоящее время нормативно-правовая база по вопросам налогообложения включает в себя большое число законов, указов, постановлений, инструкций и разъяснений. Дополнительные трудности создают постоянно вносимые изменения в действующее налоговое законодательство. К правовым причинам относится и несовершенство отдельных налоговых механизмов.

Список использованной литературы

1. Конституция РФ. – М. : НОРМА, 2002 // СПС «КонсультантПлюс».
2. Налоговый кодекс РФ (Ч.1) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс».
3. Налоговый кодекс РФ (Ч.2) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 14.06.2002 г.) // СПС «КонсультантПлюс».
4. О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае : закон Хабаровского края от 10 ноября 2005 г. № 308 // СПС «КонсультантПлюс».
5. Приказ Министерства экономического развития и торговли РФ от 22 октября 2007 г. N 357 «Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения» на 2008 год»
6. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. – 8 –е издание переработанное и допол. – М.: Издательство – торговая корпорация «Дашков и К», 2008. – 318 с.
7. Захарин В.Р. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА – М., 2008. – 336 с.
8. Комментарий к части второй Налогового кодекса РФ (поглавный) /Под ред. доктора юридических наук, профессора А.А. Ялбулганова). - Система ГАРАНТ, 2007.
9. Налоги и налогообложение /Под. ред. Б.Х. Алиева. – М.: Финансы и статистика, 2007 – 448 с.
10. Сердюков А.Э. и др. Налоги и налогообложение – СПб.: Питер, 2008. – 704 с.
11. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие для средних профессиональных заведений. – М.: Издательский центр «Академия», 2008. – 284 с.

Размещено на

Задача 

Условие:

1. Физическое лицо имеет в собственности 4 квартиры:
2. Инвентаризационная стоимость  1-й квартиры - 250000 руб.;

2-й квартиры - 250000 руб.;

3-й квартиры - 450000 руб.; 

4-й квартиры - 600000 руб.

3. Все квартиры находятся на  территории одного представительного  органа муниципального образования,  который установил дифференцированные  ставки налога в зависимости  от инвентаризационной стоимости  имущества в следующих размерах: при стоимости имущества до 300 тыс. руб. – 0,1%, от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. – 0,3%, свыше 500 тыс. руб. – 2,0%.

Задание: Определить сумму налога на имущество физических лиц за налоговый период.

Решение:

Согласно Федеральному Закону РФ от 17.07.1999 №168-Ф3 «Налог на имущество физических лиц» налогоплательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Объектами налогообложения  признаются следующие виды имущества:

- жилые дома,

- квартиры,

-дачи,

- гаражи и  иные строения,

- помещения  и сооружения.

Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми  актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Ставки налога устанавливаются в следующих пределах:

Найдем сумму  налога при стоимости имущества  до 300 тыс. руб.:

Найдем сумму  налога при стоимости имущества  от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб.:

Найдем сумму  налога при стоимости имущества  свыше 500 тыс. руб.:

Найдем общую сумму налога, подлежащую уплате:

Ответ: Сумма налога на имущество физических лиц за налоговый период составила 13850 рублей.