Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Понятие налогового преступления. 3

Московский государственный университет экономики, статистики и информатики

Курсовая работа

по предмету «Налоговое право»

На тему:

Понятие налогового преступления

Выполнил: Хрестинин А.Г.

_________________

Проверил: _________________

201_

Содержание

Введение 3

Глава 1. Общая характеристика налогового преступления 4

1.1. Понятие и признаки налогового преступления 4

1.2. Состав налогового преступления 6

Глава 2. Классификация налоговых преступлений 12

Глава 3 Порядок привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства 14

Заключение 23

Список литературы 26

Введение

Налоги являются основным источником доходов государственного бюджета. Государство посредством правовых актов устанавливает и вводит налоги, формирует на этой основе налоговую систему, определяет режим налогообложения по каждому виду налога, создает налоговые органы и определяет их компетенцию, устанавливает ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах. Сами же налоги – необходимое условие существования государства, а обязанность их платить – безусловное требование государства.

Прямая зависимость государственного бюджета от налоговых поступлений сделала ответственность за налоговое преступление одной из главных составляющих системы налоговых правоотношений и потребовала ее глубокой правовой регламентации. В условиях развития в России рыночных отношений, многообразия форм собственности, становления защиты экономических прав человека правовая ответственность основывается на новых принципах.

Концепция ответственности за нарушение налоговых обязательств перед государством и за причинение ущерба налогоплательщику в налоговых отношениях – это сложный экономический и публично-правовой институт. Он включает обязанность соблюдать нормы налоговых взаимоотношений государством и налогоплательщиком с целью рационального сочетания интересов бюджета и обеспечения гарантий прав частной собственности и предпринимательской деятельности.

Таким образом, актуальность выбранной для исследования темы представляется доказанной.

Цель данной работы состоит в обобщении нормативно-правового и литературного опыта в области правового понятия и ответственности за налоговое преступление.

Глава 1. Общая характеристика налогового преступления

1.1. Понятие и признаки налогового преступления

Общеизвестно, что в основе любого вида юридической ответственности лежит факт противоправного поведения, которое воплощается в нарушении правовых норм и предписаний, исполнение которых охраняется и обеспечивается мерами государственно-правового принуждения¹. То есть основанием для применения мер государственно-правового принуждения является противоправное поведение обязанного субъекта.

Не является исключением также и ответственность за нарушение норм законодательства о налогах и сборах. В данном случае основанием выступает особая разновидность этого противоправного поведения.

Налоговый кодекс РФ устанавливает понятие налогового преступления, определяя, что для его квалификации необходимо наличие доказываемой вины, и, оговаривая условия, при которых виновное лицо может быть освобождено от ответственности, (или она может быть смягчена), а также постулирует презумпцию невиновности налогоплательщика.

Налоговым преступлением признается совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена законодательная ответственность (ст. 106 НК РФ²).

В зависимости от того, какое нарушение законодательства о налогах и сборах лежит в основании ответственности, она может рассматриваться как разновидность финансовой, административной и уголовной ответственности³.

Таким образом, налоговое преступление – противоправное, виновное действие или бездействие, которым не исполняются или ненадлежащим образом исполняются обязанности, нарушаются права и законные интересы участников налоговых отношений, и за которые установлена юридическая ответственность.

И.Д. Еналеева, Л.В. Сальникова предлагают выделять следующие признаки налогового преступления:

1. Противоправность – совершение налогоплательщиком деяния вопреки прямому запрету, установленному законом. Совершение действий, прямо не противоречащих законодательству, даже если при этом наносятся убытки бюджету (например, налоговая оптимизация, проводимая в рамках законных возможностей), преступлением быть признано не может;

2. Виновность. Наложение определенных налоговых санкций влечет только виновное совершение наказуемого деяния. Вина правонарушителя может быть представлена в двух основных формах: умысел и неосторожность. Отсутствие вины является безусловным основанием для принятия решения об отсутствии самого преступления. Так, несвоевременное представление налоговой декларации в связи с болезнью должностного лица, в обязанности которого входит составление и сдача бухгалтерской отчетности в налоговые органы, не повлечет привлечение к налоговой ответственности;

3. Наказуемость. Ответственность за налоговое преступление установлена НК РФ. Таким образом, санкции могут быть применены строго в размерах, закрепленных в этом нормативно-правовом акте⁴.

Нормы, гарантирующие взаимную ответственность как налоговых органов, так и налогоплательщиков за нарушение своих обязательств, составляют институт ответственности участников налоговых отношений.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового преступления при наличии хотя бы одного из этих обстоятельств:

отсутствие события налогового преступления;
отсутствие вины лица в совершении налогового преступления;
совершение деяния, содержащего признаки налогового преступления, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;
истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового преступления⁵.

1.2. Состав налогового преступления

Как отмечается научной литературе, элементами состава налогового преступления являются: объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона⁶. Как видим, состав преступления в налоговом праве идентичен составу уголовного преступления.

Хотя в самом НК РФ не употребляется понятие состава налогового преступления. Вместе с тем его значение велико и для теории, и для правоприменительной практики.

Так, например, Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в своих решениях использует понятие состава налогового преступления для решения налоговых споров⁷.

В специальных исследованиях, посвященным вопросам ответственности по налоговым преступлениям особенное внимание уделяется исследованию понятия состава налогового преступления и определению его значения. Так, А.В. Брызгалин, В.Р. Берник и А.Н. Головкин понимают под составом налогового преступления установленную НК РФ совокупность признаков, при наличии которых противоправное деяние считается налоговым преступлением⁸. Схожую точку зрения высказывает А.А. Гогин⁹.

Хотелось бы еще раз отметить, что любой вид преступлений имеет свой состав. Данная категория используется как в общей теории права для характеристики преступлений, так и применяется отраслевыми науками¹⁰.

Таким образом, и наука налогового права, и правоприменительная практика подчеркивают большое значение состава налогового преступления. Отсутствие в НК РФ упоминания состава налогового преступления является пробелом в налоговом законодательстве, который, очевидно, необходимо исправить.

Состав налогового преступления может быть рассмотрен как нормативная конструкция. Состав налогового преступления – это не деяние как факт действительности, а его нормативно-правовое описание, модель, закрепленная в диспозициях норм глав 16 или 18 НК РФ. Данное обстоятельство подчеркивается некоторыми исследователями при его определении. Так, А. В. Передернин говорит о составе налогового преступления как о совокупности установленных законом признаков, характеризующих деяние как налоговое преступление¹¹.

Являясь законодательной моделью, состав налогового преступления отличается от налогового преступления как понятия, в обобщенном виде описывающего деяние как противоправное, как отличающееся от других видов преступлений и правомерного поведения.

В реальной жизни совершаются конкретные налоговые преступления. Обобщение их типичных признаков позволяет выделить понятие налогового преступления как деяния общественно вредного, виновного, противоправного и наказуемого. В результате абстрагирования от случайных, свойственных лишь отдельным нарушениям признаков и возникает данное понятие.

В финансово-правовой науке сложилась концепция состава налогового преступления как единственного юридического основания налоговой ответственности, которая была заимствована из уголовного права. При этом само налоговое преступление выступает как фактическое основание налоговой ответственности и, кроме того, имеется еще процессуальное основание в форме конкретного правоприменительного акта. Данная триада оснований ответственности имеет общеправовое значение, хотя некоторые авторы придерживаются другой точки зрения¹².

Анализ определений состава налогового преступления, которые встречаются в специальной литературе, позволяет выделить два подхода к данному вопросу. Некоторые авторы в качестве сущностных черт данного понятия выделяют то, что состав налогового преступления состоит из субъективных и объективных признаков.

По смыслу эти определения состава налогового преступления идентичны. Только в первом случае акцент делается на структуру состава налогового преступления (объективные и субъективные признаки), а во втором – на обязательность присутствия в составе налогового преступления этих признаков (необходимость и достаточность).

Состав налогового преступления – это логическая модель, нормативная категория, которая закрепляет существенные признаки налогового преступления.

Состав налогового преступления состоит из признаков, необходимых и достаточных для признания деяния налоговым преступлением. Для признания деяния налоговым преступлением необходимо, чтобы были все признаки состава налогового преступления. Если хотя бы один из них отсутствует, то остальных признаков будет недостаточно для признания деяния налоговым преступлением (например, если отсутствует такой элемент, как субъективная сторона налогового преступления).

Сам по себе факт нарушения законодательства о налогах и сборах еще не является налоговым преступлением. Однако если его существенные признаки соответствуют модели противоправного поведения, закрепленной в конкретной статье гл. 16 или 18 НК РФ, то данное деяние будет квалифицировано как налоговое преступление.

В структуре состава налогового преступления выделяют две группы элементов – субъективные и объективные.

Объективные признаки налогового преступления призваны описать налоговое преступление как выраженное вовне поведение, преобразующее определенным образом внешний мир и включенное в систему причинно-следственных связей. В объективный элемент входят два признака: объект и объективная сторона. Если объект налогового преступления призван описать внешнюю его направленность на определенное охраняемое налоговым законодательством общественное отношение, то признаки объективной стороны направлены на то, чтобы описать его как деяние, внешне выраженный

акт поведения¹³.

Субъективные элементы налогового преступления характеризуют его с внутренней стороны, как осознаваемое и волевое поведение лица, его совершившего. Субъективные элементы включают в себя два признака: субъект и субъективную сторону. Некоторые исследователи исключают субъекта из структуры состава преступления, поскольку, по их мнению, он "создает" состав преступления и поэтому не может в него включаться.

Однако на наш взгляд позиция И.Д. Еналеевой и Л.В. Сальниковой является более оправданной, и в состав налогового преступления стоит включать и субъект. Субъектом налогового преступления признается лицо, его совершившее. В литературе понятия субъект преступления и субъект ответственности не отождествляются¹⁴.

В частности, в некоторых отраслях права ответственность за преступление может быть возложена на лиц, которые фактически его не совершали (например, в гражданском праве обязанность по возмещению причиненного ущерба может быть возложена на родителей малолетнего ребенка). В налоговом праве также имеются исключения из общего правила, когда субъект налогового преступления и субъект ответственности за его совершение не совпадают.

Признаки субъективной стороны налогового преступления призваны охарактеризовать внутреннее отношение его субъекта к совершенному им деянию и его последствиям. Центральное место среди них занимает вина, необходимость которой длительное время оставалась под вопросом. Так, до принятия Постановления от 17 декабря 1996 г. N 20-П арбитражная практика допускала возможность безвиновной ответственности налогоплательщиков¹⁵.

В зависимости от последствий, которые влекут для признания деяния налоговым преступлением, его признаки подразделяются на обязательные и факультативные. Отсутствие любого из обязательных признаков влечет отсутствие состава налогового преступления в целом и невозможность привлечения лица к ответственности за его совершение, а наличие или отсутствие факультативных признаков не влияет на признание деяния налоговым преступлением и не имеет значения при определении меры налоговой ответственности.

Таким образом, исходя из общности обоих подходов к определению состава налогового преступления, а также учитывая комплексный характер данного понятия, можно предложить следующее определение состава налогового преступления:

Состав налогового преступления – совокупность установленных Налоговым Кодексом РФ объективных и субъективных признаков, необходимых и достаточных для признания деяния налоговым преступлением и применения мер налоговой ответственности.

Состав налогового преступления как логическая и нормативная конструкция имеет важное теоретическое и практическое значение, выражающееся в следующем.

1. Она призвана описать только юридически важные признаки налогового преступления, абстрагироваться от случайных, незакономерных и несущественных его черт.

2. Состав налогового преступления выступает юридическим основанием налоговой ответственности.

3. С ее помощью возможно дифференцировать одни налоговые преступления от других, а также от смежных видов преступлений.

При разрешении налоговых споров арбитражные суды руководствуются определением налогового преступления, установленным ст. 106 НК РФ¹⁶.

Выделяют следующие признаки налогового преступления:

деяние в форме действия или бездействия;
налоговая противоправность;
виновность деяния;
наказуемость.

Глава 2. Классификация налоговых преступлений

Нарушения налогового законодательства весьма неоднородны по своему характеру. Кроме того, для различных целей их удобно подразделять по различным признакам. Таким образом становится очевидным необходимость различных способов разделения данных преступлений на отдельные виды.

Так, по степени общественной опасности и юридическому оформлению теория права объединяет преступления, совершаемые в сфере налоговых правоотношений в две группы: преступления и проступки¹⁷

Также в сфере налоговых правоотношений, в зависимости от степени общественной опасности, все преступления можно подразделить на налоговые преступления (меры ответственности, за которые предусмотрены нормами уголовного права) и преступления, которые не имеют характера налогового преступления.

Так, И.И. Кучеров выделяет следующие основания привлечения к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах:

налоговые преступления;
нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административных преступлений (налоговые проступки);
преступления, связанные с нарушением законодательства о налогах и сборах (налоговые преступления)¹⁸.

Исходя из того, каким нормативно-правовым актом установлена ответственность за совершение преступления налогового законодательства авторы выделяют три вида налоговых преступлений:

налоговые преступления, ответственность за совершение которых установлена НК РФ;
административные преступления в сфере налогообложения (налоговые преступления, ответственность за совершение которых установлена КоАП РФ);
уголовные преступления (преступления) в сфере налогообложения (налоговые преступления, ответственность за совершение которых установлена УК РФ)¹⁹.

В зависимости от направленности противоправных деяний выделяются несколько групп налоговых преступлений:

1. Правонарушения против системы налогов.

2. Правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков.

3. Правонарушения против исполнения доходной части бюджета.

4. Правонарушения против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика.

5. Правонарушения против контрольных функций налоговых органов.

6. Правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской и налоговой отчетности.

7. Правонарушения против обязанностей по уплате налогов.

Глава 3 Порядок привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства

Выполнение конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы обеспечивается мерами принуждения. Такие меры могут быть право-восстановительными и карательными.

Право-восстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его обязанностей по уплате налогов, а также возмещение ущерба от их несвоевременной и неполной уплаты.

К таким мерам относится взыскание недоимки и пеней. Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж – пеню или компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.

Взыскание недоимки и пени не является наказанием за налоговое преступление. В отношении пеней это утверждение справедливо при условии, что их размер установлен не произвольно, а соответствует реальным потерям бюджета, не получившего платеж вовремя. В случае с налогами правильно определять размер пеней, ориентируясь на обесценение денег в результате инфляции. Могут быть учтены и иные обстоятельства, например то, что государство из-за недополучения налогов вынуждено прибегать к заимствованиям и уплачивать проценты по займам²⁰.

Если же размер пеней установлен произвольно, то они теряют исключительно компенсационное значение и приобретают характер санкций²¹.

В противоположность право-восстановительным карательные меры принуждения возлагают на нарушителей налогового законодательства дополнительные выплаты в качестве наказания. Наказание за налоговое преступление может быть выражено не только в наложении дополнительных выплат (штрафов), но и в применении иных мер воздействия. За наиболее тяжкие преступления – преступления – установлены санкции в виде лишения права занимать определенные должности, привлечения к обязательным работам, лишения свободы и др.

Юридическая ответственность за нарушения налогового законодательства – это комплекс принудительных мер воздействия карательного характера, применяемых к нарушителям в качестве наказания в установленных законодательством случаях и порядке.

Ответственность за нарушения налогового законодательства – совокупность различных видов юридической ответственности. Правовая наука и практика традиционно выделяют несколько видов юридической ответственности:

гражданскую;
дисциплинарную;
материальную;
административную;
уголовную.

Гражданская ответственность характерна для отношений юридически равных сторон. Налоговые отношения имеют государственно-властный характер: сторона, представляющая государство, вправе давать указания, обязательные для другой стороны. Имущественная ответственность при неравенстве субъектов отношений не имеет гражданско-правового характера.

Государственный орган, причинивший своими незаконными действиями ущерб интересам лица, обязан возместить убытки. В такой ситуации отсутствуют властеотношения, поэтому возмещение убытков регулируется гражданским правом.

Меры гражданской ответственности не направлены непосредственно на обеспечение соблюдения налогового законодательства, но косвенно влияют на законность в сфере налогообложения.

Меры дисциплинарной ответственности применяются за нарушения трудовой и служебной дисциплины. Они установлены Трудовым Кодексом²², другими актами.

Если работником при ненадлежащем исполнении трудовых обязанностей причинен ущерб предприятию, то он несет материальную ответственность за этот ущерб.

Применение мер дисциплинарной и материальной ответственности может быть связано с нарушением налогового законодательства, но также не имеет непосредственной целью обеспечение соблюдения этого законодательства.

За нарушения налогового законодательства в зависимости от вида и тяжести деяния могут применяться лишь меры административной или уголовной ответственности.

Некоторые авторы выделяют налоговую ответственность как самостоятельный вид ответственности наряду с гражданской, дисциплинарной, материальной, административной и уголовной ответственностью.

Однако, как справедливо отмечает в своей работе Г.В. Петрова, о налоговой ответственности можно говорить только как о комплексном институте, объединяющем нормы различных отраслей права, направленные на защиту налоговых правоотношений²³.

Причиной взглядов на налоговую ответственность как самостоятельный вид ответственности были терминологические неточности законодателя.

Термин «налоговая ответственность» был применен законодателем в п.2 ст. 108 НК РФ как синоним понятию «ответственность за совершение налогового преступления». Терминологическая неточность была устранена при внесении в НК РФ изменений и дополнений Федеральным законом от 9 июня 1999г. Однако этот термин сохранился в ст. 107 НК РФ. Эта неточность была исправлена только Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 305-ФЗ.

Однако все еще иногда вместо термина «налоговая ответственность» применяют понятие «финансовая ответственность». По существу оно равнозначно понятию «финансовые санкции» в значении имущественной, денежной ответственности. Взыскания, установленные НК РФ, являются мерами административной ответственности. Основанием этой ответственности служит налоговое преступление как вид административного проступка.

Характерная черта административной ответственности – применение административного взыскания в качестве меры ответственности.

К административным взысканиям относится, в частности, наложение штрафа²⁴.

Специфических мер воздействия за нарушения налогового законодательства Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено. Эти меры сводятся к применению типичного административного взыскания – штрафа. Выделяемые иногда особенности финансовых санкций характеризуют не сам штраф, а порядок его применения. Специфических черт «финансового» штрафа, не позволяющих отождествить его с административным, нет²⁵.

Привлечение к ответственности, согласно ст. 108 НК РФ может производиться только в порядке и по основаниям, предусмотренным НК РФ. Аналогичное положение содержится в ст.10 НК РФ, согласно п.1 которой порядок привлечения к ответственности и производство по делам о налоговых преступлениях осуществляется в порядке, установленном гл.14, 15 НК РФ. Пункт 1 ст. 108 НК РФ фактически вводит правило, в соответствии с которым нарушение процессуального порядка проведения налоговой проверки исключает приведение субъекта к ответственности.

В связи со сказанным представляется крайне важным отдельно рассмотреть более подробно процессуальный механизм привлечения налогоплательщика к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно ст. 101.1 НК РФ при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушении лицами законодательства о налогах и сборах (в том числе о совершении налоговых преступлений), должностным лицом налогового органа должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим нарушение законодательства о налогах и сборах.

Если же лицо, нарушившее законодательство о налогах и сборах отказывается подписать акт или уклоняется от его получения, то в акте делается соответствующая запись.

В акте должны быть указаны документально подтвержденные факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также выводы и предложения должностного лица, обнаружившего факты нарушения законодательства о налогах и сборах, по устранению выявленных нарушений и применению санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Форма акта и требования к его составлению устанавливаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Акт вручается лицу, совершившему нарушение законодательства о налогах и сборах, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. В случае направления указанного акта по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день начиная с даты его отправки.