Понятие налоговой политики государства и методы её осуществления

Содержание

 

Введение

  1. Понятие налоговой политики государства и методы её осуществления
    1. Сущность налоговой политики
    2. Классификация налоговой политики
    3. Принципы и цели налоговой политики

2. Понятие и  виды специальных налоговых режимов

3. Порядок привлечения  к  ответственности за налоговые правонарушения

3.1. Общие условия  привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения.

3.2. Обстоятельства, исключающие привлечение лица  к ответственности за совершение  налогового правонарушения.

3.3. Обстоятельства смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

3.4. Срок давности привлечения к ответственности.

Заключение

Список используемой литературы

 

Введение

 

Налоговая политика является одним из основных инструментов бюджетной политики, привлечения финансовых ресурсов на нужды государства. Она зафиксирована в законах, Налоговом кодексе Российской Федерации, нормативных актах и других документах и призвана стимулировать воспроизводственные процессы народном хозяйстве.

Налоговая политика реализуется государством на всех этапах развития экономики через предоставление и изменение налоговых льгот, ставок по конкретным налогам и сборам, которые стимулируют развитие одних видов деятельности и свертывание других, введение одних налогов и сборов и упразднение других.

Государство, выражая  интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и  осуществляет соответствующую политику - экономическую, социальную, налоговую  и пр. Оно, устанавливая налоги, стремится, прежде всего, обеспечить себе необходимую материальную базу для осуществления возложенных на него задач, которые реализуются посредством налоговой политики, являющейся частью финансовой политики государства.

Под специальным  налоговым режимом понимается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Порядок установления специальных налоговых режимов регулируется положениями части первой Налогового кодекса Российской Федерации (ст.18 НК РФ). В установленных законодателем специальных налоговых режимах определяются обязательные элементы налогообложения, а также, естественно, налоговые льготы. Ведь установление специальных налоговых режимов для отдельных категорий хозяйствующих субъектов, либо субъектов отдельных сегментов национальной экономики, как правило, бывает продиктовано стимулированием и улучшениям регулирования деятельности таких хозяйствующих субъектов.

Потребность в  таких режимах предопределена необходимостью учета в целях налогообложения специфики отдельных групп налогоплательщиков и сфер деятельности, в которых они функционируют. В настоящее время существует потребность в адаптации правовых механизмов каждого из специальных налоговых режимов к реальным условиям налогообложения, выявлении скрытых дефектов их правового регулирования, уяснении особенностей порядка их реализации. Как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей имеется потребность в выявлении правовых характеристик специальных налоговых режимов, в том числе порядка их уплаты в целях выполнения своих налоговых обязанностей. Востребованность исследования специальных налоговых режимов обусловлена также постоянным изменением положений законодательства о налогах и сборах в отношении порядка использования таких режимов. Практически каждый год законодатель возвращается к этой теме, что подтверждает актуальность изучения данной темы.

Налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Но проблема правонарушений в области уплаты налогов и сборов всегда останется актуальной. С этой проблемой не справились даже развитые цивилизованные государства. Правосознание граждан нашего государства оставляет желать лучшего и уровень нарушения налогового законодательства довольно высок. Необходим государственный механизм принуждения к нарушителям налогового законодательства. Этим механизмом является привлечения нарушителей к юридической ответственности за нарушения законодательства в области уплаты налогов и сборов

 

1. Понятие налоговой политики государства и методы её осуществления

 

1.1 Сущность  налоговой политики

 

Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. В этой деятельности государство опирается на функции, присущие налогам, и использует эти функции для проведения активной налоговой политики.

Научный подход к выработке налоговой политики предполагает ее соответствие закономерностям  общественного развития, постоянный учет выводов финансовой теории. Нарушение этого важнейшего требования приводит к большим потерям в народном хозяйстве.

На выбор  конкретного варианта решения в  области налоговой политики влияют следующие факторы: общая экономическая  ситуация в стране, характеризующаяся  темпами роста (падения) производства; уровень инфляции; кредитно-денежная политика государства; соответствие между сферой производства, находящейся под государственным контролем, и приватизированным сектором.

Налоги выступают  одним их важнейших элементов  государственного регулирования экономики, являясь одновременно составной частью финансово-экономической системы воздействия на экономику. Можно сказать, что, создавая налоговую систему страны, государство стремится использовать ее в целях определенной финансовой политики. В связи с этим она становится относительно самостоятельным направлением – налоговой политикой.

 

1.2 Классификация  налоговой политики

 

В зависимости  от состояния экономики, от целей, которые  на данном этапе развития экономики  государство считает приоритетным, используются различные методы осуществления налоговой политики. Будучи составной частью экономической политики, она во многом зависит также от форм и методов экономической политики государства.

Одним из методов  налоговой политики выступает политика максимальных налогов. В этом случае государство устанавливает достаточно высокие налоговые ставки, сокращает налоговые льготы и вводит большое число налогов, стараясь получить от своих граждан как можно больше финансовых ресурсов, не особенно заботясь о последствиях такой политики. Такая политика проводится государством, как правило, в экстраординарные моменты его развития, такие как экономический кризис или война.

Другой формой проявления налоговой политики является политика экономического развития. В этом случае государство ослабляет налоговый пресс для предпринимателей, сокращает свои расходы в первую очередь на социальные программы. Цель данной политики состоит в том, чтобы обеспечить приоритетное расширение капитала, стимулирование инвестиционной активности. Такая политика проводится в то время, когда намечается стагнация экономики, грозящая перейти в экономический кризис.

 

1.3 Принципы  и цели налоговой политики

 

Результативность  налоговой политики в значительной мере зависит от того, какие принципы государство закладывает в ее основу. Различают следующие основные принципы налоговой системы:

- соотношение  прямых и косвенных налогов;

- применение  прогрессивных ставок налогообложения  и степени их прогрессии или  преобладание пропорциональных  ставок;

- дискретность  или непрерывность налогообложения;

- широта применения  налоговых льгот, их характер  и цели;

- использование  системы вычетов, скидок и изъятий  и их целевая направленность;

- степень единообразия  налогообложения для различного  рода доходов и налогоплательщиков;

- методы формирования  налоговой базы.

Благодаря применению тех или иных принципов осуществляется структурная и социальная направленность налогообложения. В период кризисной  ситуации налоговая политика через  использование указанных принципов способствует решению задач, направленных на вывод экономики из кризиса.

Методы осуществления  налоговой политики зависят от тех целей, которые стремится достичь государство, проводя указанную политику. В современной мировой практике наиболее широкое распространение получили такие методы, как изменение налоговой нагрузки на налогоплательщика, замена одних способов или форм налогообложения другими, изменение сферы распространения тех или иных налогов или же всей системы налогообложения, введение или отмена налоговых льгот и преференций, введение дифференцированной системы налоговых ставок.

Цели налоговой  политики формируются под воздействием целого ряда факторов, важнейшими из которых  являются экономическая и социальная ситуация в стране, расстановка социально-политических сил в обществе.

 

 

 

 

 

 

 

  1. Понятие и виды специальных налоговых режимов

 

Наряду с  общей системой налогообложения  в России существуют специальные  налоговые режимы для субъектов  малого предпринимательства. Популярность этих налоговых режимов для налогоплательщиков объясняется существенным снижением налоговой нагрузки по сравнению с общеустановленной системой налогообложения. Данные меры принимаются правительством для стимулирования развития сферы частного предпринимательства, вывода доходов малых предприятий и индивидуальных предпринимателей в легальный, не теневой бизнес.  

Для этого налоговым  законодательством Российской Федерации  предусмотрена возможность установления федеральными законами особого порядка  исчисления и уплаты налогов и  сборов в течение определенного периода времени – специального налогового режима, не являющегося отдельным видом налога. Таким налоговым режимом может быть предусмотрена замена совокупности налогов и сборов одним налогом.

В процессе продвижения  широкомасштабной налоговой реформы, осуществляемой в России в последние годы, законодательством о налогах было установлено несколько разных режимов налогообложения, а также внесены изменения в традиционные налоги и сборы и введены новые виды налогов и сборов как федеральных, так и региональных, местных.

В соответствии со статьей 18 Налогового кодекса РФ в Российской Федерации могут  быть установлены следующие специальные  налоговые режимы:

  • упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства;
  • система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;
  • единый сельскохозяйственный налог;
  • система налогообложения в свободных экономических зонах;
  • система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях;
  • система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции.

В 2003 году Федеральным  законом № 104-ФЗ от 24.07.2002г. «О внесении изменений и дополнений в часть  вторую Налогового кодекса РФ и некоторые  другие акты законодательства РФ, а  также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах» были введены в действие новые главы Налогового кодекса РФ – глава 26.1 «Единый налог на вмененный доход» и глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения». Предполагалось, что реализация положений этих глав помимо легализации доходов субъектов малого предпринимательства будет способствовать также сокращению объема и облегчению ведения отчетной документации для представителей малого бизнеса.

Принцип, положенный в основу данных специальных режимов, сам по себе не является новеллой налогового законодательства России, так как уже неоднократно использовался законодателем, как до принятия Налогового кодекса Российской Федерации, так и непосредственно в некоторых его главах.

Так, например, в соответствии с Федеральным законом РФ № 88-ФЗ от 14.06.1995г. «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» в 1995 году был создан особый режим налогообложения малого бизнеса, регулируемый Федеральным законом № 222-ФЗ от 29.12.1995г. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (принят Государственной Думой РФ 08.12.1995г.). 

Со дня вступления в  силу Федерального закона № 148-ФЗ от 31.07.1998г. «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» и введения единого налога законодательство об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства стало действовать в части, не противоречащей данному федеральному закону.

 

3. Порядок  привлечения к  ответственности  за налоговые правонарушения.

 

3.1. Общие  условия привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения.

 

Никто не может  быть привлечен к ответственности  за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом.

Никто не может  быть привлечен повторно к ответственности  за совершение одного и того же налогового правонарушения.

Предусмотренная настоящим Кодексом ответственность  за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации.

Привлечение организации  к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

Привлечение налогоплательщика  к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени. Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени.

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица Ст. 108 Части первой Налогового Кодекса РФ.

 

3.2. Обстоятельства, исключающие привлечение лица  к ответственности за совершение  налогового правонарушения.

 

Лицо не может  быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1) отсутствие события  налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица  в совершении налогового правонарушения;

3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста.

4) истечение сроков давности  привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения. Ст. 109 НК РФ.

Сроки давности определяются статьей 113 НК РФ. 1. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).

Исчисление  срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122НК РФ.

Исчисление  срока давности со следующего дня  после окончания соответствующего налогового периода применяется  в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ.

 

3.3. Обстоятельства  смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения

 

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение  правонарушения вследствие стечения  тяжелых личных или семейных  обстоятельств;

2) совершение  правонарушения под влиянием  угрозы или принуждения либо  в силу материальной, служебной  или иной зависимости;

3) иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается  подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции. Ст. 112 НК РФ.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности  за аналогичное правонарушение.

При наличии  смягчающих обстоятельств размер штрафа должен быть уменьшен не менее чем вдвое, а при наличии отягчающих обстоятельств он увеличивается на 100%. Имеет место давность взыскания налоговых санкций.

Налоговые органы могут обратиться в суд с иском  о взыскании налоговой санкции  не позднее шести месяцев со дня  обнаружения нарушения и составления соответствующего акта.

Вместе с  тем при нарушении своих прав налогоплательщики вправе обжаловать действия налоговых органов и  их должностных лиц. По усмотрению налогоплательщика  с обжалованием или жалобой можно  обратиться в вышестоящий налоговый орган или в суд. Организации и индивидуальные предприниматели подают иски в арбитражные суды в соответствии с Арбитражным процессуальным кодексом, физические лица (в том числе частные нотариусы, частные охранники, частные детективы) - в суды общей юрисдикции. Налогоплательщик может обжаловать в суде не только решение налогового органа, но и документ любого наименования (требование, решение, постановление, письмо и др.), подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика.

Налогоплательщик  вправе обжаловать в суде требование об уплате налога, пени и налоговой  санкции независимо от того, было ли им оспорено решение налогового органа, на основании которого вынесено соответствующее  требование. В соответствии с Налоговым кодексом РФ возможна компенсация убытков, причиненных неправомерными действиями (бездействием) работников налоговых органов. В соответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях к должностным лицам налогоплательщиков могут быть применены административные санкции за налоговые нарушения в виде наложения административных штрафов. Административные штрафы налагаются в соответствии со ст.ст.15.3-15.9., 19.6, 19.7 и ч.1 ст.ст.19.4 и 19.5 Административного кодекса и устанавливаются в кратности к минимальному размеру оплаты труда. Протокол об административных нарушениях составляется должностными лицами налоговых органов.

В случае если налоговая  и административная ответственность  наступают в результате совершения одного и того же нарушения, нарушитель не может быть привлечен одновременно и к налоговой, и к административной ответственности.

3.4. Срок давности привлечения к ответственности.

 

Как Налоговый, так и Административный кодексы  ограничивают возможность привлечения  к ответственности определенным сроком (сроком давности привлечения к ответственности).

Под давностью  привлечения к ответственности  понимается истечение указанных  в законе сроков после совершения правонарушения, в силу чего лицо, совершившее  проступок, освобождается от ответственности.

Таким образом, виновное лицо не может быть привлечено к ответственности после истечения  определенных сроков со дня совершения им налогового правонарушения. При  этом общее правило определения  давностных сроков состоит в том, что эти сроки исчисляются с нуля часов суток, следующих за днем совершения правонарушения, до нуля часов последних суток давностного срока.

Отметим, что  ПК РФ и КоАП РФ устанавливают разные сроки, в течение которых лицо, совершившее налоговое нарушение, может привлекаться к ответственности.

В соответствии со ст. 113 ПК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня  его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).

При этом исчисление срока давности со следующего дня  после окончания соответствующего налогового периода применяется  в отношении нарушений, связанных  с неуплатой или неполной уплатой  сумм налога либо с грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Связано это с тем, что указанные нарушения носят продолжаемый характер и считаются оконченными по завершении налогового периода.

В отношении  остальных налоговых правонарушений исчисление срока давности осуществляется со дня совершения налогового правонарушения.

Согласно ст. 4.5. КоАП РФ постановление по делу об административном правонарушении в  сфере налогообложения не может  быть вынесено по истечении года со дня его совершения. Вместе с тем при длящемся административном правонарушении указанные сроки начинают исчисляться со дня обнаружения административного правонарушения.

КоАП РФ предусматривает, что в случае отказа в возбуждении  уголовного дела или прекращения  уголовного дела, но при наличии в действиях лица признаков административного правонарушения, давностные сроки начинают исчисляться со дня принятия решения об отказе в возбуждении уголовного дела или о его прекращении.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Государство должно стремится к политике разумных налогов, которая способствует развитию предпринимательства и производства, обеспечивая им благоприятный налоговый климат

Участниками налоговых  отношений в Российской Федерации  со стороны государства выступают  соответствующие уполномоченные государственные органы. К ним относятся:

- Федеральная  налоговая служба Российской  Федерации (ФНС РФ),

- Федеральная  таможенная служба РФ (ФТС РФ),

- Финансовые  и казначейские органы.

Каждый из этих органов осуществляет свои функции  в сфере налогообложения, рамках своих полномочий, что является осуществлением налоговой политики в Российской Федерации.

В ситуации осуществления  серьезных и решительных преобразований и отсутствия времени на движение "от теории к практике" построение налоговой политики методом "проб и ошибок" оказывается вынужденным. Поэтому представляется весьма важным, чтобы научно-исследовательские и учебные институты, располагающие кадрами высококвалифицированных специалистов в области финансов и налогообложения, всерьез занялись разработкой хотя бы основных стратегических аспектов политики в сфере налогообложения, используя опыт стран с развитой рыночной экономикой и увязывая его с российскими реалиями.

С 1 января 2005 г. вступили в силу раздел 8 "Специальный  налоговый режим" и соответствующие им главы Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая):

Глава 26.1 "Единый сельскохозяйственный налог" - с 1.01.2005 г.

Глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" - с 1.01.2006 г.

Глава 26.3 "Система  налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" - с 1.01.2006 г.

Глава 26.4 "Система  налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции" - с 1.01.2007 г.

В основе всех этих указанных режимов налогообложения  лежит замена уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за отчетный период.

Налоговое правонарушение, согласно статье 106 НК РФ, — это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность.

К ответственности  за налоговые правонарушения могут  быть привлечены как организации, так и физические лица в случаях, предусмотренных гл.16 Налогового кодекса. Последние могут быть привлечены к ответственности с шестнадцатилетнего возраста.

НК РФ различает степень виновности налогоплательщиков за совершение налоговых правонарушений. Так, противоправное деяние может быть совершено умышленно или по неосторожности. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействий), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействий). Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействий) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействий), хотя должно и могло это осознавать.

Согласно ст. 114 НК РФ, налоговой санкцией является мера ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые  санкции установлены в виде денежных взысканий (штрафов) главой 16 НК РФ.

Если налогоплательщик совершил два или более налоговых  правонарушения, то налоговые санкции  взыскиваются за каждое правонарушение.

 

Задача  № 1

Семья Ивановых: муж, жена, трое детей и бабушка (мать мужа). Доходы членов семьи за 2004 год  составили следующие суммы. 

Среднемесячная  заработная плата мужа 5 тысяч рублей; в связи со смертью матери в  ноябре 2004 года  Иванов И.И. получил  от администрации предприятия, где  он работает, единовременную материальную помощь в размере 5 тысяч рублей;  он же получил государственное пособие на погребение в размере 2 тысяч рублей. В сентябре 2004 года Иванов И.И. получил от предприятия  компенсационную выплату за санаторно-курортное лечение в ведомственном санатории на себя и жену в размере 24 тысяч рублей;  в сентябре от продажи картофеля выращенного на личном огороде, расположенном в садово-огородном товариществе «Кулачество», членом которого является Иванов И.И., выручил 8 тысяч рублей.