СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………....3
1. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН…........6
1.1 Сущность и принципы
налогообложения, стабильность и
подвижность налогов………………………………………………………………………………..6
1.2 Элементы, виды и функции
налогов…………………………………………...9
1.3 Способы взимания налогов
и виды налоговой системы………………….…13
2. АНАЛИЗ КОРПОРАТИВНОГО
ПОДОХОДНОГО НАЛОГА В РЕСПУБЛИКЕ
КАЗАХСТАН……………………………………………………..16
2.1 Элементы корпоративного
подоходного налога в Республике Казахстан………………………………………………………………………........16
3. ПРОБЛЕМЫ СОВРЕМЕННОГО
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ
КАЗАХСТАН……………………………………………………………………….19
3.1 Сравнительный анализ
налоговых законодательств зарубежных
стран и Республики Казахстан……………………………………………………………...19
3.2 Мероприятия по совершенствованию
налоговой системы Республики
Казахстан………………………………………………………………………....…25
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………...…...…29
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………....31
ВВЕДЕНИЕ
Налоги являются необходимым
звеном экономических отношений
в обществе с момента возникновения
государства. Развитие и изменение
форм государственного устройства всегда
сопровождаются преобразованием налоговой
системы. В современном цивилизованном
обществе налоги — основная форма
доходов государства. Помимо этой сугубо
финансовой функции налоговый механизм
используется для экономического воздействия
государства на общественное производство,
его динамику и структуру, на состояние
научно-технического прогресса.
В развитии форм и методов взимания налогов
можно выделить три крупных этапа. На начальном
этапе развития от древнего мира до начала
средних веков государство не имеет финансового
аппарата для определения и сбора налогов.
Оно определяет лишь общую сумму средств,
которую желает получить, а сбор налогов
поручает городу или общине. Очень часто
оно прибегает к помощи откупщиков. На
втором этапе (XVI — начало XIX вв.) в стране
возникает сеть государственных учреждений,
в том числе финансовых, и государство
берет часть функций на себя: устанавливает
квоту обложения, наблюдает за процессом
сбора налогов, определяет этот процесс
более или менее широкими рамками. Роль
откупщиков налогов в этот период еще
очень велика. И, наконец, третий, современный,
этап - государство берет в свои руки все
функции установления и взимания налогов,
ибо правила обложения успели выработаться.
Региональные органы власти, местные общины
играют роль помощников государства, имея
ту или иную степень самостоятельности.
В условиях рыночных отношений, и особенно
в переходный к рынку период, налоговая
система является одним из важнейших экономических
регуляторов, основой финансово-кредитного
механизма государственного регулирования
экономики. Государство широко использует
налоговую политику в качестве определенного
регулятора воздействия на негативные
явления рынка. На Западе налоговые вопросы
давно уже занимают почетное место в финансовом
планировании предприятий. В условиях
высоких налоговых ставок неправильный
или недостаточный учет налогового фактора
может привести к весьма неблагоприятным
последствиям или даже вызвать банкротство
предприятия. С другой стороны, правильное
использование предусмотренных налоговым
законодательством льгот и скидок может
обеспечить не только сохранность и полученных
финансовых накоплений, но и возможности
финансирования расширения деятельности,
новых инвестиций за счет экономии на
налогах или даже за счет возврата налоговых
платежей из казны. Применение налогов
является одним из экономических методов
управления и обеспечения взаимосвязи
общегосударственных интересов с коммерческими
интересами предпринимателей и предприятий,
независимо от ведомственной подчиненности,
форм собственности и организационно-правовой
формы предприятия. С помощью налогов
определяются взаимоотношения предпринимателей,
предприятий всех форм собственности
с государственными и местными бюджетами,
с банками, а также с вышестоящими организациями.
При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая
деятельность, включая привлечение иностранных
инвестиций, формируется хозрасчетный
доход и прибыль предприятия. С помощью
налогов государство получает в свое распоряжение
ресурсы, необходимые для выполнения своих
общественных функций. За счет налогов
финансируются также расходы по социальному
обеспечению, которые изменяют распределение
доходов. Система налогового обложения
определяет конечное распределение доходов
между людьми. А этот фактор является главным
в определении успешности государства.
Президент нашей страны Н.
А. Назарбаев еще в 1998 году писал:
«…можем ли мы считать себя
сильным государством, если нам не
удается сполна получать налоги и
пошлины, если мы своевременно не выплачиваем
заработной платы и пенсий, если
законы и указы зачастую не соблюдаются?
Из-за этого постоянно терпят убытки
сознательные налогоплательщики и
честные владельцы предприятий,
а так же наиболее уязвимые слои
населения. Что же касается бессовестных
руководителей предприятий и
лиц, не платящих налоги, то они процветают.»
В связи с этим была разработана стратегия
решения данных проблем, которая постепенно
реализуется. В условиях перехода от административно-директивных
методов управления к экономическим, резко
возрастают роль и значение налогов как
регулятора рыночной экономики, поощрения
и развития приоритетных отраслей народного
хозяйства, через налоги государство может
проводить энергичную политику в развитии
наукоемких производств и ликвидации
убыточных предприятий. Именно налоговая
система на сегодняшний день оказалась,
пожалуй, главным предметом дискуссий
о путях и методах реформирования, а также
острой критики. Сейчас существует масса
всевозможной литературы по налогообложению,
в западных странах накоплен огромный
многолетний опыт. Труды Ф. Кенэ, А. Смита,
Д. Рикардо положили начало формированию
классической теории налогообложения,
провозгласившей фундаментальные принципы
налогообложения, реализуя которые национальные
налоговые системы способны двигаться
к оптимальному варианту. Обоснование
налогов как одного из воспроизводственных
факторов содержится в работах зарубежных
и русских экономистов начала XVIII в. Э.Сакса,
Ж.Б. Сэя и др. Большой вклад внес американский
профессор Лаффер, часть исследований
которого используются в данной работе.
Из более современных авторов, которые
изучают вопросы налогообложения, известны
такие как Кэмпбелл Р. Макконнелл, Стэнли
Л. Брю , Линдвуд Т. Гейгер, Галкин В.Ю., Киперман
Г.Я., Белялов А.З., Столяров В.Ф., Хасан-Бек
Ц.М., Барулин С.В., Брызгалин А.В., ШараевС.Ю.,
Проскуров В.Г., Широков Е.С., Стеркин Ф.М.,
Ивлиева М.Ф., Пепеляев С.Г., Гутнов Е.В.,
Черник Д.Г., Раимбаев А. и другие.Но в связи
с тем, что налоговая система Казахстана
создается практически заново, сегодня
очень мало монографий отечественных
авторов по налогообложению, в которых
можно было бы найти грамотные, глубоко
продуманные, просчитанные предложения
по созданию именно нашей налоговой системы,
отвечающей нашим казахстанским условиям. Подытоживая
все выше сказанное, не остается сомнений
в актуальности данной темы и безусловной
полезности данного исследования для
специалистов в налоговой сфере. Цель работы
состоит в выявлении основных проблем
налоговой системы, анализе состояния
сбора корпоративного подоходного налога,
выявлении основных противоречий в сложившейся
на данном этапе системе и пути ее реформирования.
В первой главе работы изучен теоретический
материал, раскрывающий понятия налоговой
системы Республики Казахстан. Во второй
главе проанализированы статистические
данные и данные выполнения плана поступления
корпоративного подоходного налога, недоимки
и раскрыты меры принудительного взыскания
налогов. Материал представлен в таблицах.
В третьей главе рассмотрены проблемы
современного налогообложения и пути
совершенствования налоговой системы
Республики Казахстан. В заключении сделаны
выводы по работе и приведен список использованной
литературы.
1. ПОНЯТИЯ НАЛОГОВОЙ
СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
1.1 Сущность
и принципы налогообложения, стабильность
и подвижность налогов
Прежде всего, остановимся
на необходимости налогов. Налоги появились
с разделением общества на классы
и возникновением государства. В
истории развития общества еще ни
одно государство не смогло обойтись
без налогов, поскольку для выполнения
своих функций по удовлетворению
коллективных потребностей ему требуется
определенная сумма денежных средств,
которые могут быть собраны только
посредством налогов. Исходя из этого,
минимальный размер налогового бремени
определяется суммой расходов государства
на исполнение минимума его функций:
управление, оборона, суд, охрана порядка,
— чем больше функций возложено
на государство, тем больше оно должно
собирать налогов. Итак, налогообложение — это система
распределения доходов между юридическими
или физическими лицами и государством,
а налоги представляют собой обязательные
платежи в бюджет, взимаемые государством
на основе закона с юридических и физических
лиц для удовлетворения общественных
потребностей. Налоги выражают обязанности
юридических и физических лиц, получающих
доходы, участвовать в формировании финансовых
ресурсов государства. Являясь инструментом
перераспределения, налоги призваны гасить
возникающие сбои в системе распределения
и стимулировать (или сдерживать) людей
в развитии той или иной формы деятельности.
Поэтому налоги выступают важнейшим звеном
финансовой политики государства в современных
условиях. Главные принципы налогообложения
— это равномерность и определенность.
Равномерность — это единый подход государства
к налогоплательщикам с точки зрения всеобщности,
единства правил, а так же равной степени
убытка, который понесет налогоплательщик.
Сущность определенности состоит в том,
что порядок налогообложения устанавливается
заранее законом, так что размер и срок
уплаты налога известен заблаговременно.
Государство так же определяет меры взыскания
за невыполнение данного закона. Денежные
средства, вносимые в виде налогов, не
имеют целевого назначения. Они поступают
в бюджет и используются на нужды государства.
Государство не предоставляет налогоплательщику
какой либо эквивалент за вносимые в бюджет
средства. Безвозмездность налоговых
платежей является одной из черт составляющих
их юридическую характеристику. Для того
чтобы более глубоко вникнуть в суть налоговых
платежей, важно определить основные принципы
налогообложения, которые сформулировал
Адам Смит в форме четырех положений, четырех
основополагающих, можно сказать, ставших
классическими принципов, с которыми,
как правило, соглашались последующие
авторы. Они сводятся к следующему:
"1. Подданные государства должны участвовать
в покрытии расходов правительства, каждый
по возможности, т. е. соразмерно доходу,
которым он пользуется под охраной правительства.
Соблюдение этого положения или пренебрежение
им ведет к так называемому равенству
или неравенству обложения.
2. Налог, который обязан уплачивать каждый,
должен быть точно определен, а не произведен.
Размер налога, время и способ его уплаты
должны быть ясны и известны как самому
плательщику, так и всякому другому...
3. Каждый налог должен взиматься в такое
время и таким способом, какие наиболее
удобны для плательщика...
4. Каждый налог должен быть устроен так,
чтобы он извлекал из кармана плательщика
возможно меньше сверх того, что поступает
в кассы государства". Принципы Адама
Смита, благодаря их простоте и ясности,
не требуют никаких иных разъяснений и
иллюстраций, кроме тех, которые содержатся
в них самих, они стали "аксиомами"
налоговой политики. Сегодня эти принципы
расширены и дополнены в соответствии
с духом нового времени. Современные принципы
налогообложения многих стран получились
таковы:
1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться
с учетом возможностей налогоплательщика,
т. е. уровня доходов. Налог с дохода должен
быть прогрессивным (то есть чем больше
доход, тем больший процент от него уплачивается
в виде налога). Принцип этот соблюдается
далеко не всегда, некоторые налоги во
многих странах рассчитываются пропорционально
(ставка налога одинакова для всех облагаемых
сумм).
2. Необходимо
прилагать все усилия, чтобы налогообложение
доходов носило однократный характер.
Многократное обложение дохода или капитала
недопустимо. Примером осуществления
этого принципа служит замена в развитых
странах налога с оборота, где обложение
оборота происходило по нарастающей кривой,
на налог на добавочную стоимость, где
вновь созданный чистый продукт облагается
налогом всего один раз вплоть до его реализации.
3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая
система не должна оставлять сомнений
у налогоплательщика в неизбежности платежа.
4. Система и процедура выплаты налогов
должны быть простыми, понятными и удобными
для налогоплательщиков и экономичными
для учреждений, собирающих налоги.
5. Налоговая система должна быть гибкой
и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим
потребностям.
6. Налоговая система должна обеспечивать
перераспределение создаваемого внутреннего
валового продукта и быть эффективным
инструментом государственной экономической
политики. Кроме того, схема уплаты налога
должна быть доступна для восприятия налогоплательщика,
а объект налога должен иметь защиту от
двойного или тройного обложения. Налоговое
законодательство Республики Казахстан
основывается на принципах:
1. Обязательности уплаты налогов и других
обязательных платежей в бюджет. 2. Определенности.
3. Справедливости налогообложения.
4. Единства налоговой системы.
5. Гласности налогового законодательства. Положения
налогового законодательства Республики
Казахстан не могут противоречить принципам
налогообложения, установленным настоящим
Кодексом.
1. Принцип обязательности налогообложения
Налогоплательщик обязан исполнять налоговые
обязательства в соответствии с налоговым
законодательством в полном объеме и в
установленные сроки.
2. Принцип определенности налогообложения
Налоги и другие обязательные платежи
в бюджет Республики Казахстан должны
быть определенными. Определенность налогообложения
означает возможность установления в
налоговом законодательстве всех оснований
и порядка возникновения, исполнения и
прекращения налоговых обязательств налогоплательщика.
3. Принцип справедливости
налогообложения
Налогообложение в Республике Казахстан
является всеобщим и обязательным. Запрещается
предоставление налоговых льгот индивидуального
характера. 4. Принцип
единства налоговой системы
Налоговая система Республики Казахстан
является единой на всей территории Республики
Казахстан в отношении всех налогоплательщиков.
5. Принцип гласности налогового законодательства
Нормативные правовые акты, регулирующие
вопросы налогообложения, подлежат обязательному
опубликованию в официальных изданиях. Налогам
присуща одновременно стабильность и
подвижность. Чем стабильнее система налогообложения,
тем увереннее чувствует себя предприниматель:
он может заранее и достаточно точно рассчитать,
каков будет эффект осуществления того
или иного хозяйственного решения, проведенной
сделки, финансовой операции. Неопределенность
— враг предпринимательства. Предпринимательская
деятельность всегда связана с риском,
но степень риска, по крайней мере, удваивается,
если к неустойчивости рыночной конъюнктуры
прибавляется неустойчивость налоговой
системы, бесконечные изменения ставок,
условий налогообложения, а тем более
— самих принципов налогообложения. Не
зная твердо, каковы будут условия и ставки
налогообложения в предстоящем периоде,
невозможно рассчитать, какая же часть
ожидаемой прибыли уйдет в бюджет, а какая
достанется предпринимателю. Стабильность
налоговой системы не означает, что состав
налогов, ставки, льготы, санкции могут
быть установлены раз и навсегда. "Застывших"
систем налогообложения нет и быть не
может. Любая система налогообложения
отражает характер общественного строя,
состояние экономики страны, устойчивость
социально-политической ситуации, степень
доверия населения к правительству —
и все это на момент ее введения в действие.
По мере изменения указанных и иных условий
налоговая система перестает отвечать
предъявляемым к ней требованиям, вступает
в противоречие с объективными условиями
развития народного хозяйства. В связи
с этим в налоговую систему в целом или
отдельные ее элементы (ставки, льготы
и т. п.) вносятся необходимые изменения. Сочетание
стабильности и динамичности, подвижности
налоговой системы достигается тем, что
в течение года никакие изменения (за исключением
устранения очевидных ошибок) не вносятся;
состав налоговой системы (перечень налогов
и платежей) должен быть стабилен в течение
нескольких лет. Систему налогообложения
можно считать стабильной и, соответственно,
благоприятной для предпринимательской
деятельности, если остаются неизменными
основные принципы налогообложения, состав
налоговой системы, наиболее значимые
льготы и санкции (если, естественно, при
этом ставки налогов не выходят за пределы
экономической целесообразности). Частные
изменения могут вноситься ежегодно, но
при этом желательно, чтобы они были установлены
и были известны предпринимателям хотя
бы за месяц до начала нового хозяйственного
года. Например, состояние бюджета на очередной
год, наличие бюджетного дефицита и его
ожидаемые размеры могут определить целесообразность
снижения на 2-3 пункта или необходимость
повышения на 2-3 пункта ставок налога на
прибыль или доход. Такие частные изменения
не нарушают стабильности системы хозяйствования,
но вместе с тем не препятствуют эффективной
предпринимательской деятельности. Стабильность
налогов означает относительную неизменность
в течение ряда лет основных принципов
системы налогообложения, а также наиболее
значимых налогов и ставок, определяющих
взаимоотношения предпринимателей и предприятий
с государственным бюджетом. Если иметь
в виду сегодняшний день, то речь должна
идти о налоге на добавленную стоимость,
акцизах, налоге на прибыль и доходы. Многие
же другие налоги и сам состав системы
налогообложения могут и должны меняться
вместе с изменением экономической ситуации
в стране и в общественном производстве.
1.2 Элементы, виды и функции
налога
Налоговая система базируется на соответствующих
законодательных актах государства, которые
устанавливают конкретные методы построения
и взимания налогов, то есть определяют
конкретные элементы налогов, к которым
относятся:
* объект налога — это имущество или доход,
подлежащие обложению, измеримые количественно,
которые служат базой для исчисления налога;
* субъект налога — это налогоплательщик,
то есть физическое или юридическое лицо,
которое обязано в соответствии с законодательством
уплатить налог;
* источник налога, то есть доход, из которого
выплачивается налог;
* ставка налога — величина налоговых
отчислений с единицы объекта налога.
Ставка определяется либо в виде твердой
ставки, либо в виде процента и называется
налоговой квотой;
* налоговая льгота — полное или частичное
освобождение плательщика от налога;
* срок уплаты налога — срок, в который
должен быть уплачен налог, и который оговаривается
в законодательстве, а за его нарушение,
не зависимо от вины налогоплательщика,
взимается пени в зависимости от просроченного
срока.
* правила исчисления и порядок уплаты
налога; штрафы и другие санкции за неуплату
налога Налоги бывают двух видов. Первый
вид — налоги на доходы и имущество: подоходный
налог и налог на прибыль корпораций (фирм);
на социальное страхование и на фонд заработной
платы и рабочую силу (так называемые социальные
налоги, социальные взносы); поимущественные
налоги, в том числе налоги на собственность,
включая землю и другую недвижимость;
налог на перевод прибыли и капиталов
за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного
физического или юридического лица, их
называют прямыми налогами. Второй вид
— налоги на товары и услуги: налог с оборота
— в большинстве развитых стран заменен
налогом на добавленную стоимость; акцизы
(налоги, прямо включаемые в цену товара
или услуги); на наследство; на сделки с
недвижимостью и ценными бумагами и другие.
Это косвенные налоги. Они частично или
полностью переносятся на цену товара
или услуги. Налоговым законом на 2000 год
были определены следующие виды налогов,
сборов и других обязательных платежей
в Республике Казахстан:
1. Действующие в Республике Казахстан
налоги, сборы и другие обязательные платежи
поступают в доходы соответствующих бюджетов
в порядке, определенном Законом Республики
Казахстан "О бюджетной системе".
2. Налоги, действующие на территории Республики
Казахстан, подразделяются на прямые и
косвенные. К косвенным налогам относятся
налог на добавленную стоимость и акцизы.
Другие налоги относятся к прямым налогам. Прямые
налоги трудно перенести на потребителя.
Из них легче всего дело обстоит с налогами
на землю и на другую недвижимость: они
включаются в арендную и квартирную плату,
цену сельскохозяйственной продукции.
Косвенные налоги переносятся на конечного
потребителя в зависимости от степени
эластичности спроса на товары и услуги,
облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен
спрос, тем большая часть налога перекладывается
на потребителя. Чем менее эластично предложение,
тем меньшая часть налога перекладывается
на потребителя, а большая уплачивается
за счет прибыли. В долгосрочном плане
эластичность предложения растет, и на
потребителя перекладывается все большая
часть косвенных налогов. В случае высокой
эластичности спроса увеличение косвенных
налогов может привести к сокращению потребления,
а при высокой эластичности предложения
— к сокращению чистой прибыли, что вызовет
сокращение капиталовложений или перелив
капитала в другие сферы деятельности. Различают
также твердые, пропорциональные, прогрессивные
и регрессивные налоговые ставки. Твердые
ставки устанавливаются в абсолютной
сумме на единицу обложения, независимо
от размеров дохода. Пропорциональные
— действуют в одинаковом процентном
отношении к объекту налога без учета
дифференциации его величины. Прогрессивные
ставки предполагают возрастание величины
ставки по мере роста дохода. Прогрессивные
налоги — это те налоги, бремя которых
сильнее давит на лиц с большими доходами.
Регрессивные ставки предполагают снижение
величины ставки по мере роста дохода.
Регрессивный налог может и не приводить
к росту абсолютной суммы поступлений
в бюджет при увеличении доходов налогоплательщиков. В
зависимости от использования налоги
делятся на общие и специфические. Общие
налоги используются на финансирование
текущих и капитальных расходов государственного
и местных бюджетов без закрепления за
каким либо определенным видом расходов.
Специфические налоги имеют целевое назначение
(например, отчисления на социальное страхование
или отчисления на дорожные фонды). Социально-экономическая
сущность, внутреннее содержание налогов
проявляется через их функции. Налоги
выполняют следующие важнейшие функции:
· фискальная (обеспечение доходов бюджетов)
· регулировочная (создание общего налогового
режима)
· контрольная (координация и финансовый
контроль деятельности с использованием
государственными органами налоговых
методов)
· правовая (формирование системы норм
налогового законодательства и его кодификация)
· стимулирующая (регулирование через
систему налоговых льгот санкций производственной
и социальной активности).
Во всех государствах, при всех общественных
формациях налоги в первую очередь выполняли
фискальную функцию — изъятие части доходов
предприятий и граждан для содержания
государственного аппарата, обороны станы
и той части непроизводственной сферы,
которая не имеет собственных источников
доходов (многие учреждения культуры,
библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны
для обеспечения должного уровня развития
— фундаментальная наука, театры, музеи
и многие учебные заведения и т. п. Налогам
принадлежит решающая роль в формировании
доходной части государственного бюджета.
Но не это главное. Государственный бюджет
можно сформировать и без них. Важную роль
играет функция, без которой в экономике,
базирующейся на товарно-денежных отношениях,
нельзя обойтись — регулирующая. Рыночная
экономика в развитых странах — это регулируемая
экономика. Представить себе эффективно
функционирующую рыночную экономику,
не регулируемую государством, невозможно.
Иное дело — как она регулируется, какими
способами, в каких формах. Здесь возможны
варианты, но каковы бы ни были эти формы
и методы, центральное место в самой системе
регулирования принадлежит налогам. Развитие
рыночной экономики регулируется финансово-экономическими
методами — путем применения отлаженной
системы налогообложения, маневрирования
ссудным капиталом и процентными ставками,
выделения из бюджета капитальных вложений
и дотаций и т. п. Центральное место в этом
комплексе экономических методов занимают
налоги. Маневрируя налоговыми ставками,
льготами и штрафами, изменяя условия
налогообложения, вводя одни и отменяя
другие налоги, государство создает условия
для ускоренного развития определенных
отраслей и производств, способствует
решению актуальных для общества проблем. Социальная
или перераспределительная функция налогов.
Посредством налогов в государственном
бюджете концентрируются средства, направляемые
затем на решение народнохозяйственных
проблем, как производственных, так и социальных,
финансирование крупных межотраслевых,
комплексных целевых программ — научно-технических,
экономических и др. С помощью налогов
государство перераспределяет часть прибыли
предприятий и предпринимателей, доходов
граждан, направляя ее на развитие производственной
и социальной инфраструктуры, на инвестиции
в капиталоемкие и фондоемкие отрасли
с длительными сроками окупаемости затрат
(железные дороги, автострады, добывающие
отрасли, электростанции и др.). В современных
условиях значительные средства из бюджета
должны быть направлены на развитие сельскохозяйственного
производства, отставание которого наиболее
болезненно отражается на всем состоянии
экономики и жизни населения. Перераспределительная
функция налоговой системы носит ярко
выраженный социальный характер. Соответствующим
образом построенная налоговая система
позволяет придать рыночной экономике
социальную направленность, как это сделано
в Германии, Швеции, многих других странах.
Это достигается путем установления прогрессивных
ставок налогообложения, направления
значительной части бюджета средств на
социальные нужды населения, полного или
частичного освобождения от налогов граждан,
нуждающихся в социальной защите. Последняя
функция налогов — стимулирующая. С помощью
налогов, льгот и санкций государство
стимулирует технический прогресс, увеличение
числа рабочих мест, капитальные вложения
в расширение производства и др. Действительно,
грамотно организованная налоговая система
предполагает взимание налогов только
со средств, идущих на потребление. А средства,
вкладываемые в развитие (юридическим
или физическим лицом — безразлично) освобождаются
от налогообложения полностью или частично.
У нас это правило не выполняется. Стимулирование
технического прогресса с помощью налогов
проявляется, прежде всего, в том, что сумма
прибыли, направленная на техническое
перевооружение, реконструкцию, расширение
производства товаров народного потребления,
оборудование для производства продуктов
питания и ряда других освобождается от
налогообложения. Эта льгота, конечно,
очень существенная. Во многих развитых
странах освобождаются от налогообложения
затраты на научно-исследовательские
и опытно-конструкторские работы. Делается
это по-разному. Указанное разграничение
функций налоговой системы носит условный
характер, так как все они переплетаются
и осуществляются одновременно.
1.3 Способы
взимания налогов и виды налоговых систем
Налоги могут взиматься
следующими способами:
1. Кадастровый — (от слова кадастр — таблица,
справочник) когда объект налога дифференцирован
на группы по определенному признаку.
Перечень этих групп и их признаки заносится
в специальные справочники. Для каждой
группы установлена индивидуальная ставка
налога. Такой метод характерен тем, что
величина налога не зависит от доходности
объекта. Примером такого налога может
служить налог на владельцев транспортных
средств. Он взимается по установленной
ставке от мощности транспортного средства,
не зависимо от того, используется это
транспортное средство или простаивает.
2. На основе декларации. Декларация —
документ, в котором плательщик налога
приводит расчет дохода и налога с него.
Характерной чертой такого метода является
то, что выплата налога производится после
получения дохода и лицом, получающим
доход. Примером может служить налог на
прибыль. 3.
У источника. Этот налог вносится лицом,
выплачивающим доход. Поэтому оплата налога
производится до получения дохода, причем
получатель дохода получает его уменьшенным
на сумму налога. Например, подоходный
налог с физических лиц. Этот налог выплачивается
предприятием или организацией, на которой
работает физическое лицо. То есть до выплаты,
например, заработной платы из нее вычитается
сумма налога и перечисляется в бюджет.
Остальная сумма выплачивается работнику. Существуют
два вида налоговой системы — шедyлярная
и глобальная. В шедyлярной налоговой системе
весь доход, получаемый налогоплательщиком,
делится на части — шедyлы. Каждая из этих
частей облагается налогом особым образом.
Для разных шедyл могут быть установлены
различные ставки, льготы и другие элементы
налога, перечисленные выше. В глобальной
налоговой системе все доходы физических
и юридических лиц облагаются одинаково.
Такая система облегчает расчет налогов
и упрощает планирование финансового
результата для предпринимателей. Глобальная
налоговая система широко применяется
в Западных государствах. Подоходный налог
с населения относится к прямым, в большинстве
стран, прогрессивным налогам. Действующие
системы личного подоходного налогообложения
несколько сглаживают неравенство в доходах
после вычета налогов. График (рисунок
1) в несколько преувеличенном виде показывает,
в какой мере прогрессивные ставки налога
могут повлиять на неравенство доходов.
Это видно потому, как сужается площадь,
отображающая неравенство доходов: прогрессивное
налогообложение перемещает сплошную
линию влево (до пунктирной линии), ближе
к линии равномерного распределения доходов,
идущей под углом в 45 градусов. Линия А
отображает неравенство в распределении
доходов до уплаты налогов. Линия Б показывает,
что прогрессивные налоги приводят к более
равномерному распределению доходов,
остающихся после уплаты налогов. Влияние
их представлено на рисунке 1, естественно,
в преувеличенном виде, чтобы лучше выявить
суть вопроса.
Рис.1
На рисунке 2 показано графическое
изображение зависимости между
доходами государственного бюджета
и динамикой налоговых ставок,
получившее название «Кривой Лаффера».
По оси ординат отложены налоговые ставки
(R), по оси абсцисс – поступления в госбюджет
(Y). При увеличении ставки налога R доход
государства в результате налогообложения
увеличивается. Оптимальный размер ставок
(R1) обеспечивает максимальные поступления
в государственный бюджет (Y1). При дальнейшем
повышении налогов стимулы к труду и предпринимательству
падают, и при 100% налогообложения доход
государства равен нулю, потому что никто
не захочет работать бесплатно.
Рис.2 «Кривая Лаффера»
Другими словами, в длительной
перспективе снижение чрезмерно
высоких налогов обеспечит рост
сбережений, инвестиций, занятости
и, следовательно, размера совокупных
доходов, подлежащих налогообложению.
В результате увеличится и сумма
налоговых поступлений, вырастет объем
государственных доходов, уменьшится
дефицит, произойдет ослабление инфляции.
Эффект Лаффера проявляется только
в случае нормального действия свободных
рыночных механизмов.
2. АНАЛИЗ КОРПОРАТИВНОГО
ПОДОХОДНОГО НАЛОГА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
2.1 Элементы
корпоративного подоходного налога в
РК
Как уже говорилось в предыдущих
главах работы, налоги бывают двух видов:
прямые и косвенные. В Особенной части
Налогового Кодекса РК, вступившего в
действие с 1января 2002 года налоги подразделяются
на следующие:
1. Корпоративный подоходный налог.
2. Индивидуальный подоходный налог.
3. Налог на добавленную стоимость.
4. Акцизы.
5. Налоги и специальные платежи недропользователей.
6. Социальный налог.
7. Земельный налог
8. Налог на транспортные средства.
9. Налог на имущество. Рассмотрим подробно
каждый вид. Прямые налоги взимаются с
конкретного физического или юридического
лица. В новом Налоговом Кодексе РК введено
понятие, корпоративный подоходный налог,
представим механизм действия и особенности.
Одним из важных понятий, лежащих в основе
деления данного вида налога, является
резидентство, которое подразумевает
конечную налоговую ответственность юридического
лица по месту нахождения, т.е. на территории
РК. При этом резиденты налоговой юрисдикции
(территории, внутри которой действуют
соответствующие налоговые законы) облагаются
налогами на все доходы из всех источников,
включая и зарубежные источники доходов. Для
признания юридического лица резидентом
рассматривается критерий наличия налогового
домициля. Налоговый домициль - это совокупность
определенных признаков, необходимых
для признания юридического (физического)
лица налогоплательщиком. Среди таких
признаков для юридических лиц выделяют:
- местонахождение органа управления фирмой;
- фактическое место управления компанией;
- место регистрации;
- наличие в данной юрисдикции резиденции,
т.е. служебного здания на правах собственности
или законного владения, которое используется
постоянно. Согласно общепринятым правилам
налогообложения при наличии признаков
налогового домициля юридическое лицо
считается резидентом данной юрисдикции,
если признаки домициля отсутствуют –
то нерезидентом. Характеризуя корпоративный
подоходный налог, нужно отметить такое
новшество в НК РК, как предоставление
так называемых инвестиционных налоговых
преференций, т.е. права дополнительных
вычетов из СГД налогоплательщиков. Другими
словами, такие преференции являются разновидностями
налоговых кредитов, согласно которым
налоговые органы могут предоставлять
временную отсрочку налогового платежа.
Налоговый кредит оформляется договором
налогового органа с предприятием и согласовывается
с финансовыми органами. По истечении
установленного срока налоги должны быть
уплачены с причитающимися процентами. В
целом такие права распространяются лишь
на инвестиции в основные средства, нацеленные
на создание новых, расширение и обновление
действующих производств. Применение
преференций по корпоративному подоходному
налогу по вновь вводимым в эксплуатацию
основным средствам не включает их стоимость
в стоимостной баланс подгруппы, и налогоплательщик
ведет раздельный учет. Преференции по
корпоративному подоходному налогу дают
право относить на вычеты из СГД стоимость
вводимых в эксплуатацию основных средств
равными долями в зависимости от срока
действия преференций, который определяется
в каждом отдельном случае в зависимости
от объемов и сроков окупаемости инвестиций.
При этом такой срок не должен превышать
пяти лет с даты, установленной в контракте
и переданной в налоговый орган по месту
регистрации налогоплательщика. Порядок
составления и заключения контракта определяется
законодательным актом РК, регулирующим
вопрос о государственных мерах по защите
инвестиций. Налогоплательщики в рамках
инвестиционного проекта (инвестиционной
программы) освобождаются от налога на
имущество. Налоговым периодом для корпоративного
подоходного налога является календарный
год. В случае создания предприятия после
начала календарного года первым налоговым
периодом для него является период времени
со дня создания предприятия, т.е. государственной
регистрации в уполномоченном органе,
до конца календарного года. При ликвидации
(реорганизации) до конца календарного
года последним налоговым периодом будет
считаться период времени от начала года
до дня завершения ликвидации (реорганизации). Декларацию
по корпоративному подоходному налогу,
включая приложения по раскрытию информации
об объектах, связанных с налогообложением,
должна быть представлена юридическими
лицами (кроме применяющих специальный
налоговый режим) в налоговые органы не
позднее 31 марта года, следующего за отчетным
налоговым периодом. Можно отметить, что
в вводимом в действие с января 2007 г. НК
РК не в должной мере раскрываются особенности
корпоративного подоходного налога. Следовательно,
возникает необходимость внести отдельные
дополнения, в которых подробнее должна
быть описана методика такого налогообложения
и ее отличия от действовавшей ранее. Практика
подоходного налогообложения традиционно
различает валовой доход, вычеты и облагаемый
доход. Совокупный годовой доход - это
общая сумма доходов, полученных из различных
источников. Законодательно из валового
дохода разрешается вычесть производственные,
транспортные, командировочные, рекламные
издержки. Кроме того, к вычетам относятся
различные налоговые льготы - необлагаемый
минимум (определенная величина дохода,
свободная от налога), льготы предприятиям,
фирмам в виде ускоренной амортизации,
освобождения от налогов сумм, направленных
на благотворительные цели и т.п. Таким
образом, облагаемый доход определяется
по формуле 1: Облагаемый доход = Совокупный
годовой доход – Вычеты (1).
3. ПРОБЛЕМЫ СОВРЕМЕННОГО
НАЛООБЛАЖЕНИЯ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
3.1 Сравнительный анализ налоговых
законодательств зарубежных
стран и Республики Казахстан
На Западе налоговые вопросы
давно уже занимают почетное место
в финансовом планировании предприятий.
В условиях высоких налоговых
ставок неправильный или недостаточный
учет налогового фактора может привести
к весьма неблагоприятным последствиям
или даже вызвать банкротство
предприятия. С другой стороны, правильное
использование предусмотренных
налоговым законодательством льгот
и скидок может обеспечить не только
сохранность и полученных финансовых
накоплений, но и возможности финансирования
расширения деятельности, новых инвестиций
за счет экономии на налогах или
даже за счет возврата налоговых платежей
из казны. При налоговом планировании не
следует ориентироваться только на размеры
налоговых ставок. Напротив, размеры налоговых
ставок с точки зрения обложения налоговой
деятельности имеют второстепенное значение.
Иначе трудно бы было понять, почему в
условиях полной свободы движения капиталов
компании продолжают действовать в странах
с уровнем корпорационного налога в 4%-50%
и не перебираются в "налоговые гавани",
где ставки этого налога 2-5% или он вовсе
не применяется. На самом деле и в странах
с нормальными (не пониженными) ставками
налогов компании с хорошо поставленным
налоговым правительством платят налоги
по эффективной налоговой ставке не свыше
20-25%. А эти ставки уже сравнимы с уровнем
налогообложения в странах - "налоговых
гаванях". Поэтому выбор между странами
с нормальными налоговыми ставками и "налоговыми
гаванями" далеко не всегда предопределен
в пользу последних; во многих ситуациях
и те и другие играют на равных. Снижение
высоких нормальных налоговых ставок
до пониженных эффективных в западных
странах в принципе доступно для всех
компаний, хотя и носит избирательный
характер. Практически во всех этих странах
существуют значительные налоговые льготы
(или даже прямые субсидии и компенсации)
для экспортной деятельности, для инвестиций
в новые промышленные мощности, в создание
новых рабочих мест, для предприятий, создаваемых
в относительно менее развитых районах
и т.д. Поэтому в отношении реальной производственной
и коммерческой деятельности налоговые
режимы развитых стран вполне конкурентоспособны
с режимами стран - "налоговых гаваней",
особенно если учесть, что для реальной
деятельности важны состояние инфраструктуры,
доступности источников сырья, близость
рынков сбыта, наличие квалифицированной
рабочей силы, в чем "налоговые гавани",
очевидно, уступают развитым странам. Но
даже и для "базовых" компаний, не
осуществляющих никакой деятельности
в стране своего местонахождения, а только
управляющих активами, обслуживающих
или контролирующих деятельность в других
странах, размещение в стране с нормальным
уровнем налогообложения может оказаться
не менее выгодным, чем в стране - "налоговой
гавани". Дело в том, что многие страны
(США, Великобритания, Франция и т.д.) предоставляют
своим компаниям отсрочку от налогообложения
доходов, полученных за рубежом до тех
пор, пока они не будут реально репатриированы
в страну. Такая отсрочка может фактически
иметь бессрочный характер, а при современном
уровне процентных ставок отсрочка в уплате
налогов на 7-8 лет равносильна полному
освобождению от налога. Компании с международным
масштабом деятельности могут даже пользоваться
весьма существенными льготами, предусмотренными
международными налоговыми соглашениями;
страны - "налоговые гавани" таких
соглашений не имеют. Наконец, некоторые
развитые страны (США, Франция, ФРГ, Япония
и т. д.) в последние годы приняли специальные
законы, направленные за перемещением
капиталов из этих стран в «налоговые
убежища», которые на деятельность их
граждан и компаний не распространяются.
Это также служит сдерживающим фактором
при выборе страны размещения капитала. При
всем этом давление развитых стран Запада
на страны - «налоговые гавани» никогда
не было особенно сильным. Точнее было
бы сказать, что отношение налоговых властей
западных стран к «налоговым гаваням»,
при всей остроте официальной критики,
остается в рамках «резервируемой благосклонности».
Большинство из стран - «налоговых гаваней»
при желании могли бы быть сокрушены простыми
политическими экономическими мерами
буквально в несколько дней. Но на самом
деле капиталы только «базируются» в налоговых
гаванях», а реально они вкладываются
и функционируют в тех же западных странах.
Туда же переводятся и доходы с этих капиталов,
поскольку их владельцы проживают в этих
странах. Более жесткая позиция по отношению
к «налоговым гаваням» могла бы побудить
инвесторов и компании окончательно покинуть
свою страну. Наконец, страны - «налоговые
убежища» играют важную роль для смягчения
остроты конкурентных противоречий между
развитыми странами в борьбе за привлечение
капиталов и дают важный аргумент для
внутриполитической борьбы в этих странах,
позволяя властям защищать предоставление
существенных налоговых льгот капиталам
ссылками как раз на наличие этих «налоговых
убежищ» за рубежом. Таким образом, уплата
предприятием налога по стандартной, установленной
законом ставке является необычным, редким
явлением и свидетельствует о плохой постановке
налогового планирования на данном предприятии. Для
целей налогового планирования все множество
налогов, уплачиваемых предприятиями
в ходе его деятельности, целесообразно
подразделить на налоги, оплачиваемые
по счетам издержек, и налоги, уплачиваемые
по счетам прибылей и убытков. При этом
в первой группе налогов можно выделить
налоги, уплачиваемые предприятием от
имени других лиц, и налоги, подлежащие
делению между предприятием и другими
лицами. Однако это деление, хотя и основано
на законодательно утвержденных формах
налогов, на практике оказывается весьма
расплывчатым. Действительно, то, в какой
доле эти налоги приняты на собственные
издержки, зависит не от налогового законодательства,
а от конкретных условий взаимоотношения
данного предприятия со своими контрагентами. Например,
налоги с оборота, акцизы и т.д., хотя и
уплачиваются предприятием от своего
имени, но фактически при благоприятных
обстоятельствах могут через цены полностью
перекладываться на потребителей, т.е.
номинальное увеличение издержек на сумму
этих налогов автоматически сбалансируется
соответствующим увеличением выручки. Среди
налогов, уплачиваемых предприятием от
имени других лиц, можно выделить налоги
на заработную плату. Налоговое планирование
является компонентом (и одним из важнейших)
внутреннего планирования предприятия,
показатели и общие цели которого принципиально
отличаются от публикуемых в официальных
отчетах и балансах. Публикуемые размеры
балансовой прибыли (и даже прибыли после
уплаты налогов) не являются и не могут
являться целью деятельности предприятия.
В действительности цифры, публикуемые
в балансах предприятий, представляют
собой лишь ту долю реальных накоплений,
которую предприятие готово предоставить
для распределения между государством
(в виде налогов с прибыли) и акционерами
(в виде дивидендов, остаток прибыли может
использоваться на создание некоторых
видов резервов). Причем если говорить
об акционерах, то балансовая прибыль
является средством удовлетворения в
основном мелких акционеров, а крупные
пайщики предприятий реализуют свою долю
накоплений другими более выгодными для
них способами. В своем внутреннем планировании
предприятия ориентируются не на балансовую
прибыль, а на некий сводный показатель
накопления (который на разных предприятиях
рассчитывается по разной методике), охватывающий,
кроме балансовой прибыли, целый ряд других
форм, под которыми маскируется реальная
прибавочная стоимость, произведенная
на данном предприятии. Это, во-первых,
часть реальных денежных накоплений, которые
в балансе показываются как издержки:
отчисления в амортизационные фонды (точнее,
их избыточная часть по сравнению с реальным
износом оборудования), различного рода
резервы, формируемые за счет начисления
на издержки, и т.д. Во вторых, это нереализованный
прирост стоимости принадлежащих предприятию
активов: недвижимого имущества, товарных
запасов, пакетов акций и т.д. В третьих,
это находящиеся в обороте предприятия
средства, передача которых в пользу других
лиц может быть задержана на более или
менее длительное время: суммы налогов,
по которым государством предоставлена
отсрочка; пенсионные фонды и фонды привлечения
к участию в капитале предприятия наемных
работников, образуемого путем начислений
на них заработную плату; временно освобождаемые
от налогов фонды накопления средств на
капиталовложения и т.д. Не все эти фонды
в одинаковой степени выражают накопление
предприятия; поэтому фонды и суммы, перечисленные
в двух последних группах, должны учитываться
с соответствующими поправочными коэффициентами. С
точки зрения такого внутреннего планирования
все налоги, уплачиваемые предприятием,
рассматриваются как его собственные
издержки; разница лишь в возможностях
и методах их учета. Так, налоги, уплачиваемые
с имущества или капитала предприятия,
могут быть точно определены заранее;
конечное бремя налогов с оборотов таможенных
пошлин и других налогов, рассчитываемых
на базе цен продаваемых товаров и услуг,
может быть определено лишь с учетом возможности
переложения этих налогов на потребителей
(путем изменения цен); размер корпорационного
налога зависит от целого ряда компонентов,
влияющих на величину балансовой прибыли,
из которых только часть может регулироваться
самим предприятием, а остальные определяются
внешними причинами, поэтому в отношении
этого налога может быть лишь более или
менее точный прогнозный расчет. Кроме
того, предприятие должно планировать
возможную экономию на уплату налогов
вследствие использования льгот, предусмотренных
для тех или иных форм расходования его
накоплений, отсрочек в уплате налога
и т.д. Таким образом, часть налогов представляет
собой постоянную, заранее известную долю
общих издержек, другие налоги являются
переменной величиной, зависящей от факторов,
в разной степени поддающихся измерению
или прогнозированию. Поэтому при планировании
своей деятельности, размещении накопленных
доходов и ресурсов предприятие разрабатывает,
как правило, несколько вариантов, из которых
выбирает тот, который обеспечивает минимальный
размер налоговых обязательств (естественно,
при равенстве прочих коммерческих и финансовых
условий). При этом наиболее широкие возможности
для налогового планирования существуют
именно со стороны налогов, уплачиваемых
по счетам прибылей, поскольку именно
для этих налогов законом предусмотрено
наибольшее число льгот, скидок, вычетов
и т.д. в зависимости от выбора того или
иного пути осуществления деятельности,
формы и методов вложения капиталов. С
учетом исторических особенностей образования
современной налоговой системы и потребностей
налогового планирования все существующие
сейчас налоги можно классифицировать
в виде следующей схемы. По этой классификации
налогов, да и по содержанию, ярко видны
различия с налоговой системой в Казахстане,
тем не менее, трудно сказать, чья система
лучше, т.к. экономика нашей страны сильно
отличается от экономического положения
зарубежных стран. НАЛОГИ:
с натуральной базой обложения:
· подомовые налоги;
· подушевые налоги;
· специфические таможенные пошлины; со
стоимостной базой обложения:
а) налоги на базе валового дохода:
· акцизы;
· налоги с оборота;
· таможенные пошлины;
· налоги на имущество, капиталы и т.д.;
· налоги на проценты, дивиденды и т.д.;
б) налоги на базе очищенного дохода:
· корпорационный налог;
· налог на индивидуальные доходы;
· налог на добавленную стоимость;
· налог на наследства. Переход к системе
обложения на основе прироста только состояния
налогоплательщика (т.е. годовой суммы
его чистого дохода) потребовал создания
условий для того, чтобы общая сумма взимаемых
с него налогов не превысила пределов
этого дохода. В прошлом этому ограничению
не придавалось значения, разные виды
налогов вводились сами по себе, действовали
обособленно друг от друга, поэтому суммирование
внешне невысоких ставок разных налогов,
но устанавливаемых на базе валового,
а не чистого дохода, нередко приводило
для некоторых категорий населения к обложению,
превышающему весь объем реализуемыми
доходов и, соответственно, к их разорению
и прогрессирующему обнищанию. Сейчас
этому условию предается весьма большое
значение, особенно если учесть, что в
некоторых странах через налоги перераспределяется
до трех пятых всей суммы национального
дохода. Поэтому для обеспечения этого
условия пришлось создать новые формы
взаимного учета различных видов налогов,
и среди них наиболее важное значение
имеет система подоходных налогов. Эта
система включает в себя ряд предварительных,
авансовых налогов и окончательный налог,
в котором эти налоги суммируются путем
так называемого налогового кредита. В
общем виде эта система может быть представлена
следующим образом: Налог на индивидуальные
доходы
1.Налоги на прирост капитала:
1.1.Доходы от капитала и другие фиксированные
доходы (ренты и др.). 2.Налоги «у источника»:
2.1.Доходы от капитала и другие фиксированные
доходы (ренты и др.). 3.Налоги на прибыли
в корпоративном секторе бизнеса:
3.1.Корпорационный налог.
3.2.Налог «у источника» на дивиденды.
3.3.Налоги на нераспределенную часть прибыли.
4.Налоги на прибыли некорпоративного
бизнеса и доходы от труда за свой счет.
5.Налоги «у источника» с заработной платы:
5.1.Заработная плата и другие доходы от
работы по найму. Такая система подоходных
налогов, с известными модификациями,
существует во всех развитых капиталистических
странах. Ведущую роль в ней играет налог
на индивидуальные доходы, которым облагается
вся сумма доходов каждого отдельного
налогоплательщика (в некоторых странах
допускается суммирование доходов для
супружеских пар). Налог на индивидуальные
доходы взимается по прогрессивно растущим
ставкам, которые для наиболее высоких
доходов могут достигать 75-80%. Авансовые
или предварительные налоги взимаются
с определенных видов доходов по мере
их получения, т.е. «у источника». Для этих
налогов установлены твердые, фиксированные
ставки: для процентов и дивидендов обычно
25-30%, для лицензионных платежей и выплат
по авторским правам - 10-12% и т.д. Для удержания
налогов из заработной платы обычно применяются
специально разработанные шкалы налоговых
ставок. Специальная система обложения
существует для корпоративного сектора
бизнеса. Все капиталистические предприятия,
образованные в форме акционерных компаний
(в США - корпораций), облагаются специальным
корпоративным налогом, Его ставка составляет
обычно 45-60% и базой обложения служит чистая
прибыль корпорации. Оставшаяся после
уплаты корпорационного налога часть
прибыли - если она распределяется среди
акционеров, и налогом на перераспределение
прибыли - если она остается в виде резервов
корпорации. Прибыли некорпорационного
сектора бизнеса (во многих странах он
охватывает до 25-30% всей сферы коммерческой
деятельности) рассчитываются по тем же
правилам, непосредственно налогом на
индивидуальные доходы и по его ставкам
(обычно в виде авансовых платежей в течение
года и с окончательным расчетом по представлении
годового баланса). По окончании налогового
периода (обычно года) каждый налогоплательщик
представляет декларацию по налогу на
индивидуальные доходы, полученные в данном
году, и все удержания авансовых налогов,
которые были с них сделаны. Налоговые
органы рассчитывают сумму налога (на
индивидуальные доходы), исходя из общей
суммы доходов налогоплательщика, и затем
из суммы налогов вычитают («кредитуют»
эту сумму) удержанные прежде суммы авансовых
налогов. Оставшаяся сумма налогов довзимается
с налогоплательщика. Таким образом, происходит
суммирование авансовых налогов с последующим
вычетом их из суммы окончательного налога.
В последние годы наблюдается тенденция
к расширению этой системы: в ряде стран
к налогу на индивидуальные доходы были
подключены и поимущественные налоги,
а некоторые страны даже становили ограничения,
что вся сумма налогов для любого налогоплательщика
не может превышать 75-80% общей суммы его
доходов. На практике последнее ограничение
не имеет серьезного значения, поскольку
даже при применении налоговых ставок
до 70-75% «эффективная» налоговая ставка
не превысит 45-50%, а как показывают данные
налоговых органов, в действительности
богатые налогоплательщики, пользуясь
широкими льготами, редко уплачивают налоги
по «эффективной» ставке более 30%. При существующей
системе исчисление налога производится
по шкале ставок, прогрессивно увеличивающихся
с ростом дохода. Однако по повышенной
ставке облагается не весь доход, а только
та его часть, которая попадает в соответствующий
данной ставке избыток дохода. В первых
диапазонах попадающие в них части (доли)
дохода облагаются по более низким ставкам,
и лишь для каждой следующей части (доли)
налоговая ставка повышается. Таким образом,
если самая высшая доля дохода и облагается
по ставке в 75%, то предыдущие несут значительно
более низкое налоговое бремя. Сумма всех
частей рассчитанного таким путем налога
по отношению ко всей сумме дохода и есть
«эффективная» налоговая ставка. Отличие
авансовых налогов от налога на индивидуальные
доходы состоит в следующем: а) первые
уплачиваются непосредственно в момент
получения дохода, а расчеты по последнему
налогу производятся лишь в конце налогового
периода; б) первые уплачиваются не получателем,
а плательщиком дохода; в) первые налоги
рассчитываются с полной суммы уплачиваемого
дохода без каких-либо вычетов, а последний
взимается с чистого дохода за минусом
долгов, издержек, с предоставлением льготных
вычетов и т.д. Прочие налоги - акцизы, налоги
с оборота, таможенные пошлины и т.д., хотя
и с оговорками, могут считаться дополнением
к рассмотренной системе подоходных налогов,
поскольку при вычете дохода, подлежащего
обложению корпорационным налогом или
налогом на индивидуальные налоги, эти
налоги допускаются к вычету наравне с
другими деловыми расходами. Рассмотрев
налоговое законодательство нескольких
зарубежных стран, можно сделать вывод,
что наше налоговое законодательство
многое почерпнуло именно оттуда, но благодаря
тому, что экономическое развитие наших
стран на разном уровне, существует много
отличий. Они заключаются и в самой классификации
налогов и в процентных ставках, хочу отметить,
в некоторых случаях в нашем законодательстве
налоговые ставки ниже. В сравнении с нашими,
налоги на предприятия в зарубежных странах
определены более четко. Но, как видим,
у них в этом вопросе тоже проблем достаточно.
3.2 Мероприятия
по совершенствованию налоговой системы
Республики Казахстан
В мировой практике можно выделить
три типа налоговой политики:
1. Политика максимальных налогов - характеризуется
принципом «взять все, что можно».
2. Политика разумных налогов, которые
поддерживают развитие предпринимательства
при ограничении социальной защиты.
3. Налоговая политика предусматривает
достаточно высокий уровень обложения,
но признает социальную защиту. При сильной,
нормальной экономике все три типа этой
налоговой политики разумно сочетаются. Для
Казахстана сегодня характерен первый
тип налоговой политики и частью третий
тип. В Республике Казахстан правовое регулирование
налогообложения в своем развитии прошло
3 этапа. В настоящее время в РК функционируют:
- общегосударственные,
- местные общегосударственные налоги
и сборы. Основная задача нового налогового
законодательства — обеспечить снижение
налогового бремени хозяйствующих субъектов.
Это достигается путем сокращения отчислений
в различные целевые фонды, а также уменьшения
количества налогов. Продолжаются разработки
фиксированных налогов в сфере торговли,
услуг игорного бизнеса, так как отечественная
и мировая практика показывает, что очень
трудно контролировать получаемые здесь
доходы. Одним из важных шагов в деле совершенствования
налогообложения частного предпринимательства
стал переход физических лиц, занимающихся
предпринимательской деятельностью на
патентирование, которое предусматривает,
что граждане могут осуществлять предпринимательскую
деятельность без образования юридические
лица на основе выкупленного патента,
который будет одновременно свидетельством
о государственной регистрации в качестве
предпринимателя и лицензией. Проблемы
современного налогообложения в Казахстане
имеют общеизвестные корни: это проблема
большого количества налогов по высоким
ставкам, и как следствие, высокая доля
налоговых платежей из общей суммы доходов
хозяйствующих субъектов. Данная проблема
свойственна всем странам мира, но в наших
условиях она усугубляется экономической
ситуацией в стране — переходом от административно-командной
системы к рыночной. Мировой опыт показывает,
что превышение некоторого критического
значения налоговых отчислений приводит
к снижению предпринимательской активности
населения и уменьшает общий объем поступления
в бюджет. Согласно данным различных источников,
они не должны превышать 30-40% от дохода.
Использование научно-обоснованных представлений
о налогах является предпосылкой правильной
организации налоговой системы государства.
К сожалению, построение налоговой системы
Казахстана не всегда осуществлялось
на выверенной научной основе, что и породило
ее определенные недостатки. Приведу некоторые
примеры упущений законодательных актов
по налогообложению. Налоговое законодательство
РК не совсем точно определяет объект
налогообложения. Например, в соответствии
со статьей 7 Указа «О налогах» объектом
обложения подоходным налогом является
облагаемый доход, исчисленный как разница
между совокупным годовым доходом и вычетами,
предусмотренными настоящим Указом. Однако
при уплате налога методом удержания у
источника выплаты дохода, что предусмотрено
этим же Указом. Налог во многих случаях
взимается с суммы выплаты. То есть в качестве
объекта обложения выступает не совокупный
годовой доход за минусом установленных
вычетов, как это предписано статьей 7
Указа, а разовая выплата. Не укладывается
в эту формулу и обложение доходов нерезидента
из казахстанского источника, не связанных
с постоянным учреждением. Этот доход
подлежит налогообложению у источника
выплаты также без осуществления вычетов.
Таким образом, формула, заложенная в статье
7 Указа, которая специально посвящена
объекту обложения, не является всеобщей,
хотя и не содержит в самой себе каких-то
альтернативных вариантов. На первый взгляд
может показаться, что ничего страшного
в этом нет — иные объекты обложения освещены
всего лишь в других местах Указа. Однако
на практике, ссылаясь именно на статью
7 Указа, вроде бы как требующей налогообложения
исключительно по совокупному доходу,
стали требовать от индивидуальных предпринимателей,
имеющих обложенный у источника выплаты
доход по договорам подряда, представления
годовой декларации. Что касается экономической
конструкции налогообложения (в первую
очередь речь идет о подоходном налоге),
то в его основу взята американская модель.
(Между тем, по признанию самих же американцев,
их налоговая система является одной из
худших в мире.) Основным способом налогообложения
выступает самоуплата налога путем подачи
годовой декларации, где налогоплательщик
должен честно и добровольно указать абсолютно
все полученные доходы, включая всякого
рода косвенные доходы, с трудом поддающиеся
денежной оценке, а затем произвести сложнейший
расчет налогооблагаемого дохода. Такая
система налогообложения требует, во-первых,
высококвалифицированного профессионального
обеспечения, поскольку обычный гражданин
произвести расчет своего налога не в
состоянии; во-вторых, -хорошо организованной
службы отслеживания и контроля за уплатой
налогов; в-третьих - высокого уровня законопослушания
граждан. У нас же нет ни первого, ни второго,
ни третьего. Изменяя ставки налогов, государство
пытается свести баланс госбюджета. Так
произошло и у нас: введение социального
налога преследовало цель повысить размеры
поступлений в госбюджет. Казахстанскими
специалистами алматинского департамента
малого бизнеса замечено, что со дня принятия
Указа "О налогах и других обязательных
платежах в бюджет" от 24 апреля 1995 года
№ 2235, в течение менее четырех лет были
внесены серьезные изменения порядка
25 раз, причем по многим статьям - совершенно
противоположные решения. К декабрьскому
Указу 1998 г., занимавшему 60 страниц, прилагалось
650 страниц подзаконных актов в виде постановлений
правительства и инструкций Министерства
финансов Республики Казахстан.
В связи с этим главной проблемой налогообложения
в Казахстане остается разработка, принятие
таких налогов, которые бы эффективно
пополняли бюджет страны и при этом не
были средством обирания народа. Первый
шаг на пути к совершенствованию налоговой
системы в Казахстане уже сделан. В этом
году принят новый Налоговый Кодекс, который
начнет действовать уже с 1 января 2002 года. Как
отмечают многие сведущие в этом вопросе
люди, являющиеся сами налогоплательщиками,
новый Кодекс более прогрессивный. В нем
учтен ряд моментов применяемых на международном
уровне. Упрощены некоторые процедуры,
в частности применение Конвенции об избежание
двойного налогообложения. Многие аспекты,
не урегулированные действующим Законом,
изложены более доходчиво и развернуто. Хочется
отметить, что, в соответствии со статьей
21, впервые в практике налогообложения
РК предпринята попытка наделить полномочиями
по взиманию налогов местные исполнительные
органы. Как правильно заметил начальник
кафедры спец. экономической дисциплины
Академии финансовой полиции, кандидат
экономических наук М.В. Сандрачук: «Новый
Налоговый Кодекс – это сплав, существующих
на сегодняшний день юридических, экономических
и финансовых теорий. Разработчикам удалось
свести воедино существующие в настоящее
время концепции. А хорошо или плохо у
них это получилось, покажет время». По
мнению судьи Верховного Суда РК Ахмедова
Б.А. «отдельные моменты нового Налогового
Кодекса противоречат Гражданскому Процессуальному
Кодексу». Таковы мнения специалистов,
которые изучили новый Налоговый Кодекс
и дали свою оценку.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Изучение материалов по теме
курсовой работе позволяет сформулировать
понятие налоговой системы Республики
Казахстан. Современная налоговая система
Республики Казахстан – это совокупность
всех налогов, сборов, пошлин и других
платежей, взимаемых в государстве в установленном
законодательством порядке, методов и
способов налогообложения, налоговых
отношений и нормативно-правовых, органов
управления и налоговых служб в сфере
налоговой деятельности, а также форм
и методов налогового контроля. В Республике
Казахстан правовое регулирование налогообложения
в своем развитии прошло несколько этапов.
Последний этап характеризуется введением
нового Налогового кодекса. В курсовой
работе было проанализировано содержание
налоговой системы Республики Казахстан
на современном этапе в сравнении с действующим
законодательством и новым Налоговым
кодексом. Изучение налоговой системы
республики позволяет сделать следующие
выводы.
1. Закон Республики Казахстан "О налогах
и других обязательных платежах в бюджет"
от 24.04.1995 г. (с изменениями) сыграл огромную
роль в становлении нашей государственности
и формировании финансовой системы. Самое
главное, что было достигнуто в Законе
- это существенное упрощение самой системы
налогообложения, сокращение количества
налогов, объединение всех основных положений
в достаточно простой по форме и изложению
документ. 2. Новая налоговая система,
основы которой закреплены в Налоговом
кодексе 2007 г., преследует своей главной
целью преодоление главных пороков старой
системы, при которой основным было пополнение
бюджета, полностью игнорируя при этом
экономическую целесообразность. К сожалению,
пока еще остается несбалансированность
между его отдельными разделами, между
самим налоговым законодательством и
другими актами. В новом кодексе учтен
ряд моментов применяемых на международном
уровне. Упрощены некоторые процедуры,
в частности применение Конвенции об избежание
двойного налогообложения. Многие аспекты,
не урегулированные ранее действующим
Законом, изложены более доходчиво и развернуто.
Например, в соответствии со статьей 21,
впервые в практике налогообложения РК
предпринята попытка наделить полномочиями
по взиманию налогов местные исполнительные
органы.
3. Анализ налоговых поступлений в республиканский
бюджет показал, что львиную долю составляет
корпоративный подоходный налог.
4. Анализ показал, что на протяжении трех
последних лет сохраняется проблема недоимок.
Большие суммы погашения задолженностей
поступают в декабре, т.е. к концу года.
Четко прослеживается увеличение сумм
погашения задолженностей к концу года
и резкое снижение поступления сумм с
начала нового года.
5. В Налоговом кодексе зафиксированы права
и обязанности налоговой службы. Определены
и обязанности налогоплательщика, которому
полагается быть дисциплинированным и
вовремя платить все налоги. Однако о правах
он осведомлен меньше всего. И в случае
их ущемления неизвестно, как ему поступить.
Основными задачами налоговых органов
является обеспечение максимального поступления
налогов и других обязательных платежей
в бюджет, повышение уровня добровольного
соблюдения налогового законодательства,
уменьшение и предотвращения уклонения
от уплаты налогов. В связи с вышеизложенным
в целях совершенствования налоговой
системы Казахстана необходимо проведение
следующих мер:
1) неотложные меры по стандартизации налогового
законодательства и налоговой отчетности;
2) эффективное взаимодействие с кредитно-банковской
системой (в части регулирования процентных
ставок), предоставление преимуществ кредитным
учреждениям и предприятиям, использующим
долгосрочные ссуды на инвестиционные
цели;
3) установление контроля за уровнем издержек,
правомерностью отнесения тех или иных
затрат на себестоимость продукции или
на результаты финансовой деятельности
крупных налогоплательщиков;
4) отмена льготного налогообложения для
предприятий приоритетных отраслей и
производств, если последние не используют
на цели накопления амортизационные отчисления.
Неиспользованная амортизация должна
включаться в налогооблагаемую базу при
исчислении налога на прибыль;
5) постепенное ограничение доли косвенных
налогов;
6) введение снижения ставок НДС.
7) осуществление мер по совершенствованию
налогового контроля и в целом налогового
администрирования.
8) реформирование системы государственных
расходов посредством введения мониторинга
дефицита бюджета, расходной его части.
9) проведение жесткой политики расходования
государственных средств, основными направлениями
которой должны стать развитие реального
сектора экономики, его инвестиционного
комплекса и поддержка малого и среднего
бизнеса.
10) Специфика налоговых споров требует
создания Налогового Суда. Финансовые,
налоговые суды существуют почти во всех
развитых странах. Научное и практическое
классифицирование дел, рассматриваемых
в Налоговом Суде, позволило бы глубже
рассмотреть механизм действия законов,
связанных с налогообложением.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Закон Республики Казахстан
"О налогах и других обязательных платежах
в бюджет ", 2001
2. Кодекс РК «О налогах и других обязательных
платежах в бюджет», Алматы, 2007
3. Кодекс РК «О налогах и других обязательных
платежах в бюджет», Алматы, 2001
4. Агентство по статистике РК (ежегодник)
за 2005, 2006, 2007 годы
5. Н.Назарбаев «Казахстан – 2030», Алматы,
изд.«Данекер», 2001год
6. Барулин С.В. "Налоги как инструмент
государственного регулирования экономики"
- Финансы, №1-1996год
7. Брызгалин А. В. Принципы налогового
права: теория и практика // Законодательство
и экономика. 1997. № 19-20
8. Галкин В.Ю. “Новые методы хозяйствования:
налоговые платежи из прибыли предприятий
и их роль в формировании доходов государственного
бюджета”. М., Минфин СССР, 1991год
9. Кэмпбелл Р. Макконнелл, Стэнли Л. Брю
“Экономикс: принципы, проблемы и политика”.
Баку, 1992год
10.Линвуд Т. Гайгер “Макроэкономическая
теория и переходная экономика”, Москва,
“Инфра-М”, 1996год
11.Столяров В. Ф., Хасан-Бек Ц. М. “Налогообложение
и рыночная экономика”. Киев, 1991, стр.17
12.С. Фишер, Р. Дорнбуш, Р. Шмалензи “Экономика”,
Москва, “Дело”, 1997год
13.Лапина А. «Подоходный налог: проблемы
и их решение», Налоги №23, 1997год
14.Нусупов Н. Л. и Л. В поисках резервов.
// Деловая неделя № 17 от 30.04.99. 15.А.
Раимбаев «Классификация налогов (проблемы
и критерии)», научно-практический журнал
«Финансы Казахстана», №7, 1999год 16.Информационный
бюллетень Мин.Фин.РК, №1, 1999год 17.Информационный
бюллетень Мин.Фин.РК, №1, 2001год
18.«Мнения налогоплательщиков», журнал
«Налоговый эксперт» , №7(20), 2001год
19.«О принудительном взыскании налоговых
задолженностей с юридических и физических
лиц», временное методическое указание,
Алматы, 1996год 20.Статистический бюллетень,
№5(29), май 2001год
21.«Доходы и расходы в налоговой системе
Казахстана», Библиотека бухгалтера и
предпринимателя №10 (135), октябрь 2001год
