Понятие НДФЛ и основные принципы налогообложения

Содержание

Введение 3

Понятие НДФЛ и основные принципы налогообложения 5

Доходы не облагаемые НДФЛ и частично освобождаемые от НДФЛ 8

Понятие и расчет налоговой  базы 11

Особенности отражения  в плане счетов информации о расчетах по налогу на доходы физических лиц 16

Налоговые освобождения 23

Заключение 32

Список литературы 34

Введение

К численности больших  источников дохода бюджета относится налог на доходы физических лиц (подоходный налог).

В большинстве зарубежных стран налог на личные доходы граждан  определяется главным источником доходной части бюджета.

Подросло значение этого налога и в Российской Федерации. Все-таки росту смысла этого налога мешает малый уровень доходов основной массы населения.

Целью работы является проведение исследования отмечающегося способа взыскания подоходного налога с предприятий, описать самые важные принципы налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Отталкиваясь от цели можно выразить задачи работы:

дать отчетливое определение  подоходного налога;

передать экономико-правовые аспекты взыскания подоходного  налога с предприятий.

отобразить последовательность исчисления и сроки уплаты НДФЛ предприятиями.

По законодательству, введенному в 1992 г. объектом обложения стал совокупный годовой доход физического лица, из которого производятся удержания налоговых льгот, в том числе и согласованные с семейным положением.

Налог носит прогрессивный  характер.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ), как  должно из наименования налога, являются физические лица, принимающие доходы в Российской Федерации. Причем не имеет  значения, являются ли они гражданами РФ или нет.

Все же удерживать из дохода и перечислять НДФЛ обязаны налоговые агенты - организации и индивидуальные предприниматели, которые выплачивают доход физическим лицам. Поэтому, рассчитав сумму заработной платы, которая причитается работнику, бухгалтерия предприятия обязана исчислить НДФЛ, убавить сумму заработка на сумму НДФЛ и перечислять налог в бюджет. Для того чтобы точно рассчитать НДФЛ, нужно сначала установить налоговую базу.

При установлении налоговой  базы учитываются все доходы налогоплательщика, заработанные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год. Но удерживать и перечислять в бюджет этот налог работодатели обязаны при каждой выплате заработной платы работнику.

1. Понятие НДФЛ и основные принципы налогообложения

Налог на доходы с физических лиц регламентируется Главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

НДФЛ является основным налогом, который платят физические лица. Другие вынашивают характер имущественных налогов или пошлин и не располагают такой регулярностью в платеже. НДФЛ вносится безусловным большинством граждан каждый месяц, а многими еще пересчитывается и доплачивается по результатам календарного года.

Налог на доходы с физических лиц близко соединен учетом оплаты труда. Учет расчетов по оплате труда регламентируется главными положениями по учету труда и заработной платы, положением о последовательности снабжения пособиями по государственному страхованию, положением о порядке выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям и другими нормативно-правовыми актами. Из начисленной заработной платы работников изготовляются подобающие удержания: налог на доходы с физических лиц; по исполнительным документам в пользу других организаций и лиц; вовремя не возвращенные подотчетные суммы; за нанесенный материальный ущерб; по приобретенным займам; про взносы и др.

Налог на доходы с физических лиц удерживается в соответствии с гл. 23 ст.224 НК РФ.

Служащий  сможет приобрести от работодателя доходы в денежной форме и в натуральной форме. Кроме того, имеются доходы в виде материальной выгоды¹.

Доходы в денежной форме  – это выплаты в пользу работника: заработная плата, надбавки и доплаты, премии и вознаграждения.

Доходы в денежной форме  в сдерживающем большинстве происшествий облагаются НДФЛ по ставке 13%. Но, если адресат дохода не является налоговым  резидентом Российской Федерации  –  его доходы облагаются по ставке 30%.² Все же при этом, налоговый кодекс не определяет в качестве неизбежного условия постоянное нахождение в течение 183 дней на территории РФ. Другими словами, иностранец сможет несколько раз приезжать и уезжать из России; 183 дня – это всеобщий срок нахождения в России в календарном году. Доходы, приобретенные в календарном году за границами Российской Федерации физическими лицами с неизменным местом жительства в Российской Федерации, включаются в совокупный годовой доход, подлежащий налогообложению.

Налоговая ставка определяется в размере 35% в отношении доходов (стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров; страховых выплат по договорам добровольного страхования; процентных доходов по вкладам в банках; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств) в части превышения предельных размеров, установленных в НК РФ.

6% составляет налоговая  ставка в связи доходов от  долевого участия в деятельности  организаций, приобретенных в  виде дивидендов.

В состав совокупного годового дохода включаются все выплаты в  денежном или натуральном выражении, приобретенные гражданами на предприятии, в том числе суммы материальных и социальных благ, в частности, оплата предприятиями стоимости коммунальных, бытовых услуг, питания, проезда, возмещения платы родителей за детей в детских дошкольных учреждениях и учебных заведениях, товаров, реализованных гражданам по ценам ниже рыночных, путевок на лечение и отдых, кроме путевок в детские учреждения оздоровления и отдыха, лечения, кроме сумм абсолютной или частичной оплаты предприятиями стоимости медицинского обслуживания своих работников и т.д.

Немаловажно отметить, что ставки НДФЛ периодически подвергаются корректировке.

Доходы, приобретенные гражданами в иностранной валюте, для целей  налогообложения пересчитываются  в рубли по курсу Центрального Банка, на дату получения дохода.

2. Доходы не облагаемые НДФЛ и частично освобождаемые от НДФЛ

Абсолютный перечень доходов не облагаемых НДФЛ, хранится в статье 217 Налогового кодекса РФ. Он состоит из 33 пунктов.

Приведем из предоставленного списка те доходы которые физические лица чаще всего приобретают от организации, в которой работают.

1. государственные пособия, а также прочие выплаты и компенсации, выплачиваемые согласно действующего законодательства. К пособиям не подлежащим налогообложению причисляются в частности, пособия по беременности и родам. Однако пособия по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за ребенком, облагается НДФЛ.
2. все виды определенных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, постановлениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных:

- с компенсацией вреда,  нанесенного увечьем или иным  повреждением здоровья;

- бесплатным предоставлением  жилых помещений и коммунальных  услуг, топлива или надлежащего  денежного возмещения;

- оплатой стоимости и выдаче считающего естественного довольствия, а также выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

- оплатой стоимости питания,  спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы,  приобретаемых спортсменами и  работниками физкультурно-спортивных  организаций для учебно-тренировочного  процесса и участия в спортивных  соревнованиях;

- увольнением работников, за исключением компенсации за  неиспользованный отпуск;

- гибелью военнослужащих  или государственных служащих  при исполнении ими своих служебных  обязанностей;

- компенсацией прочих  расходов, включая расходы на  увеличение профессионального уровня  работников;

- исполнением налогоплательщиком  трудовых обязанностей (включая  переезд на работу в другую  местность и возмещение командировочных  расходов);

3) алименты;

4) суммы единовременной  материальной помощи, которая оказана:

- в связи со стихийным  бедствием или другими чрезвычайным  обстоятельством на основании  решений органов законодательной  и исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления;

- членам семьи умершего  работника или работнику в связи со смертью члена его семьи;

- пострадавшим от террористических  актов на территории Российской  Федерации;

5) выплаты, совершаемые  профсоюзными комитетами членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и прочих выплат за выполнение трудовых обязанностей. А также суммы, которые выплачивают молодежные и детские организации своим членам за счет членских взносов на возмещение расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий;

6) суммы полной или  частичной компенсации стоимости  путевок (за исключением туристических), которые работодатель выплачивает своим работникам и членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения. А также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения. Эта льгота используется, если путевки оплачиваются за счет ФСС России или за счет средств работодателя, оставшихся в его приказании после уплаты налога на прибыль организаций;

7) суммы оплаты за инвалидов  организациями или индивидуальными  предпринимателями технических  средств профилактики инвалидности  и реабилитации инвалидов, а  также оплата получения и содержания  собак-проводников для инвалидов³.

3. Понятие и расчет налоговой базы

Для того чтобы точно рассчитать НДФЛ, нужно вначале установить налоговую  базу. Налоговая база по НДФЛ равна  сумме начисленного дохода работника  за минусом необлагаемых доходов и стандартных налоговых вычетов.

Работник может приобретать  от работодателя доходы в денежной форме и в натуральной форме, кроме этого, имеются доходы в виде материальной выгоды. доход физический лицо

Работник приобретает  доход в натуральной форме, если:

- работодатель вносит оплату за работника товары (работы, услуги);

-работодатель отпускает работнику товары (оказывает ему услуги, выполняет работы) безвозмездно;

- работник получает зарплату или прочие доходы в натуральной форме (продукцией, товарами и т.п.)

Доходами, полученными в  натуральной форме, являются, например, оплата питания сотрудников, отпускаемые  организацией абонементы в тренажерные  залы.

Если из дохода налогоплательщика  по его приказанию, по постановлению  суда или прочих органов проводят какие-нибудь удержания, такие удержания  не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база назначается отдельно по каждому виду доходов, в связи которых определены разнообразные налоговые ставки.

Налоговые вычеты, предусмотренные  ст. 218-221 НК РФ, приспосабливаются только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%. Если сумма вычетов в налоговом периоде превосходит сумму доходов, то налоговая база приравнивается нулю. Сумма превышения суммы вычетов над суммой доходов на следующий налоговый период не переносится. Исключение составляют имущественные вычеты, которые передвигаются на последующие налоговые периоды до их полного употребления в соответствии с п.1 ст.220 НК РФ.

При установлении налоговой  базы по доходам, облагаемых налогом  по ставкам 9, 30 и 35%, налоговые вычеты не применяются. Иными словами, налоговая база в данном случае сходится с денежным выражением.

Налоговая база формируется  налоговыми агентами – российскими  организациями и постоянными  представительствами иностранных  организаций в Российской Федерации  на основе показателей регистров  бухгалтерского учета и иных документально  засвидетельствованных данных о  доходах, подлежащих налогообложению.

Учет доходов физических лиц и определение налоговой  базы выполняются налоговыми агентами – источниками выплаты таких доходов по форме, установленной МНС РФ (форма №1 НДФЛ).

Немаловажно подметить, что при выплате дохода в натуральной форме порой удержать налог невозможно. Если нет возможности удержать у налогоплательщика НДФЛ, то налоговый агент должен в течение одного месяца начиная с момента, когда доход был получен, письменно известить в налоговый орган по месту своего учета о нереальности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.⁴

Доходом работника, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности (ст. 212 НК РФ), материальная выгода, которая приобретена от экономии на процентах за пользование заемными средствами. Подобный доход зарождается, если организация или индивидуальный предприниматель выдает своему работнику кредит, и проценты по этому кредиту ниже, чем 3/4 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ (если кредит в рублях) или ниже, чем 9% годовых (если кредит в иностранной валюте).

При этом налоговая база определяется как:

1) увеличение суммы процентов по кредиту, рассчитанных как 3/4 функционирующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ, над суммой процентов, назначенной условиями договора займа (если кредит выдан в рублях);

2) превышение суммы процентов  по кредиту, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, учрежденной условиями договора займа (если кредит выдан в иностранной валюте).

Таким образом, если организация  дала сотруднику беспроцентный кредит в рублях, налоговая база по НДФЛ - это проценты, исчисленные по ставке, равной 3/4 ставки рефинансирования. При приобретении беспроцентного кредита в иностранной валюте налоговая база по НДФЛ равна сумме процентов, исчисленных по ставке 9% годовых.

«Налоговая ставка для доходов в виде материальной выгоды определена в размере 35%. Но если подобный доход возник при приобретении работником целевого займа на новое строительство либо покупку на территории РФ жилого дома, квартиры или доли в них и фактически истраченного на эти цепи, то с 1 января 2005 г. употребляется налоговая ставка в размере 13%».⁵

Документами, свидетельствующими целевое применение заемных средств, которые получены после 1 января 2005 г., являются (письмо ФНС России от 24Д2.2004 № 04-3-01/928):

- договор, на основе  которого получены заемные средства;

- иные документы, которые  нужны для получения имущественного  вычета.

При приобретении дохода в  виде материальной выгоды налогоплательщик обязан независимо рассчитать налоговую  базу и сумму НДФЛ, принести налоговую  декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за годом приобретения материальной выгоды, и уплатить налог в бюджет (подп. 4 п. 1 ст. 228 и ст. 229 НК РФ).

Согласно письму ФНС России от 24 декабря 2004 г. № 04-3-01/928, если кредит на покупку жилья физическое лицо приобрело в банке, то банк выступает в качестве налогового агента, который обязан исчислить НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды, приобретенной от экономии на процентах за употребление кредитными средствами.

А в случае, когда заемные  средства работник получил от своего работодателя, работник вправе передать работодателю-заимодавцу свои полномочия по исчислению и уплате НДФЛ в связи доходов в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств (ст. 29 НК РФ). Для этого необходима нотариально удостоверенная доверенность или доверенность, приравненная к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. В подобном случае работодатель признается уполномоченным представителем налогоплательщика, представляющим его интересы в отношениях с налоговыми органами.

Если работник приобрел в  организации кредит на покупка жилья  и купил квартиру, то правильным будет напомнить ему о его праве на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ. До 1 января 2005 г. налогоплательщик мог возвратить уплаченный в бюджет НДФЛ только через налоговый орган, подав налоговую декларацию и другие документы в налоговую инспекцию после истечения налогового периода.

Начиная с 1 января 2005 г. согласно пункту 3 статьи 220 НК РФ имущественный  вычет может предоставить налогоплательщику  до завершения года его работодатель.

Допустим, что организация покупает товары у индивидуального предпринимателя. «В данной ситуации организация не является налоговым агентом по отношению к этому индивидуальному предпринимателю»⁶. Соответственно не возникает обязанности удерживать НДФЛ, несмотря на то что фактически выплаты производятся физическому лицу.

Тем не менее, если лицо, зафиксированное в качестве индивидуального предпринимателя, работает в организации по трудовому договору, организация делается налоговым агентом по отношению к данному лицу. В этом случае, выплатив заработную плату такому работнику, предприятие обязано исчислять и удерживать НДФЛ в общем порядке.

4. Особенности отражения в плане счетов информации о расчетах по налогу на доходы физических лиц

Счет 68 "Расчеты  по налогам и сборам" назначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, оплачиваемым организацией, и налогам  с работниками этой организации. Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся  по налоговым декларациям или  расчетам по взносу в бюджеты (со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного  налога).

Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом  на доходы физических лиц, реализовывается на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц ".

Типовые бухгалтерские  записи:

Д 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" - К 68-1 - удержан НДФЛ с оплаты труда;

Д 70 - К 68-1 - удержан  НДФЛ с доходов от участия в  уставном (складочном) капитале, выплаченных  акционерам (участникам), которые являются сотрудниками организации;

Д 75 "Расчеты  с учредителями", субсчет "Расчеты  по выплате доходов " - К 68-1 - удержан  НДФЛ с доходов от участия в  уставном (складочном) капитале, выплаченных  акционерам (участникам), не являющимся сотрудниками организации;

Д 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" - К 68-1 - удержан НДФЛ с вознаграждения по договорам гражданско-правового  характера;

Д 68-1 - К 51 - перечислены  в бюджет суммы налога;

Д 99 "Прибыль  и убытки" - К 68-1 - начислены штрафы и пени;

Д 68-1 - К 51 - перечислены  в бюджет штрафы и пени.

Следовательно, в зависимости от условий начисление налога на доходы физических лиц отражается одной из проводок:

Д 70 К 68 субсчет "Налог на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм, начисленных работникам фирмы;

Д 75 К 68 субсчет "Налог на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками  вашей фирмы;

Д 76 К 68 субсчет "Налог на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам, которые  не состоят в штате вашей фирмы.

Материальная  выгода является единственным из видов налоговой базы по НДФЛ. Последовательность ее установления регламентирован ст.212 гл.23 НК РФ. Доход налогоплательщика в виде материальной выгоды может появляться в трех случаях:

1. При использовании  заемных средств;

2. При приобретении  товаров (работ, услуг) у взаимозависимых  лиц;

3. При получении  ценных бумаг по льготным ценам.

Проанализируем особенности налогообложения налоговой базы в виде материальной выгоды, появляющейся при использовании заемных средств.

Материальная  выгода как разновидность налоговой  базы возникает в случае появления экономии на процентах за употребление заемными средствами. Это случается, если средства приобретаются под низкий процент или без оплаты⁷.

Экономии на процентах не возникает:

1. Если процентная  ставка превосходит определенный  налоговым законодательством предел;

2. Если материальная  выгода обретена в связи с  операциями с банковскими картами  в течение беспроцентного периода,  определенного в договоре о  предоставлении банковской карты;

3. Если заемные  средства применяются на новое  строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, в случае если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета.

По Д 68 отображаются суммы, фактически перечисленные в бюджет. Расчет материальной выгоды производится по установленному алгоритму, содержание которого зависит от того, в какой валюте выдается заем или кредит, намеревается ли выплата процентов по займу и в каком порядке будут погашаться заем и кредит.

Если заемные  средства приобретаются в рублях и предполагают выплату процентов, то налоговая база определяется в  следующем порядке:

1. Рассчитывается  сумма процентов исходя из 2/3 ставки  рефинансирования ЦБ РФ (до 1 января 2009 г. в расчет следовало брать  3/4 такой ставки);

2. Рассчитывается  сумма процентов исходя из  условий договора займа (кредита);

3. Определяется  налоговая база в виде материальной  выгоды как разница между результатом  расчета п. п.1 и 2.

НДФЛ следует  удержать в момент фактического возникновения  дохода, которым является момент выплаты  процентов, на эту же дату фиксируется  ставка рефинансирования.

Если дата уплаты процентов, показанная в договоре займа, не сходится с фактической датой  уплаты процентов заемщиком, датой  получения дохода в виде материальной выгоды является дата фактической уплаты процентов по полученным заемным  средствам.

Удержанный  НДФЛ отображается в простом порядке с использованием счета 68, субсчет "НДФЛ". Суммы займа отображаются с употреблением счета 73, субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам". Проценты по займу учитываются в составе прочих доходов и отражаются с использованием счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы.

Бухгалтерские записи по отражению в учете НДФЛ при экономии на процентах по заемным средствам применительно к примеру:

Работодатель может заключить  договор добровольного личного  страхования работника со страховой  организацией, имеющей лицензию на реализацию соответственного вида деятельности, на случай его временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности. В этом случае он вправе выплатить  работнику за свой счет только часть  пособия по временной нетрудоспособности, не покрытую страховой организацией, за первые два дня нетрудоспособности.