Понятие нематериальных активов. 2

Содержание

Введение

Понятие нематериальных активов

Методика аудиторских  проверок

Основные аудиторские  ошибки

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

С развитием  рыночных отношений, быстротой и  масштабностью технологических  изменений невозможно обеспечить конкурентоспособность лишь за счет использования материальных и финансовых факторов, которые становятся общедоступными для большинства организаций. В этих условиях особый интерес у участников экономических отношений вызывают вопросы, связанные с использованием в деятельности организаций факторов нематериального характера как инструментов повышения их доходности и конкурентоспособности. Наличие в составе необоротных средств нематериальных активов увеличивает рыночную стоимость организации, повышает ее инвестиционную привлекательность, защищает от недобросовестной конкуренции, способствует оптимизации издержек производства и коммерческой деятельности, обеспечивает конкурентные преимущества на внутренних и внешних рынках и т.д.

Однако при  создании, перераспределении и вовлечении в коммерческий оборот объектов нематериальных активов возникает множество проблем, связанных с их использованием, учетом, управлением, аудитом и анализом. Несовершенство законодательной базы, отсутствие четкой классификации объектов нематериальных активов, недостаточная теоретическая разработанность методик учета, анализа и аудита объектов нематериальных активов - эти и другие проблемы становятся сегодня весьма актуальными для исследования.

Необходимо  отметить, что до недавнего времени  в нашей стране отсутствовало само понятие нематериальных активов. С развитием рыночных отношений это понятие не только вошло в теорию бухгалтерского учета, но и стало применяться на практике. Учет, анализ и аудит нематериальных активов вызывает множество вопросов, что свидетельствует о востребованности и практической значимости предлагаемой темы исследования. Специфика нематериальных объектов состоит в том, что они не имеют вещественно-натуральной формы и это обстоятельство, в первую очередь, определяет трудности их учета, анализа и аудита. Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов».

 

 

 

 

Понятие нематериальных активов

Нематериальные  активы представляют собой совокупность объектов долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющих материально-вещественной формы, но необходимых предприятиям и организациям для эффективного осуществления хозяйственной деятельности. Они обладают стоимостью и способностью приносить организации экономические выгоды, т.е. доход. 

Активы принимаются к  учёту в качестве нематериальных при одновременном выполнении следующих  условий:        

- отсутствие материально  – вещественной (физической) структуры;        

  - возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;        

- способность приносить  организации доход или выгоду;         

- использование в течение  длительного времени, т.е. срока  полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;        

- наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование  самого актива (патенты, свидетельства  и другие охранные документы).          

 К  нематериальным активам относятся:  

1) Объекты интеллектуальной собственности:        

- исключительно право  патентообладателя на изобретение,  промышленный образец, полезную  модель;        

- исключительное авторское  право на программы для ЭВМ,  базы данных;        

- исключительное право  автора  или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;        

- исключительное право  владельца на товарный знак  и знак обслуживания, наименования  места нахождения товаров;        

- исключительное право  патентообладателя на селекционные  достижения. 

2) Деловая репутация организации (разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех её активов и обязательств. Может быть положительная и отрицательная деловая репутация: положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта, отрицательную – как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов). 

3) Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. 

4) Организационные расходы – расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.   

  Нематериальные активы принимаются к учету в соответствии с ПБУ 14/2007 по фактической (первоначальной) стоимости.

 Первоначальная стоимость - это стоимость нематериального актива, по которой он первоначально учитывается . Эта стоимость состоит из затрат на создание (или приобретение) актива и его доведение до состояния, в котором он может использоваться на предприятии.

При этом фактическими расходами на приобретение признают:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

При создании нематериального  актива к расходам также относятся:

- суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям ;

- расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива;

- расходы на содержание и эксплуатацию, амортизацию основных средств и иного имущества, использованных непосредственно при создании нематериального актива;

- иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Для определения первоначальной стоимости нематериальных активов  используется "Справка о затратах, включенных в первоначальную стоимость  нематериального актива".

Первоначальная  стоимость актива определяется для объектов:

- внесенных учредителями  в счет их вкладов в уставный  капитал предприятия - по договоренности  сторон;

- приобретенных за плату  или безвозмездно у других  предприятий и лиц - экспертным  путем (с помощью эксперта-оценщика).  

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме  случаев, установленных законодательством  РФ.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

Организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного  года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов. При принятии решения о переоценке нематериальных активов, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно (не чаще одного раза в год).

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.  Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно (введено Приказом Минфина РФ от 24.12.10 № 186н)

Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном МCФО 36 "Обесценение активов".

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. На балансе нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной (или переоцененной) стоимостью, накопленной амортизацией и обесценением.  

Поступление нематериальных активов в организацию происходит в следующих случаях:

1.Приобретение нематериальных активов за плату

2.Создание нематериальных активов собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей

3.Внесение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал

4.Получение нематериальных активов на безвозмездной основе

5.Приобретение нематериальных активов по договору мены

Амортизация исчисляется по нормам, установленным самой организацией исходя из стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования.

Срок полезного использования - это срок, в течение которого объект нематериальных активов приносит предприятию доход.

Срок определяется организацией самостоятельно исходя из:

- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

- ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход)

- количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта

В соответствии с п. 27 ПБУ 14/2007 срок полезного использования  нематериального актива ежегодно проверяется  организацией на необходимость его  уточнения. В случае существенного  изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В случае, когда срок полезного  использования определить не возможно, он признается равным: для целей бухгалтерского учета - 20 годам, для целей налогового учета - 10 годам (но не более срока деятельности организации).

Для налогового учета из данного правила есть исключение: по некоторым НМА налогоплательщик вправе самостоятельно установить срок полезного использования, который  не может быть меньше двух лет. К  таким нематериальным активам относятся: исключительное право на изобретение (промышленный образец, полезную модель), на использование программ для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, селекционные достижения, владение ноу-хау. (это нововведение действует с 01.01.2011г, ФЗ от 28.12.2010. №305-ФЗ). По тем нематериальным активам, которые начали амортизироваться до этой даты, амортизация начисляется в прежнем порядке и ее пересчет не производится.

Начисление амортизации  производится ежемесячно и начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, заканчивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания объекта с учета.

Для целей бухгалтерского учета используются три способа  начисления амортизации: линейный; уменьшаемого остатка; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Для целей налогообложения  организация выбирает из линейного  и нелинейного способов. Организация, установившая в своей учетной  политике применение нелинейного метода амортизации, применяет к нормам амортизации повышающие (понижающие) коэффициенты в соответствии со статьей 259.3 НК РФ.

Методика расчета амортизационных  отчислений по каждому из способов аналогична соответствующим способам расчета амортизации по основным средствам.

Способы отражения  амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета:

- путем накопления сумм амортизации на отдельном счете (счет 05 "Амортизация нематериальных активов")

- путем уменьшения первоначальной стоимости объекта на счете 04.

Выбытие объектов нематериальных активов происходит в следующих случаях:

1.Списание объекта нематериальных активов за непригодностью в связи с полной амортизацией и потерей доходных качеств.

Основание для списания - акты передачи нематериальных активов, акты на списание нематериальных активов, протоколы собрания акционеров или  участников совместной деятельности, приказы.

2.Продажа нематериальных активов

3.Безвозмездная передача нематериальных активов

4.Внесение объекта нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других организаций

5.Передача объектов нематериальных активов по договору мены

При выбытии  нематериальных активов в результате продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается с кредита счета учета нематериальных активов в дебет счета амортизации нематериальных активов. Остаточная стоимость списывается в дебет счета прочих доходов и расходов. Туда же относят и все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и суммы НДС по проданным и безвозмездно переданным объектам. Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете прибылей и убытков.

При выбытии  нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Методика  аудиторских проверок

Аудитору в  ходе проверки следует проверить, прежде всего, правильность документального оформления и отражения в бухгалтерском учете полученных нематериальных активов.

Для получения  аудиторских доказательств в  ходе проверки нематериальных активов  аудитор может использовать следующие  способы проверки:

- проверка арифметических расчетов клиента (пересчет), в результате которого можно получить подтверждения достоверности расчетов сумм начисленной амортизации по нематериальным активам, показателей отчетности и т.д.;

- инвентаризация необходима для проверки фактического наличия нематериальных активов. При необходимости сами аудиторы могут принять участие в проведении инвентаризации;

- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, в ходе которого аудитор проверяет отчетность хозяйствующего субъекта с точки зрения её достоверности и соответствия требованиям нормативных и законодательных документов. При этом проверка документов может использоваться для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете достоверности оценки нематериальных активов;

- подтверждение – такой способ применяется для установления фактической передачи и приема вкладов нематериальных активов в совместную деятельность, уставной капитал других предприятий;

- аналитические процедуры применяются при сличении наличия нематериальных активов в различные периоды, показателей отчета об их движении, оценки соотношений между разными статьями и формами отчетности. В состав нематериальных активов могут быть включены объекты, дающее: исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключительное право автора на программы для ЭВМ, базы данных; исключительное право на товарный знак; исключительное право селекционные достижения;  право пользования имуществом, то есть право пользования земельным участком, зданием и т.п.

К нематериальным активом могут быть отнесены также организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица), признанные в соответствии с учредительными документами.

Основная задача аудитора – это проверка правильности отражения в бухгалтерском учете поступивших нематериальных активов. Оприходование  нематериальных активов, как правило, производится на основании соответствующих документов (актов приема-передачи, договоров, бухгалтерских справок и др.), подтверждающих факт передачи и приема объекта.

По данным первичных  документов следует проверить правильность оформления документов, как с юридической, так и с экономической точек  зрения, подтверждающих законность и  экономическую целесообразность приобретения нематериальных активов. Документ о приеме нематериальных активов должен фиксировать факт их объективного существования, поступления на предприятие и введения в эксплуатацию. Например, если один из учредителей хозсубъекта вносит в качестве вклада в уставный капитал свое имущество (здание, автомобиль), то его существование в объективной форме подтверждается соответствующим документом (свидетельством).

Проверка состояния  и движения нематериальных активов  завершается, обычно, проверкой правильности исчисления износа по нематериальным активам и включения его в затраты производства, а также правильность выбытия нематериальных активов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Основные  аудиторские ошибки

Наиболее характерными ошибками, допускаемыми при учете  хозяйственных операций по нематериальным активам, являются:

- оприходование нематериальных активов отличной от цены их приобретения;

- неправильное определение срока эксплуатации нематериальных активов;

- неправильное отнесение затрат по нематериальным активам;  

- отсутствие документов, подтверждающих отнесение объектов учета   нематериальных активов за счет текущих затрат;

- неправильное увеличение стоимости нематериальных активов за счет текущих затрат;

- искажение налоговых расчетов из-за неправильного отражения хозяйственных операций по нематериальным активам.

Общеизвестно, что в процессе эксплуатации основных средств периодически подвергаются ремонту. Поэтому одним из основных направлений проверок учета основных средств является аудит учета  затрат  на ремонт, который требует значительных денежных средств. Поэтому в ходе проверки затрат на осуществление ремонта аудитор, прежде всего, должен проверить правильность составления плана и смет капитального ремонта.

Составление сметы  на капитальный ремонт зданий и сооружений производится на основе утвержденных дефектных актов технического осмотра, который должен быть утвержден руководителем предприятия. Задачей аудитора, в процессе проверки, является проверка реальности составленных смет по капитальному ремонту, ибо на практике встречаются факты, когда сметы могут быть составлены после завершения капитального ремонта с целью, чтобы сметную стоимость приравнивать к фактическим затратам. При этом в случае надобности аудитор может прибегнуть к помощи специалистов и экспертов.

Капитальный ремонт основных средств, выполненных подрядным способом, проверяется с установления факта наличия договора подряда и превышения стоимости ремонта, обусловленные договором и сметой.

Капитальный ремонт, осуществляемый хозяйственным способом проверяется с точки зрения удорожания ремонта и правильности формирования затрат по статьям затрат.

Исследуя объективность  совершенных операций по учету ремонта  основных средств, необходимо получить уверенность в том, что в объемах  выполненных работ не допускались  приписки с целью завышения заработной платы и списания израсходованных материалов, запасных частей, которые в дальнейшем могли быть присвоены; не были завышены нормы расхода материалов и расценки по оплате труда на ремонтные работы. На основе тщательной проверки первичных документов, а именно:   арядов на сдельную работы, накладных и лимитно-заборных карт на расход материальных ценностей, ведомостей дефектов на ремонт машин, актов приема выполненных работ определяется целесообразность и законность совершенных операций. В целях установления фактов незаконного списания запасных частей и материалов не выполненные работы, аудитору необходимо прибегнуть к широкому использованию встречных проверок документов, мониторинг документов по взаимосвязанным операциям, беседу (опрос) должностных и материально-ответственных лиц, выборочное измерение обмер выполненных работ, письменные запросы подрядчиков.

Все процедуры  проверки правильности учета затрат на ремонт основных средств аудитор  должен соразмерно с учетной политикой  предприятия.

При проведении текущего, среднего и капитального ремонта производственных основных средств хозяйственным способом все расходы на ремонт включаются в себестоимость продукции, выполненных работ и оказанных услуг по соответствующим элементам затрат: материалы, запасные части, комплектующие изделия, оплата труда и др.

Выявленные  факты нарушений в ходе проверки оформляются соответствующим образом  и передаются руководству предприятия  для принятия соответствующих мер. Одновременно с этим производится анализ влияния на себестоимость продукции, финансовые результаты и налоговые расчеты, определяются причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагаются меры по устранению и недопущению подобных недостатков в будущем. В процессе аудиторской проверки аудитор вносит рекомендации администрации предприятия внести соответствующие изменения в бухгалтерский учет и отчетность.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Нематериальные  активы являются неотъемлемой составной  частью хозяйственных средств. К  нематериальным активам относятся  объекты, которые не обладают физическими свойствами, но обеспечивают возможность получения дохода в течение длительного периода времени или постоянно, а также стоимость права пользования природными ресурсами, землёй, права на изобретение, авторского права, патентов, товарных знаков, прав на "ноу-хау", торговых марок, приобретённых брокерских мест или прав пользования брокерским местом и др.

Аудит нематериальных активов включает в себя установление соответствия применяемой предприятием методики учёта нематериальных активов  требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учёта.

 

Список литературы

1.      Гражданский кодекс РФ. Части I и II

2.      Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (Приказ МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 50)

3.      Положение о бухгалтерском учёте и отчётности в РФ (Приказ МФ РФ от 26 декабря 1994 г. № 170)

4.      План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ МФ РФ № 173 от 28 декабря 1994 г. и № 81 от 28 июля 1995 г.)

5.      Письмо МФ РФ от 23 декабря 1992 г. № 117 "Об отражении в бухгалтерском учёте и отчётности операций, связанных с приватизацией предприятий"

6.      Закон «Об авторском праве и смежных правах» от 09 июля 1993г. № 5351-1

7.      Закон «О  селекционных  достижениях» от 06 августа 1993г. № 5605-1

8.      Патентный закон от 23 сентября 1992г. № 3517-1

9.      Закон «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» от 23 сентября 1992г. № 3520-1

10. Закон «О  правовой охране программ для  ЭВМ и баз данных» от 23 сентября 1992г. № 3523-1

11. Закон «Об охране топологии и интегральных микросхем» от 23 сентября 1992г. № 3526-1

12. Постановление  Правительства Российской Федерации  «О лицензировании отдельных  видов деятельности» от 24 декабря  1994г. № 1418 (с последующими изменениями  и дополнениями)

13. Письмо Минфина  России и Госналогслужбы России  «О лицензировании отдельных  видов деятельности» от 01 ноября 1993г. №119, НП-4-04/172н

14. Постановлением  Правительства РФ от 05 августа  1992г. №552

15. Закон РФ  «Об основах налоговой системы  в РФ» от 27 декабря 1991г. №2118-1

16. Положение  о бухгалтерском учёте и отчётности  в Российской Федерации, утверждённое  приказом Минфина РФ от 20 марта  1992г. №10

17. Письмо Минфина  России от 29 октября 1993 г. №  118 (с учётом изменений, внесённых  письмом Минфина России от 3 апреля 1996 г. № 37)

18. Постановление  Правительства РФ «О приватизации  объектов научно-технической сферы»  от 26 июля 1994г. № 870

19. Письмо Миннауки  России и Роспатента «Порядок  включения объектов интеллектуальной  собственности в состав нематериальных активов» от 13 марта 1995г. №ОР22-2-64, 10/2-20215/23

20. Законом «Об  авторском праве и смежных  правах» от 09 июля 1993г. №5351-1

21. Положения  по бухучёту долгосрочных инвестиций, утверждённого Минфином РФ от 30 декабря 1993г. № 160

22. О типовых  формах квартальной бухгалтерской отчётности организаций и указаниях по их заполнению в 1996 г. (Приказ МФ РФ от 27 марта 1996 г. № 31)

23. Закон РФ "О  бухгалтерском учёте" (Указ Президента  РФ № 129 - ФЗ от 21 ноября 1996г.)

24. Положения  по бухучёту долгосрочных инвестиций, утверждённого Минфином РФ от 30 декабря 1993г. №160

25. Аудит: Учебник  под ред. проф. В.И. Подольского.—  М.: Финансы и статистика, 1997.—  558 с.

26. Барышников  Н.П. В помощь бухгалтеру и  аудитору.— М.: Финансы и статистика, 1998.— ч. 2.— 608 с.

27. Богатенко  А.Н. Основы экономического анализа  хозяйствующего субъекта.— М.: Финансы  и статистика, 1999.— 208 с.

28. Бриттон Энн,  Ватерсон Крис. Вводный курс по  бухучёту, аудиту, анализу.— М.: Финансы  и статистика, 1998.— 328 с.

29. Бухучёт: Учебник / Ларионов А.Д., Ерофеева В.А. и др.— М.: Проспект, 1988.— 390 с.

30. Козлова Е.П., Парашутин  Н.В. и др. Бухгалтерский учёт. — М.:  Финансы и статистика, 1994.— 463с.