Понятие о счетах бухгалтерского учета, виды счетов и их строение

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ

  ФЕДЕРАЦИИ

 ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО

  ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

  ВОРОНЕЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АРХИТЕКТУРНО-СТРОИТЕЛЬНЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра экономики и основ предпринимательства

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему:

«_{Понятие о счетах бухгалтерского учета, виды счетов и их строение. Простые и сложные счета, субсчета. Синтетический и}

_{аналитический учеты}»

ВАРИАНТ № 2

Выполнил: студентка 3 курса

факультета  дистанционного

обучения специальность ЭУП (с)

Акчурина И.Т.

зачетная книжка №: 10-3-8-902

Проверил:

Воронеж 2013

Содержание

Введение……..…………………………………………………………………….3

Теоретическая часть

1. Бухгалтерские счета и двойная  запись………………………………………5

1.1. Счета бухгалтерского учета и их строение………………………………..5

1.2. Правила составления бухгалтерских  проводок. Простые и сложные бухгалтерские проводки……………………………………………………………..9

2. Синтетический и аналитический  учет………………………………………11

2.1. Измерители бухгалтерского  учета…………………………………………11

2.2. Синтетические и  аналитические счета……………………………………12

2.3. Обобщение данных  синтетического и аналитического  учета…………..13

2.4. Взаимосверка данных  синтетического и аналитического  учета………..16

Заключение……………………………………………………………………....17

Практическая часть……………………………………………………………...18

Список использованной литературы…………………………………………..42

Введение

 В процессе хозяйственной  деятельности на предприятиях  происходит множество хозяйственных  операций, которые изменяют остатки  средств и их источников в балансе.

 Данная тема является  актуальной, так как оперативное  управление организацией с целью принятия соответствующих управленческих решений вызывает необходимость иметь непрерывную информацию о состоянии и движении активов и источников их образования.

 Составлять новый  баланс после каждой операции  невозможно, поэтому все хозяйственные операции сначала отражаются на счетах бухгалтерского учета, так как баланс составляется на 1-е число месяца (квартала, года), нельзя с его помощью повседневно следить за изменениями, происходящими в составе имущества, обязательств предприятия, источников их формирования.

 Для текущего учета  и контроля используется система  счетов бухгалтерского учета.

 Система счетов - способ  экономической группировки, текущего  отражения и оперативного контроля за активами организации и хозяйственными операциями.

 Каждый счет предназначен  для отражения конкретного объекта  учета. На основании первичных  документов на счете накапливаются  и систематизируются текущие данные по однородным хозяйственным операциям.

Исходя из вышесказанного, можно сформулировать цели данной работы:

изучить счета бухгалтерского учета и их назначение;

ознакомиться со строением бухгалтерских счетов;

исследование особенностей ведения учета на счетах.

Основными задачами работы являются:

Исследовать особенности  счетов бухгалтерского учета как  способа отражения данных.

Рассмотреть виды бухгалтерских  счетов и их особенности.

Теоретическая часть

1. Бухгалтерские счета и двойная запись

1.1. Счета бухгалтерского учета и их строение

Важнейшим элементом  информационной системы бухгалтерского учета является бухгалтерский счет. Бухгалтерские счета открываются на каждый вид актива и пассива и позволяют ответить на вопрос: что (какой объект бухгалтерского наблюдения) учитывается на счете? Каждый счет имеет название (наименование) и код (номер шифр), обозначающие вид учитываемого объекта. Например, счет 80 «Уставный капитал», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса». Бухгалтерские счета предназначены для отражения на них всех текущих изменений в состоянии имущества предприятия и источников его формирования под воздействием хозяйственных операций. Другими словами, в счетах записываются хозяйственные операции.

Таким образом, бухгалтерский  счет - это локальная система, в  процессе формирования которой под воздействием хозяйственных операций осуществляется учет, текущий и последующий контроль за наличием и движением экономически однородного объекта.

Движение каждого объекта  учета происходит только в двух направлениях: в сторону увеличения и в сторону уменьшения. Например, задолженность перед поставщиками может увеличиваться или уменьшаться (погашаться).

Поэтому в целях раздельного  отражения увеличения и уменьшения объекта бухгалтерского учета счет делится на две части в форме двусторонней таблицы. Левая часть ее называется «дебет», а правая - «кредит». В начале таблицы дается код и название счета.

Сумму итога записей  всех хозяйственных операций по дебету счета принято называть оборотом по дебету или дебетовым оборотом. Сумму итога записей всех хозяйственных операций по кредиту счета принято называть оборотом по кредиту или кредитовым оборотом. Остаток или сальдо счета обозначает наличие объекта учета на определенный момент времени (на начало дня, на первое число месяца, квартала). Существует начальное и конечное сальдо (остаток). Начальный остаток по конкретному счету равен сумме соответствующей статьи баланса на начало отчетного периода, а конечный остаток выводится путем подсчета и переносится в баланс по окончании отчетного периода. Бухгалтерские действия по выбору из баланса показателей, характеризующих объект наблюдения на начало отчетного периода, и переносу их как начальное сальдо на бухгалтерские счета называются открытием счета.

В зависимости от получения  показателей о средствах или источниках образования средств счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные.

Активные счета - это  счета, на которых ведется учет средств (имущества, активов) предприятия. Активные счета открываются на основании статей актива баланса. Активные счета характеризуются следующими признаками:

1. В активном, счете остаток или сальдо отражается всегда в дебете. Кредитовое сальдо в активном, счете свидетельствует о допущенной ошибке.

2. Поступление средств на предприятие (увеличение активного счета) отражается по дебету, а выбытие средств (уменьшение активного счета) отражается по кредиту.

3. Увеличение значения в кредите активного счета приводит к уменьшению значения в дебете счета.

Таким образом, в активном счете по дебетовой (левой) стороне отражаются начальный и конечный остаток, операции по увеличению средств предприятия, а по кредитовой (правой) стороне - one-рации, отражающие уменьшение средств. Используя обозначения, приведенные в схеме, можно записать формулу выведения конечного остатка активного счета

Пример. Допустим, на складе предприятия на 1.09.200Х г. было материалов на сумму 30 000 руб. В течение сентября от поставщиков поступило материалов сначала на сумму 12 000 руб., а потом на сумму 15 000 руб. На нужды производства было отпущено материалов на 44 000 руб., на ремонт оборудования было использовано 10 000 руб. В конце месяца на склад были оприходованы возвратные отходы, стоимостью 2 000 руб. Необходимо определить конечный остаток по счету «Материалы».

Пассивные счета - это счета, на которых ведется учет источников формирования имущества предприятия (пассивов). Пассивные счета открываются на основании статей пассива баланса. Пассивные счета характеризуются следующими признаками:

1. В пассивном счете остаток или сальдо отражается всегда в кредите. Дебетовое сальдо в пассивном счете свидетельствует о допущенной ошибке.

2. Увеличение источника средств предприятия (увеличение пассивного счета) отражается по кредиту, а уменьшение источника средств (уменьшение пассивного счета) отражается по дебету.

3. Увеличение значения в дебете пассивного счета приводит к уменьшению значения в кредите счета.

Таким образом, в пассивном  счете по кредитовой (правой) стороне  отражаются начальный и конечный остаток, операции по увеличению источников имущества предприятия, а по дебетовой (левой) стороне - операции, отражающие уменьшение источников формирования имущества.

Пример. Допустим, на 1.09.200Х  г. задолженность перед поставщиками составляла 45 000 руб. В течение месяца она увеличилась на 11 000 руб. (10 сентября) и 5 000 руб. (27 сентября). Предприятие оплатило за сентябрь счета поставщиков на суммы: 23 000 руб., 10 000 руб., 4 000 руб., 18 000 руб. Определите конечный остаток по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расположение сальдо (в дебете или кредите счета) зависит от местонахождения объекта учета в бухгалтерском балансе. Активы располагаются на левой стороне баланса, следовательно, сальдо на счетах активов (и соответственно увеличение) должно помещаться на левой стороне счета, т.е. по дебету. Для пассивов налицо противоположная картина: пассивы располагаются на правой стороне баланса, следовательно, сальдо на счетах пассивов (и соответственно увеличение) должно помещаться на правой стороне счета, т.е. по кредиту.

Два правила записи хозяйственных операций сформулированы югославским исследователем Иво Дутковичем:

Чтобы увеличить сальдо счета, надо сделать запись на той  же стороне счета (левой или правой), на которой этот счет помещается в  балансе.

Чтобы уменьшить сальдо счета, надо сделать запись на стороне (левой или правой), противоположной той, на которой этот счет помещается в балансе.

Кроме счетов с дебетовым  или кредитовым (одним) сальдо в бухгалтерском учете применяются счета, у которых имеют место два сальдо: по дебету и кредиту одновременно. Такие счета называют активно-пассивными. На активно-пассивных счетах учитываются два объекта: один относится к активам, другой - к пассивам. Так, на счете 75 «Расчеты с учредителями» сальдо по дебету отражает дебиторскую задолженность владельцев (вторых лиц) по взносам в уставный капитал. Сальдо в кредите этого счета показывает задолженность предприятия перед его владельцами (учредителями) по выплате доходов (дивидендов).

Активно-пассивные счета  имеют одновременно два остатка. Это явление называется развернутым сальдо. При составлении баланса дебетовое сальдо следует показывать в активе, а кредитовое - в пассиве.

В практике ведения бухгалтерского учета развернутое сальдо по активно-пассивному счету можно исчислить только в случае детализации учетных записей.

Почти столетие назад  П. Герснер считал недопустимым сальдирование  дебиторской и кредиторской задолженности (т.е. сведение развернутого сальдо в  одно), так как терялся экономический  смысл хозяйственных операций и их влияние на учитываемые объекты. Тем более это неоправданно в условиях рынка. По всей вероятности, у активно-пассивных счетов нет будущего.

Активные, пассивные и  активно-пассивные счета принято  называть балансовыми счетами, так как они соответствуют статьям актива и пассива баланса.

1.2. Правила составления бухгалтерских проводок. Простые и сложные бухгалтерские проводки

Логика составления  бухгалтерских проводок довольно проста. Для удачного решения этой проблемы необходимо иметь под рукой План счетов бухгалтерского учета и уметь в нем ориентироваться, внимательно прочитать содержание хозяйственной операции (изучить первичный документ) и понять ее экономический смысл, четко знать, какие счета бухгалтерского учета являются активными, а какие - пассивными, а также помнить об их различиях.

Рассмотрим порядок  составления бухгалтерской проводки на примере. Выполнена хозяйственная  операция: «Работникам предприятия  из кассы выдана заработная плата на сумму 34 000 руб.».

1. Определяем экономический  смысл операции. Если из кассы  выдана заработная плата, то, следовательно, денежные средства в кассе уменьшаются. С другой стороны, выдача заработной платы означает погашение (уменьшение) долга предприятия перед работниками по заработной плате.

2. Определим по Плану  счетов, на каких счетах учитываются интересующие нас объекты бухгалтерского наблюдения. Для начала прочитаем названия разделов Плана счетов. Опираясь на названия разделов, выберем разделы, в которых могут находиться интересующие нас счета. Найдем раздел V «Денежные средства» и раздел VI «Расчеты». В них отыщем счета: 50 «Касса» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

3. Определим, какие  это счета (активные / пассивные). Счет 50 «Касса» является оборотным  средством предприятия, следовательно, имуществом. А имущество предприятия отражается на активных счетах. Таким образом, счет 50 «Касса» является активным. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» характеризуют задолженность предприятия перед работниками по выплате заработной платы. Следовательно, на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» учитывается кредиторская задолженность. А кредиторская задолженность является привлеченным источником формирования имущества предприятия. Источники формирования имущества отражаются на пассивных счетах. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - счет пассивный.

4. Из пункта 1 мы знаем,  что в данной хозяйственной  операции происходит уменьшение кассы и уменьшение долга предприятия по выплате зарплаты. Вспоминая признаки и схематическое изображение активных и пассивных счетов, можем составить бухгалтерскую проводку. Уменьшение активного счета (50 «Касса») производится по кредиту, а уменьшение пассивного счета (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») происходит по дебету. Отсюда вытекает запись:

В зависимости от числа  счетов, участвующих в корреспонденции, различают простые и сложные бухгалтерские проводки. В простых проводках участвуют только два бухгалтерских счета (см. пример выше). В сложных проводках участвуют более двух счетов. При этом один счет дебитуется (кредитуется), а другие (корреспондирующие с ним) - кредитуются (дебитуются) на частные суммы, дающие в итоге ту же общую сумму.

2. Синтетический и аналитический учет

2.1. Измерители бухгалтерского учета

Измерители - это единицы  измерения объектов бухгалтерского учета. В бухучете применяют измерители трех видов: натуральный, трудовой и денежный (стоимостной). Особенно широко применяется денежный измеритель, который дает возможность иметь обобщенные показатели.

Натуральные измерители предназначены для учета объектов в их натурально-вещественной форме. Выбор измерителя данного вида зависит от физических свойств учитываемых объектов: штуки, метры, кг, литры и т.п.

Трудовые измерители предназначены для учета затрат труда в человеко-днях, человеко-часах и используются в бухгалтерском учете для начисления оплаты труда работников. Затраты труда фиксируются в табелях учета рабочего времени.

Денежный измеритель является обобщающим, базой его исчисления являются трудовые и натуральные измерители. Универсальный стоимостной (денежный) измеритель позволяет сопоставлять и обобщать различные объекты бухгалтерского наблюдения. Только с его помощью можно отразить финансовый результат предприятия (прибыль или убыток). Финансовая отчетность составляется в денежном измерителе.

2.2. Синтетические и аналитические счета

С точки зрения детализации  информации бухгалтерские счета  делятся на синтетические и аналитические. На синтетических счетах объекты  бухгалтерского наблюдения отражаются в обобщенном виде в денежном измерителе. Аналитические счета детализируют обобщенные показатели синтетических счетов, конкретизируют учитываемые объекты.

Сводная и более подробная  информация необходима для управления предприятием. Например, администрации предприятия, чтобы выплатить заработную плату, необходимо знать, сколько денежных средств для этого потребуется, т.е. иметь обобщающую информацию об общей величине задолженности перед коллективом по оплате труда. Она отражается по кредиту синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Для выплаты заработной платы также необходимо знать размеры начисленной заработной платы и удержаний из нее по каждому конкретному работнику. Для этого существуют счета аналитического учета.

Учет, осуществляемый на синтетических и аналитических счетах, называется соответственно синтетическим и аналитическим. Возникновение и обособление синтетического и аналитического учета связано с именем Ж. П. Савари (1676).

Синтетические счета  расположены с левой стороны  в Плане счетов. Синтетические счета называют главными счетами первого порядка. К ним относятся, например, счета: 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 50 «Касса», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 80 «Уставный капитал» и др. На основании остатков по синтетическим счетам составляется бухгалтерский баланс и другие формы отчетности, проводится анализ финансово-хозяйственной деятельности организации.

Синтетические счета  могут быть простыми и сложными. Показатели простых синтетических счетов не подлежат дальнейшей детализации, в их развитии не ведется аналитический учет. Примерами простых счетов первого порядка являются счета: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 99 «Прибыли и убытки».

К сложным синтетическим  счетам могут быть открыты субсчета, которые являются счетами второго порядка. В Плане счетов они расположены справа. Так, к синтетическому счету 58 «Финансовые вложения» открыты субсчета: 1. Паи и акции; 2. Долговые ценные бумаги; 3. Предоставленные займы; 4. Вклады по договору простого товарищества. На субсчетах, так же как и на синтетических счетах, учет ведется в денежном измерителе. Субсчета не являются аналитическими счетами, они детализируют синтетический счет, разбивая его на экономически однородные группы. Субсчета - это способ группировки аналитических счетов. Перечень субсчетов не является строго обязательным. Он указывает лишь направления, в которых должна осуществляться группировка данных аналитического учета.

Показатели сложных  синтетических счетов, когда это  необходимо, находят свою детализацию в аналитическом учете. Аналитические счета представляют информацию не только в денежном, но и в натуральных измерителях. По данным аналитического учета можно следить за состоянием материально-производственных запасов каждого вида, осуществлением расчетов с каждым поставщиком, подрядчиком, сотрудником и т.п.

Аналитический учет неразрывно связан с синтетическим. Записи в  аналитическом учете производятся на основании первичных бухгалтерских документов (накладных, приходных ордеров, актов приемки-сдачи, актов о выработке и др.), а записи на синтетических счетах - на основании совокупности аналитических счетов, открываемых в разрезе синтетического. Это означает, что общие итоговые данные аналитических счетов должны быть равны итоговым данным объединяющего их синтетического счета.

2.3. Обобщение данных синтетического и аналитического учета

Синтетический и аналитический  учет взаимосвязаны в связи с тем, что основаны на одних и тех же первичных документах и записях. Перед составлением отчетности вся учетная информация обобщается сначала на аналитических счетах (подсчитываются обороты, выводятся остатки), а потом по совокупным показателям аналитических счетов формируются синтетические счета. Такое обобщение производится в оборотных ведомостях. Оборотная ведомость является способом обобщения данных учетной регистрации в счетах бухгалтерского учета. Оборотные ведомости составляются в конце месяца на основании данных счетов об остатках на начало и конец месяца и оборотах за месяц. Различают оборотные ведомости по счетам синтетического учета и аналитического учета.

Существует два типа оборотных ведомостей по счетам аналитического учета:

Количественно-суммовые, в которых используются натуральные и стоимостной показатели;

Контокоррентные, в которых  используется только стоимостной показатель.

Количественно-суммовые ведомости составляются по материально-производственным запасам, готовой продукции, основным средствам и подобным счетам. Контокоррентные ведомости составляются по расчетным счетам, денежным средствам, по фондовым и счетам. Оборотные ведомости по счетам аналитического учета составляются отдельно к каждому синтетическому счету, в разрезе которого ведется аналитический учет.

Обобщение данных синтетического учета производится в оборотных  ведомостях по синтетическим счетам. Они бывают простой и шахматной  формы. Простая оборотная ведомость  по синтетическим счетам носит название оборотно-сальдового баланса. Оборотно-сальдовый баланс содержит перечень всех синтетических счетов Рабочего плана счетов. На каждый счет отводится отдельная строка, в которой указываются начальное сальдо, обороты за месяц и конечное сальдо по данному синтетическому счету. В этой ведомости имеются три пары колонок. При правильном ведении учета должно быть достигнуто попарное равенство итогов этих колонок, а именно: итог дебетовых начальных сальдо должен быть равен итогу кредитовых начальных сальдо, итог дебетовых оборотов по синтетическим счетам - итогу кредитовых оборотов по синтетическим счетам, итог конечных дебетовых сальдо - итогу конечных кредитовых сальдо.

Равенство итогов сальдо по дебету и кредиту счетов обусловлено  тем, что итог дебетовых сальдо по счетам показывает денежную оценку имущества (активов) предприятия, а итог кредитовых сальдо - денежную оценку источников имущества (пассивов) предприятия. Равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов по счетам вытекает из сущности двойной записи, при которой каждая хозяйственная операция отражается как по дебету, так и по кредиту счетов в одинаковых суммах.

Попарное равенство итогов оборотно-сальдового баланса имеет большое контрольное значение. Отсутствие такого равенства свидетельствует о наличии ошибок в учетных записях, которые необходимо найти и исправить. Оборотно-сальдовый баланс имеет значение для ознакомления с состоянием и движением хозяйственных средств и источников их формирования за месяц. Данные оборотно-сальдового баланса используются при составлении бухгалтерского баланса.

Оборотная ведомость  по синтетическим счетам шахматной  формы строится следующим образом. По горизонтали и вертикали записываются номера синтетических счетов. Затем  из журнала регистрации хозяйственных  операций в матрицу в соответствии с корреспонденцией счетов переносятся суммы, которые отражаются на пересечении соответствующих строки и столбца. По строке собираются дебетовые обороты, а в столбце - кредитовые. Подсчитав итоги оборотов, определяют сальдо конечное: дебетовое записывают по строке, а кредитовое - по столбцу. В правом нижнем углу матрицы отражают итоговые суммы оборотов и сальдо начальное и конечное.

В отличие от простой  оборотной ведомости (оборотно-сальдового баланса) шахматная оборотная ведомость содержит корреспонденцию счетов и является более сложной и громоздкой по строению.

2.4. Взаимосверка данных синтетического и аналитического учета

Данные синтетического и аналитического учета всегда связаны  следующими равенствами:

1. Сумма сальдо на начало (конец) месяца по аналитическим счетам равна остатку на начало (конец) месяца по объединяющему их синтетическому счету.

2. Сумма оборотов за месяц (по дебету или кредиту) аналитических счетов равна обороту за месяц (соответственно дебетовому или кредитовому) объединяющего их синтетического счета.

Нарушение этих равенств свидетельствует об ошибке.

Заключение

 В процессе работы  предприятия необходимо вести  текущий учет состояния имущества предприятия, источников формирования этого имущества, а также учет различных хозяйственных операций. Способом ведения такого учета являются бухгалтерские счета. Счета более удобны для текущего учета, чем баланс предприятия, потому что они не столь трудоемки.

 Все счета, согласно  экономической группировке, делятся  на три группы: активные, пассивные и активно-пассивные. Активные счета предназначены для отражения состояния и движения хозяйственных средств. Активными счета называются потому, что хозяйственные средства показываются в активе баланса. Можно отметить, что наименование активных счетов часто совпадает с названием статей актива баланса. Счета, предназначенные для отражения состояния и движения источников хозяйственных средств, называются пассивными, так как в балансе источники показываются в пассиве баланса. Активно-пассивные счета служат для отражения расчетных операций.

 Деление счетов на активные и пассивные отражает органическую связь счетов с балансом. Структура бухгалтерского счета довольно проста. Счет состоит из трех основных элементов:

1) Номер и наименование  счета.

2) Сторона дебета.

3) Сторона кредита.

 Итак, можно подвести краткий итог. В ходе работы были рассмотрены и решены следующие вопросы: что такое бухгалтерские счета, какова структура бухгалтерских счетов, каковы виды бухгалтерских счетов, как организован и ведется учет на различных счетах и другое.

Практическая часть

Таблица 1