Понятие основных средств

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Производственно – хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов. В качестве основных фондов выступают средства труда и материальные условия процесса труда. Средства труда – это станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т. п., а материальные условия процесса труда – производственные здания, транспортные средства и другие. [9, 56]

Как известно, хозяйственная деятельность любого промышленного предприятия складывается из трех взаимосвязанных непрерывных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Для осуществления этих процессов наряду с рабочей силой необходимы, как раз, средства и предметы труда. Следовательно, важнейшими объектами бухгалтерского учета на промышленном предприятии являются основные и оборотные средства в их движении.

В условиях рынка и постоянных экономических реформ, все больше уделяется внимание бухгалтерскому учету и анализу, используемых в процессе планирования, исполнения и контроля за ходом производства, а также рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств. Для принятия оперативных и тактических решений по управлению предприятием в условиях постоянно меняющейся рыночной конъюнктуры и  развивающейся конкуренции товаропроизводителей необходима своевременная достоверная и аналитическая информация.

Вообще, бухгалтерский учет рассматривается как система, представляющая собой совокупность взаимосвязанных и взаимообусловленных процессов, оказывающих целенаправленное воздействие на финансово-хозяйственную деятельность предприятия, которое выступает в качестве объекта управления.

Цель данной работы – определить  пути  совершенствования  учета основных средств и их амортизации на данном  предприятии.

Для достижения данной цели определены следующие задачи:

- раскрыть сущность и назначение бухгалтерского учета основных средств

- рассмотреть существующую классификацию, состав и оценку основных средств,

- исследовать вопрос переоценки в бухгалтерской отчетности

- представить особенности организации учета приобретения, амортизации и выбытия объектов основных средств.

ГЛАВА 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ 
ОСНОВЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1. Понятие основных средств

Для осуществления производственной деятельности предприятиям необходимы основные средства. Дадим определение основным средствам. Положение по бухгалтерскому учету «Учет  основных  средств»  ПБУ  6/01, утвержденное  приказом  Минфина  РФ  № 26 н  от  30  марта  2001г определяет основные средства, как совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере и утрачивающие свою стоимость по частям.

Сейчас в действующей практике учёта к основным средствам относятся предметы и объекты материально-вещественного содержания, срок полезного действия которых составляет свыше 12 месяцев или они потребляются в операционном цикле, превышающем 12 месяцев. Предметы же со сроком полезного использования менее 12 месяцев учитываются в порядке, установленном для материалов. В связи с исключением из объектов бухгалтерского учета такого вида активов, как малоценные и быстроизнашивающиеся предмета, из критериев оценки актива как объекта основных средств исключены стоимостные лимиты.

Согласно ПБУ 6/01 от 30.03.2001г., к основным средствам относится имущество:

- используемое в производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации;

- сроком полезного использования более одного года или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- не предполагаемое для перепродажи;

- приносящее доход организации.

Положение регулирует не только вопросы бухгалтерского учета основных средств, но и учет доходных вложений в материальные ценности (для передачи в лизинг, прокат). 

ПБУ 06/01 не применяется в отношении:

- машин и оборудования, находящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей и как товары – на складах торговых организаций;

 - предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;

- капитальных и финансовых вложений.

Главными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:[9, 55]

- достоверное формирование фактических  затрат, связанных с принятием активов к учету;

- правильное оформление первичной  документации по учету основных  средств, своевременное отражение  в учете операций по поступлению, внутреннему перемещению, а также по выбытию основных средств;

- достоверное определение финансовых  результатов от продажи основных средств, а также его прочего выбытия;

- достоверное и полное определение  всех затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (ремонт основных средств, а также иные работы, связанные с поддержанием основных средств в рабочем состоянии);

- контроль сохранности основных  средств, принятых к учету;

- проведение анализа эффективности  использования основных средств;

- получение информации об основных  средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Базой правильной организации бухгалтерского учета основных средств являются утвержденная типовая классификация основных средств и единый принцип их оценки в учете.

Основные средства разнообразны по составу и группируются по определенным классификационным признакам. В соответствии с единой Типовой классификацией (Приложение 1), применяемой на предприятиях, основные средства, группируют по отраслевому признаку, назначению, видам, принадлежности, использованию.

По отраслевому признаку (24 отрасли, в том числе промышленность, операции с недвижимым имуществом, информационно – вычислительное обслуживание, общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка и т. п.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

 По  назначению основные средства предприятий подразделяются на: производственные - использование которых направлено на систематическое получение прибыли, как основной цели деятельности; непроизводственные основные средства – не используемые при осуществлении обычных видов деятельности.

 По видам основные средства предприятий подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

По принадлежности – подразделяются на собственные, принадлежащие организации по праву собственности и числятся на его балансе и арендованные, временно используемые предприятием в соответствии с договором аренды, которые учитываются за балансом без начисления на данном предприятии амортизации и износа

По степени участия в процессе производства основные средства подразделяются на:

- активные, которые непосредственно участвуют в процессе производства (машины, станки, оборудование, инструмент, приборы);

- пассивные, которые не  принимают активного участия в процессе производства, но создают условия для этого производства (здания, сооружения и т. п.).

В практике учета и планирования воспроизводства основных фондов используются как денежные, так и натуральные показатели, поскольку основные фонды в производственном процессе выступают не только как носители стоимости, но и как совокупность определенных средств труда.

Денежная оценка основных фондов необходима для учета их динамики, планирования расширенного воспроизводства, установления снашиваемости, начисления амортизации, а также для осуществления хозяйственных расчетов.

 По признаку использования подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; в реконструкции и техническом перевооружении (в стадии достройки, дооборудования, частичной ликвидации); в запасе (резерве); на консервации.

К основным средствам в эксплуатации относятся все числящиеся на балансе организации действующие основные средства, в том числе временно не используемые, сданные по договору в аренду.

Учет основных средств в бухгалтерии ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Таким образом, инвентарный объект является единицей учета основных средств. Каждому объекту присваивается инвентарный номер по серийно-порядковой системе кодирования, который сохраняется за ним на весь период его нахождения на предприятии, в объединении, организации. Инвентарные номера приводятся в актах приемки-передачи, актах о ликвидации и в других первичных документах, служащих основанием для учета движения основных средств. Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим вновь поступившим основным средствам не ранее чем через 5 лет после выбытия. Инвентарный номер обозначают на каждом объекте.

Важное значение при постановке на баланс инвентарного объекта и дальнейшей его эксплуатации имеет оценка. Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации учета основных средств. Принцип единства оценки основных средств означает установление единой методологии их учета в различных организациях независимо от организационно – правовой формы собственности. Принцип реальности раскрывает действительную стоимость того или иного объекта в составе основных средств на конкретную дату. [9, 57]

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

В бухгалтерском учете и отчетности основные средства отражают по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Остаточную стоимость рассматривается как реальная стоимость (без учета современных условий их воспроизводства) на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы его износа за период эксплуатации.

Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных средств исходя из современных цен и современных условий изготовления аналогичных объектов.

Бухгалтерский учет объектов основных средств ведется на следующих счетах:

- 01 “Основные средства” – учитываются собственные основные средства организации, а также средства, находящиеся на ее балансе на праве хозяйственного ведения или оперативного управления;

- 03 “Доходные вложения в материальные ценности” – учитываются основные средства преобратаемые организацией для передачи другим организациям по договорам аренды (лизинга);

- 011 “Основные средства, сданые в аренду” - учитываются основные средства, сданые в аренду в порядке лизинга, с постановкой их на баланс лизингополучателем;

- 001 “Арендованные основные средства” - учитываются основные средства, арендованные на определенное время, в том числе на условиях финансовой аренды (лизинга) без постановки их на баланс.

2. Учет поступления основных средств

Предприятие может получать основные средства безвозмездно от юридических и физических лиц, приобретать их за плату или в обмен на другое имущество, в результате строительства новых объектов или реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих производственных мощностей в порядке капитальных вложений на условиях текущей и долгосрочной аренды. На этапе образования предприятие может получить основные средства от участника (учредителя) в качестве его вклада в уставный капитал.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки-передачи основных средств (форма №ОС-1) на каждый объект в отдельности. После оформления акт передают в бухгалтерию, к которому прикладывают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.). Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф.№ ОС-3). Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств (ф.№ ОС-2). Основным регистром аналитического учета являются инвентарные карточки, содержание и форма которых зависят от вида основных средств. [8]

На счете 01 «Основные средства» организуется пообъектный аналитический учет основных средств в местах, где они находятся (цехах, производствах, отделах и т.п.) К сч.01 открываются субсчета по видам основных средств: в эксплуатации, запасе, на консервации, выбытие основных средств и др.

Таблица 1

Проводки по поступлению основных средств

По дебету счета 08 отражают суммы фактических затрат на приобретение основных средств, их строительство (создание), включаемые в первоначальную стоимость.

Сформированную первоначальную стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывают с кредита счета 08 в дебет счета 01, при этом делается запись:

Дебет 01 - Кредит 08/3 (4) - отражены постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию.

При этом для подтверждения поступления основного средства должны быть в наличии следующие документы : [8]

- акты о приеме-передаче объектов  основных средств (формы N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б);

- инвентарные карточки учета  объектов основных средств (формы N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б);

- счета и счета-фактуры, выставленные  поставщиками основных средств;

- счета и счета-фактуры, выставленные  транспортными организациями в  качестве подтверждения расходов по перевозке, и др.

Аналитический учет по счету 08 ведется по затратам, связанным с приобретением или строительством объектов основных средств (отдельно по каждому объекту).

1.3. Учет выбытия основных средств

Можно выделить следующие причин выбытия основных средств: [6]

- продажа (реализация) основных средств;

- списание (ликвидация) вследствие морального или физического износа;

- передача по договору мены, дарения, других видов безвозмездной передачи объектов;

- ликвидацию в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;

- передача арендатору в связи с переходом права собственности на объекты, ранее сданные в аренду с правом выкупа;

- выбытие по другим причинам.

По общему правилу выбытие объектов основных средств должно быть отражено в бухгалтерском учете на основании решения о списании материальных ценностей, принятого комиссией, состав которой определяет руководитель предприятия. В состав комиссии в обязательном порядке должны входить главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Принятое комиссией решение оформляют актом на списание основных средств (форма № ОС-4), актом на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а). На основании данных актов в инвентарной карточке (инвентарной книге) производится отметка о выбытии объекта.

При выбытии объектов основных средств в бухгалтерском учете используется счет 01 “Основные средства”, субсчет “Выбытие основных средств”. Данный счет дебетуется на первоначальную (либо востановительную) стоимость выбывших обьектов основных средств, а так же на начисленную амортизацию на дату выбытия. Остаточная стоимотсь выбывшего объекта списывается в дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”.

Остаточная стоимость определяется по следующей схеме: (рис.1)

Рис.1. Схема остаточной стоимости

Для целей налогового учета доходы от продажи основного средства признаются в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ).

При реализации амортизируемого имущества доход от такой операции может быть уменьшен на остаточную стоимость этого имущества, а также на расходы, связанные с реализацией (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом всех затрат на реализацию превышает выручку от реализации, то полученная разница признается убытком для целей налогообложения в следующем порядке.

Полученный убыток включается в состав прочих расходов равномерно (равными долями) в течение срока, который рассчитывают как разницу между сроком полезного использования проданного объекта и фактическим сроком его эксплуатации в организации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

О том, как признавать убыток от продажи полностью амортизированного имущества, в НК РФ никаких указаний нет. В данной ситуации можно воспользоваться нормой, установленной в п. 7 ст. 3 НК РФ, и признать убыток сразу в полной сумме.

Согласно ст. 323 НК РФ налогоплательщик определяет финансовый результат от реализации (прочего выбытия) амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).

1.4. Амортизация основных средств

Под амортизацией в бухгалтерском учете понимают процесс ежемесячного отнесения части стоимости основного средства на затраты текущего периода. Другими словами, стоимость объектов основных средств через начисление амортизации постепенно переносится на стоимость изготавливаемой продукции или оказываемых услуг (выполняемых работ). [10, 115]

Основные средства амортизируются в течение срока полезного использования, который организация определяет при принятии объекта основных средств к учету. Согласно ПБУ 6/01 срок полезного использования устанавливают на основании информации, имеющейся в технической документации или в справочной литературе. Если такая информация отсутствует, то исходят из следующих критериев: [13]

1) ожидаемого срока полезного использования объекта основных средств в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

2) ожидаемого физического износа, зависящего от режима использования  производственных мощностей (количества  смен, естественных условий, условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтно-профилактических работ);

3) нормативно-правовых и других  ограничений использования объекта (например, срока аренды).

Если в результате проведенной модернизации или реконструкции были улучшены первоначально принятые нормативные показатели функционирования основного средства, то срок полезного использования по этому объекту пересматривают.

Амортизация начисляется по тем основным средствам, которые принадлежат организации на правах собственности или находятся в хозяйственном ведении, оперативном управлении (п. 27 ПБУ 6/01).

Объекты жилищного фонда амортизируются в общеустановленном порядке, если они отражаются в составе доходных вложений в материальные ценности.

Не начисляется амортизация по объектам основных средств, законсервированным в соответствии с законодательством РФ о мобилизационной подготовке или мобилизации организации (п. 17 ПБУ 6/01), а также по объектам, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельным участкам и объектам природопользования, музейным предметам и музейным коллекциям и др.).

Вместе с тем приостанавливается начисление амортизации по следующим объектам:

- переведенным по решению руководства  на консервацию на срок более  трех месяцев;

- направленным на восстановление на срок более 12 месяцев.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию объекта основных средств, и производится до полного погашения стоимости или до момента списания с учета. Начислять амортизацию необходимо вне зависимости от результатов хозяйственной деятельности.

В соответствии с ПБУ 6/01 в учете применяются следующие способы начисления амортизации:

1) Линейный способ. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяются исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта. Суммы отчислений одинаковы за весь период эксплуатации. Рассчитывается по следующей формуле: [10, 118]

Агод. = ПС x Nа,                                                                                            (1)

где ПС - первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств;

Nа - норма амортизации, рассчитанная  исходя из срока полезного  использования объекта основных средств.

          2) Способ уменьшаемого остатка.

Годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости на начало года и нормы амортизации, а также коэффициента ускорения, который согласно п. 19 ПБУ 6/01 не может быть больше 3. Величина коэффициента ускорения должна быть отражена в учетной политике. [10, 119]

Агод. = ОС x Nа x Куск.,                                                                                (2)

где ОС - остаточная стоимость объекта основных средств;

Куск. - коэффициент ускорения.

3) Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Годовая сумма амортизации определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости на отношение числа лет до конца срока полезного использования и суммы чисел лет срока полезного использования: [10, 119]

        ПС x ЧЛспи

Агод. = ----------,                                  (3)

          СЧЛспи

где ЧЛспи - число лет срока полезного использования;

СЧЛспи - сумма чисел лет срока полезного использования.

Следует отметить, что независимо от того, какой из рассмотренных способов начисления амортизации выбрала организация, сумма амортизации за месяц будет равна 1/12 начисленной годовой суммы:

Амес. = Агод. : 12 мес.

4) Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Сумма амортизации определяется ежемесячно путем произведения фактического выпуска готовой продукции в этом месяце и константы, равной отношению первоначальной стоимости и планируемого объема выпуска готовой продукции за весь срок полезного использования: [10, 119]

Амес. = ОВф x ПС : Овп,                                                                               (4)

где ОВф - фактический объем выпуска готовой продукции в отчетном месяце;

Овп - планируемый объем выпуска готовой продукции на весь период использования объекта основных средств.

В большинстве организаций, особенно среднего и малого бизнеса, при выборе метода начисления амортизации, как правило, руководствуются необходимостью сближения бухгалтерского и налогового учета.

Таблица 2

Проводки по сч. 02 «Амортизация ОС»

Аналитический учет на счете 02 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств таким образом, чтобы можно было получить информацию об амортизации основных средств, необходимую для управления и составления отчетности. В частности, информация об амортизации используется при расчете налогооблагаемой базы по налогу на имущество для определения остаточной стоимости.

1.5. Переоценка основных средств и отчетность

Цель переоценки – показать в учете современную стоимость производства основных средств, находящихся как в запасе, так и в эксплуатации. [15]

Порядок переоценки основных средств установлен в пункте 15 нового Положения (ПБУ 6/01). Согласно этому пункту, переоценку могут проводить только коммерческие организации.

Согласно п. 15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Если организация решит провести переоценку, то ей придется это делать регулярно (п. 15 ПБУ 6/01).

Результаты проведенной переоценки не отражают в бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года; их отражают во входящем сальдо во вступительном балансе следующего года (т.е. на 1 января следующего года).

Что касается методов проведения переоценки, то они определены в п. 43 Методических указаний. Это - индексный метод и метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При определении текущей (восстановительной) стоимости организация может использовать данные на аналогичные объекты, полученные от организаций-изготовителей, сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, сведения об уровне цен, опубликованные в СМИ и специальной литературе, оценку бюро технической инвентаризации (БТИ), заключения эксперта.

Современная стоимость имущества в составе основных средств рассматривается как рыночная цена и признается достоверной для принятия к учету, если она документально подтверждена, в следующих случаях:

- приведена в соответствующих каталогах (ценниках) предприятий-изготовителей на аналогичную продукцию;

- указана в информации, исходящей из органов государственного управления;

- опубликована в средствах массовой информации;

- определена в установленном порядке экспертами, т. е. лицами, имеющими соответствующий квалификационный аттестат и лицензию на право осуществления лицензионной деятельности.

Рассмотрим порядок отражения в учете уценки и дооценки основных средств (таблица 3). [15]

Таблица 3