Понятие постоянных и переменных затрат

СОДЕРЖАНИЕ

Введение                                                                                                              2

1.   Теоретические основы постоянных и переменных затрат                      4

1.1. Исторические этапы распределения затрат на постоянные

         и переменные                                                                                             4

1.2. Нормативно-правовое регулирования постоянных и

         переменных  затрат                                                                                        6

2.      Понятие постоянных и переменных затрат                                              12

2.1.    Характеристика поведения постоянных и переменных затрат               12 

2.2. Проблематика классификации затрат на постоянные и переменные   22

     Заключение                                                                                                           30

      Список  литературы                                                                                             32

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы «Понятие постоянных и переменных затрат» в том, что для эффективной организации управленческого учета необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это поможет лучше планировать и учитывать затраты, точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства. Только комплексно анализируя затраты на производство, правильно определяя резервы их снижения, предприятие сможет достичь своей цели и не проиграть своим  конкурентам. Также это деление позволяет проводить анализ маржинальной прибыли в целом по предприятию и по отдельным видам производимой продукции.   

 Термины «переменные» и  «постоянные» затраты обычно применяются при необходимости охарактеризовать поведение затрат на изменения объема производственной деятельности.

          Затраты постоянные и переменные помогают определить эффективность расходов, уточнить, не будут ли они чрезмерными, подскажет, как установить цены, как применять сведения о затратах на ближнюю и дальнюю перспективу, как регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли.

Ценность  разделения затрат на постоянные и переменные заключается в упрощении учета и повышении оперативности получения данных о прибыли. На нем базируется большинство расчетов по оптимизации соотношения «затраты – объем – прибыль», решается задача максимизации массы и ее прироста за счет относительного сокращения тех или иных расходов, обеспечивается выбор системы учета и калькулирования себестоимости продукции. Учёт затрат производства и калькулирования себестоимости продукции, работ или услуг занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета. В условиях самостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учета затрат и калькулирования себестоимости единицы продукции, вырабатываемой на предприятиях.

Целью работы является раскрытие понятий постоянных и переменных затрат. 

Для достижения цели  необходимо решить следующие задачи: 
 - рассмотреть исторические этапы развития постоянных и переменных затрат;

-    раскрыть понятие постоянные и переменные затраты;

 -  рассмотреть проблемы классификации постоянных и переменных затрат;

  Предмет исследования – динамика и взаимосвязь переменных и постоянных затрат.

  При написании работы были изучены нормативно-правовые акты РФ, книги, научные статьи  ведущих и зарубежных ученых-экономистов.

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОСТОЯННЫХ                                                           И ПЕРЕМЕННЫХ ЗАТРАТ

1.1. Исторический этап распределения затрат на

постоянные и переменные

Историческое распределение затрат в теории классификации на постоянные и переменные достаточно сложно. В 1781 г. Клинштейн в своей книге «Учение об альтернативах в учете» показал на примере металлургического производства, как прямые затраты нужно относить на отдельные его фазы: добывающее производство, угольное, переработка шлаков, плавка, кузнечное производство, а накладные расходы — прямо на счет результатов за период.

 Четкое разграничение между постоянными и переменными затратами было проведено еще в начале ХХ века Генри Гессом [23, 42]. Он отмечал: к постоянным затратам я отношу все те статьи, которые предусматривают подготовку производства, и в качестве общих переменных затрат — все оставшиеся элементы.

В 1923 г. Дж. Кларком была обоснована необходимость деления издержек производства на постоянные и переменные. Дж. Кларк к постоянным затратам относит: амортизацию основного капитала; расходы на содержание административного и технического персонала; поддержание оборудования в надлежащем состоянии; содержание сбытовой сети; сумму обычной прибыли на задействованный капитал. К переменным отнесены: стоимость сырья и материалов, электроэнергии, рабочей силы, эксплуатации оборудования и другие, изменяющиеся в зависимости от величины объема производства.  
 Развитие теории классификации затрат на постоянные и переменные с точки зрения возможностей ее практического применения способствовали зарождению и удачной апробации идеи, заложившей основу для появления системы директ-костинг. Ее появление связано с конкретными историческими условиями и было обусловлено тем, что западные компании столкнулись с большими трудностями, связанными со сбытом готовой продукции. До 1928 года нереализованные запасы готовой продукции оценивались по себестоимости, исчисленной в полном объеме.

В начале ХХ столетия все большее внимание уделяют не столько методам и процедурам регистрации фактов хозяйственной жизни, сколько их осмыслению и анализу. Ученым И.Ф. Шером (1846–1924 гг.) был введен прием, получивший название «мертвой точки», подробно описывает в своих трудах: в книге «Бухгалтерия и баланс», применительно к производственному предприятию и в книге «Учение о торговле» применительно к торговому предприятию.  Шер отмечает, что «мертвая точка — это точка, когда реализация товаров или изделий покрывает все постоянные издержки торговли или производства[23, 35].

 В России роль и место  «мертвой точки» в экономическом  анализе определил еще до Шера  Ф.В. Езерский (1836–1916гг.). Другой наш  соотечественник Е.Е. Сиверс (1852–1917 гг.) уже в начале ХХ в. представил классификацию счетов, где выделил группы результатных и калькуляционных счетов, причем он не смешивал их в одной группе операционных, что ошибочно делают и сейчас [23, 22 ]. 

         После Второй мировой войны усиление контроля за производственными затратами стимулировало исследования в области себестоимости; широкое распространение получили расчеты, связанные с нахождением точки критического объема производства. В Германии публиковались работы Г.Г. Плаута, посвященные «учету граничных затрат», которые явились основой интегрированной системы «стандартный директ-кост», соединившей в себе идею учета плановых затрат с идеей учета граничных затрат.

       Вклад в развитие «директ-коста» сделал К. Ате, разделив блок постоянных затрат на затраты по изделию; затраты по группе изделий; затраты по местам возникновения; затраты производственных подразделений; затраты предприятия. Это дало начало системе многоступенчатого учета сумм покрытия или граничных затрат.

    Современная система  «директ-костинг» применяется в нескольких вариантах:

    1.     Классический «директ-костинг», предполагающий калькулирование по прямым затратам;

    2. Система переменных затрат – калькулирование осуществляется по переменным затратам, в которые входят прямые расходы и переменные косвенные расходы.

    3.  Система учета затрат в зависимости от загрузки производственных мощностей – калькулируются все переменные и часть постоянных расходов, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственных мощностей.

             Все варианты «директ-костинга» объединяет то, что калькулируется не полная, а частичная себестоимость.

     В западном управленческом учете существует хорошо разработана теория классификации затрат на постоянные и переменные. В этой теории можно выделить две группы вопросов, в зависимости от двух признаков:

1. Поведение затрат в зависимости от изменения объема производства.

             2. Относительность (условность) классификации затрат на постоянные и переменные.

1.2. Нормативно-правовое регулирование

постоянных и переменных затрат.

В нашей стране состав затрат производства регламентируется государством. Основные принципы формирования затрат определены в Законе РФ О налоге на прибыль предприятий и организаций и конкретизированы в Положении о составе затрат с изменениями и дополнениями, внесенными в это Положение, четко определившими издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг) и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыли организации, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений и др).

 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в современных условиях представлено такими законодательно-нормативными актами как:

1. Конституция Российской  Федерации (с изменениями, внесенными Указами Президента РФ от 09.01.1996 20, от 10.02.1996 173, от 09.06.2001 679).  
 2. Гражданский Кодекс РФ (часть 1, 2, 3).

             3.  Налоговый Кодекс РФ (части 1 и 2),

             4. Трудовой кодекс Российской Федерации, принят Государственной Думой 21 декабря 2001 года и одобрен Советом Федерации 26 декабря 2001 года.

5.Федеральный закон о бухгалтерском учете

             6. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Утверждена постановлением Правительства РФ от 06.03.98 г. 283.

              7. Положение по ведению бухгалтерского учет и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина от 29 июля 1998 года [3 , 12].

 8. ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации. Формы годовой и квартальной отчетности и порядок их заполнения утверждаются ежегодно Министерством РФ с соответствующими пояснениями и комментариями МНС России. Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

9. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (письмо комитета по торговле РФ от 20 апреля 1995 г. 1-550/32-2).

         10. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях потребительской кооперации (письмо Правления Огромное значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация.

 Нормативными документами  по планированию и исчислению  себестоимости продукции предусмотрены  следующие группировки затрат:

по составу - одноэлементные и комплексные;

по видам - экономически однородные элементы и статьи калькуляции;

по отношению к объему производства - постоянные и переменные;

по назначению - основные и накладные;

по способу отнесения  на себестоимость отдельных видов  продукции - прямые и косвенные;

по характеру затрат - производственные и внепроизводственные;

по степени охвата планом - планируемые и не планируемые.

      Для правильного регулирования и учета затрат на производство и реализацию продукции сформировано соответствующая нормативно-правовая база, которая содержит  в себе  ряд общих принципов, применение  которых позволяет правильно сформировать  как   себестоимость продукции (работ, услуг), так и определить прибыль в целях налогообложения.

           В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли затраты, образующие себестоимость, группируются в соответствии с их экономическим содержанием следующим образом:

— материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

— затраты на оплату труда;

— отчисления на социальные нужды;

— амортизация основных фондов;

— прочие затраты.

Группировка затрат по элементам способствует определению личных расходов предприятия, а также составлению отчетности по формам, устанавливаемым Правительством РФ.

В материальные затраты включается стоимость:

— сырья и материалов, которые входят в стоимость вырабатываемой продукции;

— покупных комплектующих  изделий и полуфабрикатов;

— природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; плата за древесину, отпускаемую на корню; плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов);

— покупного топлива  и энергии всех видов, расходуемых  на производственные нужды;

— других затрат.

Из материальных затрат предприятия  исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов и т.д., образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или совсем не используемые по прямому назначению.

В отчисления на социальные нужды  включаются взносы по установленным нормам в Пенсионный фонд РФ, в Фонд социального страхования РФ, в Государственный фонд занятости населения РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ.

Ряд затрат включается в себестоимость  продукции (работ, услуг) только в пределах норм, утвержденных Министерством финансов РФ. К таким затратам относятся; затраты на командировки, представительские расходы, расходы на рекламу, затраты на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями и некоторые другие.

 Зависимость отдельных затрат от объема производства в различных отраслях промышленности неодинакова. Одни и те же виды затрат в условиях одного производства могут быть переменными, а в условиях другого — постоянными.

Таким образом, историческое распределение затрат в теории классификации на постоянные и переменных затрат не имели под собой еще основания — их зависимости от объема производства. Исторически маржинальный подход стал использоваться в западных странах тогда, когда исчерпала себя модель экстенсивного развития производства и на ее смену пришла новая модель — модель интенсивного развития. Использование этой модели, в свою очередь, потребовало решения стратегических задач управления на основе четкого подразделения затрат на прямые и косвенные, основные и накладные, постоянные и переменные, производственные и периодические.

Бухгалтерские стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему “Директ-костинг” для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение в отечественной бухгалтерской практике. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и обоснования для принятия как перспективных, так и оперативных управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и т.д.

  Затраты производства регламентируется государством. Основные принципы формирования затрат определены в Законе РФ О налоге на прибыль предприятий и организаций и конкретизированы в Положении о составе затрат с изменениями и дополнениями, внесенными в это Положение. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в современных условиях представлено такими законодательно-нормативными актами как: . Конституция Российской Федерации (с изменениями, внесенными Указами Президента РФ от 09.01.1996 20, от 10.02.1996 173, от 09.06.2001 679;  Гражданский Кодекс РФ (часть 1, 2, 3); Налоговый Кодекс РФ (части 1 и 2); Трудовой кодекс Российской Федерации, принят Государственной Думой 21 декабря 2001 года и одобрен Советом Федерации 26 декабря 2001 года; Федеральный закон о бухгалтерском учете.

2.  ПОНЯТИЕ ПОСТОЯННЫХ И ПЕРЕМЕННЫХ ЗАТРАТ

2.1. Характеристика постоянных и переменных затрат

Особенностью организации учета  на предприятиях является его разделение на финансовую и управленческую подсистемы, что объективно обусловлено различием  в их целях и задачах. Одной из главных особенностей управленческого учета является то, что он подразделяет затраты на два основных типа: 
а) переменные /маржинальные/ 
б) постоянные

Понятие постоянных затрат означает, что они не изменяются автоматически с изменением объемов производства или, что в данном случае означает одно и то же, — с изменением уровня загрузки производственных мощностей. Поэтому понятие постоянных затрат в большей степени применимо для периодов внутри года, когда состав и уровень использования производственных возможностей предприятия и его подразделений существенно не изменяются. Вместе с тем решение об увеличении этих мощностей всегда связано с необходимостью дополнительных капитальных вложений, а следовательно — постоянных затрат[11, 205 ].

К постоянным затратам относятся:

• - оплата процентов по банковским кредитам;
• - амортизационные отчисления;
• - выплата процентов по облигациям;
• - оклад управляющего персонала;
• - арендная плата;

         - затраты на ремонт и обслуживание оборудования,

         - лицензионные отчисления,

         - почасовая заработная плата и другие расходы.

Чаще всего такие расходы  связанны с управлением и организацией бизнеса.

Постоянные затраты в сумме  не изменяются при изменении уровня деловой активности, они являются относительно постоянными, но, рассчитанные на единицу, изменяются при изменении уровня производства (Таблица 1).

                                      Таблица 1.

Пример распределения  постоянных затрат

Постоянные затраты на единицу  продукции, работ, услуг - это средняя  величина, получаемая в результате деления общей суммы постоянных затрат данного периода времени на число единиц измерения объема производства или продаж в этом же период Можно представить в виде формулы условная единица обозначения. Например:

Y ′ = Z пост / Х  (2.1)

где Y ′ - средняя постоянная величина

Zпост – постоянные затраты;

Х – объем производства или продаж в натуральном выражении.

Функцию постоянных затрат  представим, как Y = Z пост, а относительная удельная величина будет.

В системе декартовых координат  график абсолютной суммы постоянных расходов проходит параллельно оси абсцисс, а величина постоянных затрат на единицу продукции – гиперболу (рис. 1).

Рис. 1. Схема постоянных затрат на объем и на единицу продукции

Постоянные затраты, приходящиеся на единицу продукции, – это переменная величина, оказывающая существенное влияние на себестоимость единицы продукции. Если постоянные расходы отчетного периода составляют 5000 руб., а переменные затраты на единицу 500 руб., то себестоимость одного выпущенного изделия будет составлять 5500 руб. Если будет произведено 50 изделий, себестоимость составит 600 руб. [(5000 + (500 × 50)) / 50], а при изготовлении 500 единиц – уже 510 руб.

 Размер постоянных затрат не изменяется, поэтому если в стоимость продукции входят только такие неменяющиеся затраты –  Постоянные затраты добавляют динамики показателям прибыли. Стоит увеличить объемы продаж - прибыль сразу становится приятно заметной, а при сокращении производства себестоимость быстро увеличивается и резко уменьшается прибыль. Прибыль вверх, затраты вниз. И наоборот (рис.2)  

Рис.2 Схема динамики постоянных затрат во время роста прибыли.

Синий фон это постоянные затраты, красный - переменные, зеленый показывает размер прибыли. Для наглядности  принято, что производство и продажи  увеличивается каждый месяц на фиксированный  объем. Как видно, через некоторое время при постоянных затратах прибыль начинает расти быстрее, чем при переменных. И если долго удается сдерживать расходы на одном уровне - разница становится ощутимо заметна[ 28 ].

Ситуация разворачивается в  противоположную сторону, если выручка уменьшается, выпуск продукции приостанавливается и в связи с этим исчезают переменные затраты( рис.3).

Рис.3 Схема динамики постоянных затрат при остановке выпуска продукции

На первой схеме (слева) в структуру  стоимости входят переменные затраты, поэтому при неблагоприятных условиях даже в октябре еще можно получить небольшую прибыль. Постоянные затраты в этот период уводят бизнес в зону убытков.

Постоянные затраты остаются неизменными  для различных масштабов производства (производственной деятельности) за определенный период времени. Примерами таких  затрат являются амортизационные отчисления по зданиям; жалованье, выплачиваемое руководителям; сборы за лизинг автомобильного транспорта, используемого персоналом, занимающимся непосредственным сбытом продукции (продавцами).

Совокупные  постоянные затраты являются константой и не зависят от объемов деловой активности, но могут измениться под воздействием других факторов. Например, если цены растут, то совокупные постоянные затраты тоже возрастают. В качестве примера можно привести расходы на аренду офиса. Этот показатель неизменен на протяжении достаточно длительного периода, пока компании не становится тесно в занимаемом помещении.  В течении этого периода затраты на аренду помещения постоянны во времени.

 Термин «постоянные затраты»  применительно к объёму производства»  не означает, что речь идет об абсолютно не изменяемых затратах. Его следует понимать только в том смысле, что при заданных общих условиях затраты не зависят от объема выпуска продукции.  На практике постоянные затраты изменяются время от времени и ступенчато. Например, если достигнут технологический предел производственных мощностей и для дальнейшего увеличения объемов выпуска надо покупать новое оборудование. Это также могут быть и новые работники со стабильным гарантированным уровнем оплаты, покупка технологий, лицензирование и много других способов потратить вложить деньги. Задача состоит в том, чтобы максимально эффективно использовать время, пока постоянные затраты остаются на одном стабильном уровне.

Для более короткого периода  времени затраты будут постоянными  или переменными в зависимости от изменений производства. Чем короче период времени, тем больше вероятность того, что какие-либо определенные затраты будут постоянными.

Например, в течение одного года. В этот период затраты, обеспечивающие действующую производственную мощность предприятия, в частности, амортизационные отчисления и жалование старшего руководящего состава предприятия, скорее всего будут постоянными относительно изменений уровня производства. Решения о желаемой потенциально возможной производственной мощности будут зависеть от размеров будущих постоянных затрат на расширение производства. Предварительно они должны быть утверждены в рамках процесса принятия решений о капиталовложениях и долгосрочном планировании. Эти решения после принятия не могут быть изменены в короткий срок, поскольку решения о капиталовложениях или их отмене не могут основываться на колебаниях конъюнктуры в течение какого-либо одного года. Вместо этого они должны периодически подвергаться пересмотру в рамках процесса долгосрочного планирования и ориентироваться на тенденцию многолетнего спроса. Таким образом, издержки на расширение производства имеют свойство быть постоянными в краткосрочном периоде, скажем, в течение одного года. Однако в долгосрочном плане, в течение нескольких лет, существенные изменения спроса приведут к их изменению.

Расходование средств на постоянные затраты, такие, как оплата труда  основных производственных рабочих  и жалованье производственным контролерам, может быть скорректировано в  краткосрочном периоде в ответ на изменения уровня производства.

В более короткий период,  один месяц на тех же условиях: изменение объема производства и изменение уровня расходов занимают несколько месяцев. Для очень коротких периодов времени, таких, как один месяц, затраты на труд основных производственных рабочих и жалованье контролеров будут постоянными по отношению к изменениям уровня производства.

В течение такого периода, как один год, затраты будут переменными, постоянными или полупостоянными.

В течение более длительного периода, скажем нескольких лет, все затраты имеют тенденцию реагировать на существенные изменения уровня производства, и постоянные затраты станут полупостоянными и будут изменяться. Поскольку постоянные затраты не остаются таковыми в течение длительных периодов времени, некоторые исследователи предпочитают называть их долгосрочными переменными затратами. На практике используется понятие условно-постоянные затраты, так как, хотя данный вид расходов присутствует даже во время простоя предприятия, их величина может быть изменена в зависимости от величины выбранного периода времени.

Переменные затраты характеризуют  стоимость собственно продукта, все  остальные (постоянные затраты) стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта.  Переменные затраты — затраты, абсолютная величина которых находится в прямой зависимости от уровня (объема) производства продукции. В зависимости от процентного соотношения изменения затрат и изменения объема производства продукции переменные затраты подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные расходы [11, с.27].

Переменные  затраты - это затраты, зависящие от объема производства.

К переменным затратам относятся:

• - сдельная заработная плата;
• - транспортные расходы;
• - затраты на электроэнергию, топливо;

          - затраты на сырье и материалы и т.д.

Таблица 2.

Пример распределения  переменных затрат