Понятие, предмет, метод и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы

Министерство образования  и науки РФ

Государственное образовательное  учреждение

высшего профессионального  образования

Тульский государственный  университет

Кафедра судебной экспертизы и таможенного дела

Курсовая работа

по дисциплине:

«Судебно-бухгалтерская экспертиза»

на тему:

«Понятие, предмет, метод и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы».

Выполнил:                                             ст.гр.760481 Емельянова М.Г.

Проверил:                                                 доктор юридических наук, профессор

                                                               Дубоносов Е.С.

Тула 2012

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………..…………….3

1. Понятие судебно-бухгалтерской  экспертизы………………………………...5

2. Предмет и объект  судебно-бухгалтерской экспертизы………………..…….8

3. Метод судебно-бухгалтерской  экспертизы……………………………….…12

4. Задачи судебно-бухгалтерской  экспертизы…………………………………15

Заключение……………………………………………………………………….20

Список используемой литературы…………………………………………….. 22

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях развивающихся финансовых, кредитных, налоговых и некоторых других правоотношений требуется не просто их глубокое, но и порой научно обоснованное исследование. Правоохранительные органы нуждаются в глубоком анализе финансово-хозяйственной деятельности организации, где совершено преступление. Значимость выбранной темы определяется тем, что не всегда уделяется данное внимание судебным экспертизам, среди которых важную роль играет судебно-бухгалтерская. К ней прибегают по большинству дел о хищениях, должностных и хозяйственных преступлениях.

Для успешной борьбы с экономической  преступностью необходимо разработать  соответствующие методы борьбы. С  этой целью, прежде всего, необходимо исследовать механизм совершения экономических преступлений, обоснованно классифицировать их с точки зрения причин и способов совершения, выявить внешние признаки, позволяющие обнаружить их возникновение, и на этой основе дать методику профилактики и раскрытия. Эти вопросы раскрываются при производстве судебно-бухгалтерских экспертиз.

Таким образом, актуальность данной темы обусловлена, прежде всего  тем, что далеко не все вопросы судебно-бухгалтерской экспертизы глубоко исследованы, многие из них не получили правильного решения. Кроме того, стремительно изменяющиеся рыночные отношения и вследствие этого одновременно возникающие новые – очень опасные виды экономических преступлений (подлоги в денежной документации, поддельные авизо, легализация доходов) требуют достаточной разработки методов борьбы с ними и освещения в юридической литературе.

Поэтому в данной работе сделана попытка изучить и  уточнить определение понятия и  предмета судебно-бухгалтерской экспертизы, так как расширительное толкование и определение предмета судебно-бухгалтерской  экспертизы часто на практике ориентирует экспертов-бухгалтеров на превышение пределов его компетенции, ведет к смешению понятий объектов и предмета экспертизы, методов и задач судебно-бухгалтерской экспертизы.

Целью является изучение методологических приемов проведения судебно-бухгалтерской  экспертизы, а также выявление  основных видов нарушений и приемов  их обнаружения методами судебно-бухгалтерской  экспертизы.

Учитывая сказанное, в  задачи представленной работы входит:

- определение понятия  судебно-бухгалтерской экспертизы;

- характеристика предмета  судебно-бухгалтерской экспертизы;

- изучение задач судебно-бухгалтерской  экспертизы;

- рассмотрение методологических  приемов проведения судебно-бухгалтерской  экспертизы;

Данная работа имеет следующую  структуру: содержание, введение, основную часть и заключение. 

Во введении рассматривается  актуальность темы, цели и задачи.

1 ПОНЯТИЕ СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ  ЭКСПЕРТИЗЫ

Деятельность органов  предварительного следствия и суда направлена на установление истины по делу при помощи доказательств. В соответствии со ст. 69 УПК “доказательствами по уголовному делу являются любые фактические данные, на основе которых в определенном законом порядке органы дознания, следователь и суд устанавливают наличие или отсутствие общественно-опасного деяния, виновность лица, совершившего это деяние, и иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела”. Среди источников доказательств законодатель называет и заключение эксперта.

В судебной и следственной практике широко используются разные виды экспертиз. Так, для успешного расследования экономических преступлений – преступлений в кредитно-финансовой сфере, хищений, совершенных путем присвоения или растраты и которые искусно вуалируются в данных бухгалтерского учета, что следователь по имеющейся в документации информации, даже при наличии ревизионных и др. проверочных материалов, не имеет возможности без специальных познаний выявить все факты, которые могут иметь существенное значение для дела, используются знания эксперта-бухгалтера.

Судебно-бухгалтерская экспертиза на предварительном следствии и  в суде состоит в исследовании материалов дела специалистом-бухгалтером  и в даче им в соответствии с  его специальными познаниями заключения по поставленным следователем или судом вопросов, которые относятся к явлениям хозяйственной жизни, получившими отражение в бухгалтерском учете”.

В литературе существует и иная трактовка судебно-бухгалтерской экспертизы.

Ее авторами являются Н.К. Болдова и А. Голубева и раскрывают ее содержание как: “Судебно-бухгалтерская экспертиза – это процессуально-правовая форма применения экспертно-бухгалтерских знаний в целях получения источника доказательств по уголовным (арбитражным) делам”. На мой взгляд, та­кое понимание судебно-бухгалтерской экспертизы является наиболее точным и верным. Подобное суждение основывается на ст. 67, 78, 184 и др. УПК РФ, закрепившего назначение и производство экспертизы, на ст. 133 УПК РФ, установившей право об использовании знаний в следственных действиях специалиста, на ст. 70 УПК РФ, разрешившей привлечение специалиста при производстве ревизии. Таким образом, закон установил три самостоятельные формы бухгалтерских знаний при расследовании уголовных дел: 1) в следственных действиях; 2) при документальной ревизии; 3) при судебно-бухгалтерской экспертизе.

При этом процессуальный закон запрещает совмещать в одном лице функции эксперта и ревизора, эксперта и специалиста.

Согласно инструкции о  производстве судебно-бухгалтерской  экспертизы в ходе экспертизы решаются вопросы по установлению:

- фактических данных, связанных с недостачей либо излишком товарно-материальных ценностей, денежных средств или сумм материального ущерба;

- правильности документального оформления операций приема, хранения, реализации товарно-материальных ценностей и движения денежных средств;

- соответствия отражения в бухгалтерских документах финансово-хозяйственных операций требованиям бухгалтерского учета, отчетности и действующим нормативным актам;

- обоснованности оприходования, отпуска и списания готовой продукции, товаров, товарно-материальных ценностей, денежных средств;

- размеров и стоимости неучтенной продукции, определенных с учетом заключения технологов, товароведов и других специалистов;

- документального обоснования размера сумм по искам, разрешаемым в порядке гражданского судопроизводства и круга лиц, за которыми по документальным данным в период образования недостачи, либо излишков числились товарно-материальные ценности или денежные средства, обязанных обеспечивать выполнения требований бухучета и контроля;

- недостатков в организации и ведении бухгалтерского учета и контроля, которые способствовали образованию материального ущерба или препятствовали его своевременному выявлению;

- предложений, направленных на борьбу со злоупотреблениями.

Эксперт-бухгалтер может  решать и другие вопросы, связанные  с несоблюдением требований бухгалтерского учета и контроля, финансовой, кассовой и расчетной дисциплины, если для  этого необходимо применение его  познаний.

2 ПРЕДМЕТ И ОБЪЕКТ СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ  ЭКСПЕРТИЗЫ

Бухгалтерская экспертиза на предварительном следствии и  в суде состоит в исследовании материалов дела специалистом-бухгалтером  и в даче им в соответствии с  его специальными знаниями заключения по поставленным следователем или судом  вопросам, относящимся к явлениям хозяйственной жизни, отраженным в  данных бухгалтерского учета. Таким  образом, к предмету судебно-бухгалтерской  экспертизы относятся явления, характеризующиеся  совокупностью следующих признаков:

- они связаны с хозяйственной деятельностью;

- отражены в данных бухгалтерского учета;

- пределы их определяются вопросами, поставленными следователем, прокурором, судом;

- заключение по ним дается специалистом в области бухгалтерского учета.

Этот взгляд разделяют  большинство авторов.

Однако существуют и иные определения. Некоторые авторы определяют предмет бухгалтерской экспертизы лишь как операция бухгалтерского учета. Тем самым он и сужают компетенцию  эксперта-бухгалтера в решении стоящих  перед ним задач.

В отдельных случаях, когда  следователя или суд интересует лишь проверка правильности учетных  записей, в частности, при вуалировании хищений путем неправильных бухгалтерских записей, действительно предмет бухгалтерской экспертизы ограничивается исследованием определенных операций бухгалтерского учета.

Значительно чаще перед бухгалтерской  экспертизой ставится задача исследовать  хозяйственные операции, отраженные в учетных данных. В подобных случаях  анализ операций бухгалтерского учета  превращается лишь в одно из средств  разрешения вопросов, поставленных перед  экспертом. Очень редко бухгалтерская  экспертиза по уголовным делам о  хищениях обходится, в частности, без исследования данных оперативного учета, которые не следует рассматривать как "операции бухгалтерского учета"; по делам о крупных хищениях эксперту-бухгалтеру приходится иметь дело с заключениями экспертов-технологов, товароведов и другими объектами. В этих случаях следователь, прокурор, суд с помощью экспертов решают вопросы, относящиеся к определенным хозяйственным операциям, а не только отраженным в бухгалтерском учете.

Следовательно, под предметом  судебно-бухгалтерской экспертизы нельзя подразумевать “операции  бухгалтерского учета, отражающие определенные стороны финансово-хозяйственной  деятельности”; эти операции правильнее было бы рассматривать как объекты  экспертизы.

Таким образом, предметом  судебно-бухгалтерской экспертизы являются хозяйственные операции, достоверность  их отражения в системе бухгалтерского учета и отчетности, которые стали  объектами судебного расследования  и судебного рассмотрения правоохранительными  органами и требуют специальных  познаний эксперта-бухгалтера для установления истины.

Предмет судебно-бухгалтерской  экспертизы конкретизируется объектами, которые детализируют параметры  исследования и определяют их характеристику.

Судебно-бухгалтерская экспертиза исследует эмпирические, т.е. реально  существующие объекты, которые подразделяются на натуральные или физические, существующие в природе объективно независимо от нашей воли и сознания и искусственные, в т.ч. технические, созданные по воле человека в процессе производственной деятельности.

Объектами судебно-бухгалтерской  экспертизы являются предметы и орудия труда, а также сам труд, которые  отображены в системе бухучета и  отчетности и имеют отношение  к уголовным и гражданским  делам, рассматриваемым правоохранительными  органами.

В зависимости от степени  сложности существуют простые и  сложные объекты исследования. Отличие  между ними определяется количеством  элементов, которые входят в объект, а также системой связи элементов  между собой.

К простым принадлежат объекты, состоящие из нескольких элементов с простыми связями. Например, продукция является простым объектом, который в процессе экспертного исследования расчленяется на такие элементы, как стоимость, качество, ассортимент, конкурентоспособность и т.д.

К сложным относятся объекты с неопределенной структурой, которую необходимо исследовать, а потом определить конкретизирующие ее элементы. Сложные исследуют по методу “чёрного ящика”, т.е. в поиске взаимосвязи между входными действиями и реакцией объекта на них. “Чёрный ящик” – понятие кибернетики, которое обозначает, что имеющиеся знания не позволяют установить структуру сложной системы или её компоненты, внутренние закономерности её функционирования, а можно только определить зависимость влияния изменений на входе и выходе системы, установить направление дальнейшего исследования. Например, влияние НТП на производство продукции относится к сложным объектам исследования. На входе известны расходы на внедрение прогрессивной технологии, а на выходе изготовляемая продукция, но элементы её характеризующие (факторы, влияющие на конечные результаты, их количественное выражение для измерения влияния на исследуемый объект), возможно определить при дальнейшем исследовании с применением экономического анализа.

С другой точки зрения все  объекты бухгалтерской экспертизы можно подразделить на две группы:

- документы бухгалтерского учета;

- иные материалы уголовного и гражданского дела (акты ревизий и исследований, справки, выписки, уведомления, неофициальная документация, протоколы следственных заседаний и т.д.).

Первая группа включает документы, служащие средством осуществления  бухгалтерского учёта; вторая группа –  все иные документы, в которые  входят: акты документальных ревизий  и исследований, справки, выписки  и уведомления различных организаций, неофициальная документация, протоколы  следственных и судебных заседаний, заключения экспертов других специальностей, протоколы допроса обвиняемого, потерпевшего, гражданского истца, свидетелей. Вторая группа документов удостоверяет обстоятельства и факты или устанавливает  фактические данные в соответствии с Уголовно-процессуальным Кодексом.

3 МЕТОД СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ  ЭКСПЕРТИЗЫ

Развитие науки и прикладных экономических дисциплин, к которым  относится судебно-бухгалтерская  экспертиза, неразрывно связано с  созданием методологии, необходимой  для применения в прикладной деятельности людей. Подобно разделению объективных  законов на общие и частные, связанные  с развитием тех или иных отраслей знаний, методология судебно-бухгалтерской  экспертизы может быть общей и  частичной.

Общая методология судебно-бухгалтерской  экспертизы представляет собой совокупность принципов материалистической диалектики, а также общенаучную теорию познания, которые исследуют законы развития научного знания в целом.

Частичная, или прикладная, методология судебно-бухгалтерской  экспертизы основывается на законах  экономической науки, особенностях познания конкретных процессов и  проявляется, с одной стороны, в  теоретических обобщениях, принципах  данной науки, а с другой – в  прикладных методах исследования.

Метод – это способ исследования явлений, определения подхода к  изучению объекта, планомерный путь научного познания к установлению истины. В своей основе метод является инструментом для решения задач  судебно-бухгалтерской экспертизы – познания объектов и определения  их поведения.

Методом судебно-бухгалтерской  экспертизы является совокупность приемов, используемых экспертом-бухгалтером  при исследовании документов бухгалтерского, статистического и оперативного учета, записей счетных регистров  и других материалов дела и даче заключения по поставленным перед ним  вопросам, входящим в его компетенцию.

Опыт правового регулирования  хозяйственных процессов, находящих  отображение в бухгалтерском  учёте, воздействия правоохранительных органов на устранение конфликтных  ситуаций в хозяйственной деятельности сформировал метод судебно-бухгалтерской  экспертизы, основанный на использовании общенаучных и собственных, конкретных научных и эмпирических методических приёмах исследования объектов. Схема метода судебно-бухгалтерской экспертизы представлена на рисунке 1.

Общенаучные методические

приемы

Конкретные научные методические приемы

Расчетно-

аналитические

Обобщение и реа-

лизация результа-

тов экспертизы

Докумен-

тальные

• Анализ
• Синтез
• Индукция
• Дедукция
• Аналогия
• Моделирование
• Абстрагирование
• Конкретизация
• Системный анализ
• Функционально-стоимостной анализ
• Экономический анализ
• Статистические расчеты
• Экономико-математические методы
• Информационное моделирование
• Экспертизы разных видов
• Исследование документов
• Нормативно-правовое регулирование
• Группировка недостатков по периодам возникновения
• Аналитическая группировка
• Систематизированное изложение результатов в заключение эксперта
• Реализация результатов экспертизы

Метод судебно-бухгалтерской  экспертизы

Рисунок 1 – Схема метода судебно-бухгалтерской экспертизы.

Следователь, прокурор, судья, расследуя (рассматривая) дело о хищениях, должностных злоупотреблениях, исследуют  учетные документы. Поэтому им необходимо знание методов исследования данных бухгалтерского учета; без этого невозможно самостоятельно, проводить работу, направлять деятельность ревизора, контролировать полноту и всесторонность исследования материалов, осуществляемого экспертом.

К методам бухгалтерской  экспертизы следует отнести большинство  приемов проверки документов, применяемых  при проведении ревизии; это связано, во-первых, с характером разрешаемых  вопросов, и, во-вторых, с тем, что  очень часто эксперту-бухгалтеру приходится проверять правильность и обоснованность выводов ревизии, используя ее приемы.

Таким образом, метод судебно-бухгалтерской  экспертизы – это совокупность методических приёмов, которые применяются при  экспертном исследовании хозяйственных  операций, отображённых в бухгалтерском  учёте.

4 ЗАДАЧИ СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ  ЭКСПЕРТИЗЫ

Главной задачей судебно-бухгалтерской  экспертизы является оказание содействия судам, судьям, органам дознания, лицам, производящим дознание, следователям и прокурорам в установлении обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному  делу.

Также задачами судебно-бухгалтерской  экспертизы являются:

- проверка и установление  факта и размера недостачи  или излишков товарно-материальных  ценностей;

- контроль за обоснованностью списания материально- производственных запасов;

- определение случаев  нарушения финансовой дисциплины;

- выявление наличия и  размеров искажений в отчетности  о налогообложении;

- выявление нарушений  правил ведения бухгалтерского  учета и отчетности;

- проверка правильности  и обоснованности результатов  документальных ревизий и аудиторских  заключений;

- определение соответствия  совершенных операций установленным  нормативным актам;

- установление документальной  обоснованности оприходования, отпуска  и списания материально-производственных  запасов;

- выявление круга лиц,  за которыми по документальным  данным, в период образования  недостачи или излишков числились  товарно-материальные или денежные  средства;

- выявление нарушений  в организации ведения бухгалтерского  учета, способствовавшим образованию материального ущерба;

- выявление условий, способствовавших  совершению злоупотреблений, и  разработка мероприятий, направленных на борьбу с ними;

- выявление сумм неполной  уплаты или неуплаты налога  в результате занижения налоговой  базы, а также неполного перечисления  сумм подлежащих уплате в бюджет  налогов.

Судебно-бухгалтерская экспертиза взаимосвязана с бухгалтерским  учетом, экономическим анализом, аудитом, экономикой, товароведением и статистикой, так как судебно-бухгалтерская  экспертиза призвана расследовать преступления на основе бухгалтерской отчетности и данных бухгалтерского учета, статистических данных с использованием методов экономического анализа, аудита, статистических расчетов и т. д.

Среди основных задач, разрешаемых  судебными экспертами, можно выделить следующие классы:

 - задачи, связанные с идентификацией объектов. Например, установление должностного лица, ответственное за совершение и документальное оформление незаконной хозяйственной операции;

 - диагностические задачи - состоят в выявлении механизма события, установления времени, способа и последовательности действий, приведших к правонарушению, качественных и количественных характеристик совершенных деяний. Например, раскрытие механизма хищения товарно-материальных и денежных средств, расчет суммы причиненного ущерба;

 - задачи, связанные с экспертной профилактикой, т. е. деятельностью по выявлению обстоятельств, способствующих совершению преступлений (правонарушений) и разработке мероприятий по их устранению. Например, разработка на основе экспертного исследования рекомендаций по совершенствованию первичного учета товарно-материальных ценностей и организации контрольных проверок отдельных групп материалов с целью обеспечения их сохранности на складах и в кладовых предприятия.

Наиболее характерными вопросами, решаемыми судебно-бухгалтерскими экспертизами, являются:

1. проверка и установление  факта и размера недостачи,  денежных средств, времени и  места недостач;

2. проверка обоснованности  списания материалов, готовой продукции,  товаров;

3. определение перерасхода  фонда заработной платы, смежных  ассигнований, банковских ссуд;

4. определение размера  приписок о объемах производства;

5. определение соответствия  современных операций нормам  закона;

6. определение отрицательных  экономических последствий совершенных  злоупотреблений и их объема;

7. определение размера  материального ущерба, причиненного  должностными лицами в результате  свершенных нарушений;

8. определение правильности  или ошибочности методики учета,  проведения дополнительной ревизии;

9. выявление нарушений  правил учета и отчетности;

10. установление условий,  способствовавших совершению злоупотреблений;

11. установление состояния  расчетов между предприятиями  при рассмотрении судом или  арбитражем гражданского спора;

12. разработка предложений,  направленных на борьбу со  злоупотреблениями.

Большинство задач судебно-бухгалтерской  экспертизы являются ситуационными, т. е. комплексными. При их решении эксперт  должен ответить на ряд вопросов, среди  которых могут быть следующие:

· имеются ли в представленных учетных регистрах изменения  в составе счетов или содержании счетных записей, создавших возможность  устранения в учете дебиторской  и кредиторской задолженности;

· содержатся ли в главной  книге противоречивые счетные записи;

· за счет каких хозяйственных операций была занижена сумма налогооблагаемой прибыли, полученная организацией в отчетном (налоговом) периоде;

· повлекло ли занижение (завышение) себестоимости продукции неправильное отражение на счетах затрат; если да то какое;

· усматриваются ли в записях  по счету 90 «Себестоимость реализации»  признаки неотражения или частичного отражения операций по реализации продукции (работ, услуг), продаже товаров, основных средств и других активов; если да, то как это повлияло на налогообложение;

· допущены ли в системе  счетных записей, отражающих расчетные  операции по заработной плате, отступления  от правил учета, в чем они выразились и как повлияли на величину учетного остатка;

· каким образом были завышены конкретные статьи затрат; каков механизм искажения счетных записей;

· искажены ли в учете  данные, отраженные на счетах 44 и 79, если да, то каков механизм искажения;

При наличии в материалах дела бухгалтерских документов с записями так называемого «чернового» характера может возникнуть необходимость сопоставить их с записями официального бухучета. При этом эксперт должен ответить на следующие вопросы:

· соответствуют ли представленные на экспертизу счетные записи требованиям  нормативных документов;

· к какому виду счетных  записей относятся данные, содержащиеся в деле;

· по какой группе счетных  записей обнаруживаются расхождения  с документами, присутствующими  в деле, и на какую сумму;

· имеют ли представленные на исследование материалы записи, тождественные данным бухучета;

· каковы тип и вид учетных  данных, тождественных данным по делу: отражением каких хозяйственных  операций являются представленные на исследование записи;