Понятие, состав дебиторской и кредиторской задолженности

Содержание:

1.Введение………………………………………………………………………..

1. Понятие,  состав дебиторской и кредиторской  задолженности……………..

2. Учет расчетов  с поставщиками и подрядчиками…………………………...

3. Учет расчетов  с покупателями и заказчиками………………………………

4. Учет расчетов  с разными дебиторами и кредиторами…………………….

5. Хозяйственные  операции…………………………………………………….

6.Практическая  часть……………………………………………………………

7.Заключение…………………………………………………………………….

Список используемой литературы…………………………………………….

Введение

Предприятия постоянно ведут расчеты с  поставщиками за приобретенные у  них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями – за купленные ими товары; с заказчиками – за выполненные работы и оказанные услуги.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово – хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

 Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Для учета  дебиторской задолженности, обусловленную  процессами основной деятельности организации, системой счетов бухгалтерского учета  предусмотрены счета:

Счет 60-«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Счет 62- «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Счет 76- «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами» и др.

При покупке  организацией товаров, работ или  услуг у других юридических и  физических лиц и осуществлении  расчетов с ними возникают обязательства, представляющие собой кредиторскую задолженность. Организации и лица, которым должна данная организация, называются кредиторами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них  материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по оплате труда своим работникам (начисленная, но не выплаченная), задолженность перед бюджетом, внебюджетными фондами и прочие отчисления называют обязательствами по распределению. Кредиторов, задолженность которым возникла по другим нетоварным операциям, называют прочими кредиторами.

Для учета  кредиторской задолженности используются счета:

Счет 60-«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Счет 70- «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Счет 73- «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

Счет 76- «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами» и др.

Понятие, состав дебиторской  и кредиторской задолженности

Предприятие вступает в хозяйственные и финансовые отношения с другими предприятиями, лицами и т.д. Таким образом, возникают  расчетные отношения. Расчеты делятся  на 2 группы:

• по товарным операциям, которые производятся предприятием в случае, если предприятие является поставщиком готовой продукции (работ, услуг), заготовителем товарно-материальных ценностей, или покупателем

• по нетоварным операциям, связанным с погашением задолженности банку, бюджету, работникам, внебюджетным фондам и другие расчеты.

В бухгалтерском  учете дебиторская задолженность  отражается как имущество организации, а кредиторская задолженность - как  обязательства.

Под дебиторской  задолженностью понимаются задолженность  организаций, работников и физических лиц данной организации, которая  возникает в процессе экономической  деятельности организации, т.е. задолженность  покупателей за купленные товары и услуги, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и  др.

Дебиторская задолженность по своему характеру  в зависимости от расчетных отношений  может подразделяться на нормальную, которая является следствием хозяйственной  деятельности организации и просроченную дебиторскую задолженность, которая  создает финансовые затруднения  для приобретения производственных запасов, выплаты з/пл.. Такая дебиторская  задолженность должна быть в центре внимания, и должны быть приняты  срочные оперативные меры по ее исключению.

Для целей  учета и анализа дебиторская  задолженность делится на текущую  и долгосрочную. Текущая задолженность  должна быть получена в течение года или нормального производственно-коммерческого  цикла. Уровень дебиторской задолженности  определяется многими факторами: вид  продукции, емкость рынка, степень  насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии политика расчетов с клиентами, причем последний фактор особенно важен.

Кредиторской  называют задолженность данной организации  другим организациям, работникам и  лицам, которые возникают в ходе различных фактов хозяйственной  деятельности. Кредиторов, задолженность  которым возникла в связи с  покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Кредиторы, задолженность  по которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

В обобщенном виде факторы, влияющие на порядок отражения  дебиторской задолженности в  учете, оценки и погашения, представляют собой правила и нормы, установленные:

• договором, определяющим порядок расчетов по сделке;

• гражданским  законодательством, определяющим порядок  совершения сделок

• законодательными и административными документами  по налогообложению

В системе  аналитического учета дебиторскую  и кредиторскую задолженности отражают по их видам.

Срок, в  течение которого дебиторская и  кредиторская задолженности отражаются в учете и отчетности, включает в себя период времени, с которым  гражданское законодательство связывает  те или иные правовые последствия. Наступление  или истечение срока влечет возникновение, изменение или прекращение гражданских  правоотношений, связанных с правами  и обязанностями сторон. Сроки  бывают нормативные - установленные  законом или иными правовыми  актами и договорные - определяемые соглашением сторон. Как разновидность  нормативных сроков гражданского права  различают сроки, в течение которых  нарушенное или оспариваемое право  подлежит защите, например, срок исковой  давности. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных  видов требований законом могут  быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или увеличенные по сравнению с общим сроком.

Дебиторская задолженность по истечении срока  исковой давности списывается на основании приказа руководителя на уменьшение финансовых результатов  организации или резерва по сомнительным долгам. Но эта списанная задолженность  не считается аннулированной; ее отражают на забалансовом счете в течение  пяти лет и наблюдают за возможностью взыскания.

Дебиторская задолженность отражается в активе баланса обособленно в зависимости  от предполагаемых сроков ее погашения (в течении 12 месяцев или более  чем через 12 месяцев после отчетной даты), кредиторская задолженность  фиксируется в пассиве баланса.

Кредиторская  задолженность по истечении срока  исковой давности списывается на увеличение финансовых результатов  организации.

Обычно  платежи по текущим обязательствам, вытекающим из договоров купли-продажи, комиссии и поручения, аренды, вексельного  займа, коммерческого кредитования и пр., участники хозяйственных  операций погашают не наличными деньгами, а перечислением денежных средств  через банковские организации.

В Гражданском  кодексе РФ и Положении о безналичных  расчетах в РФ указаны традиционные и часто применяемые на практике формы расчетов. Основными формами  расчетов по товарным операциям являются: акцептная, аккредитивная, платежными поручениями, чеками, векселями, путем плановых платежей. Применение той или иной формы расчетов предусматривается в договоре между сторонами (поставщиком и покупателем), за исключением случаев, когда правилами банка установлены обязательные формы расчетов.

Кроме того, все расчеты можно подразделить на иногородние и одногородние. Иногородними являются расчеты между организациями, имеющими счета в учреждениях  банка, расположенных в разных населенных пунктах. К одногородним относятся  расчеты между организациями, счета  которых находятся в одном или разных учреждениях банка одного населенного пункта.

Акцептная форма расчетов раньше была наиболее распространенной. Акцепт - это согласие на оплату расчетного документа в определенный срок. Акцептная форма расчетов и расчеты платежными требованиями применяются между поставщиками и покупателями (заказчиками) за отгруженные товары или оказанные услуги. Эта форма расчетов позволяет покупателю контролировать выполнение поставщиком условий договора: сроков, условий поставки и цен.

Акцепт  может быть предварительный и  последующий. В случае предварительного акцепта плательщик, получив платежное  требование, должен решить вопрос о  его оплате: по иногородним счетам в течение трех рабочих дней, по одногородним - в течение двух дней. Если в этот срок не поступит отказ  от оплаты, то требование считается  акцептованным и оплачивается на следующий день.

При последующем  акцепте платежное требование оплачивается немедленно при получении его  банком плательщика, но затем плательщик должен в течение трех рабочих  дней рассмотреть правильность оплаты и при необходимости заявить  отказ от акцепта.

Отказы  покупателей от акцепта платежных  требований могут быть частичными и  полными. Полный отказ от акцепта  платежного требования имеет место  при отгрузке товара не по адресу, досрочной  поставке товара без согласия покупателя. Счет допускается оплачивать частично, когда в нем указана цена, превышающая  установленную договором, нарушен  ассортимент материальных ценностей, допущены арифметические ошибки и пр. За необоснованный отказ от акцепта  покупатель может нести материальную ответственность (по решению арбитражного суда). Грузы, по которым последовал полный отказ от акцепта, поступают  на ответственное хранение к покупателю до получения указаний от поставщика.

При аккредитивной форме расчетов учреждение банка по заявлению обслуживаемого им покупателя дает поручение иногороднему учреждению банка, обслуживающего поставщика, оплатить отгруженные поставщиком товарно-материальные ценности, работы или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении получателя. Сумму аккредитива банк покупателя депонирует на отдельном счете для последующего покрытия выплат поставщику по извещениям обслуживающего его банка. Аккредитив может выставляться и за счет ссуды банка.

Аккредитивная форма расчетов применяется при  эпизодических, разовых расчетах между  поставщиком и покупателем. При  аккредитивной форме расчетов продукция  оплачивается по месту нахождения поставщика, вслед за ее отгрузкой, после предъявления поставщиком своему банку счетов и товарно-транспортных накладных, подтверждающих факт отгрузки товаров (и других документов, предусмотренных  условиями аккредитива).

В данной форме расчетных отношений участвуют  четыре стороны: покупатель, банк покупателя, банк продавца и продавец. При расчетах аккредитивами покупатель поручает обслуживающему его банку произвести за счет своих депонированных средств  или ссуды оплату материалов, товаров, работ или услуг продавцу через  банк продавца. Таким образом, аккредитив представляет собой поручение банка  покупателя банку продавца оплатить расчетные документы.

В тех  случаях, когда продавец сомневается  в платежеспособности покупателя и  требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится заранее перечислять  деньги, аккредитивная форма расчетов может стать способом решения  конфликта.

В отличие  от акцептной формы аккредитивная  форма расчетов ведет к отвлечению, как бы «замораживанию» средств  покупателей на период действия аккредитива  до его фактического использования. Поэтому нецелесообразно применение аккредитивной формы расчетов с  постоянными покупателями, своевременно производящими платежи по своим обязательствам.

Наиболее  распространенной формой безналичных  расчетов являются расчеты платежными поручениям. Такие расчеты ведутся в тех случаях, когда владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со своего счета на счет получателя средств. Используются платежные поручения для предварительной и последующей оплаты уже полученных товаров (услуг, работ), для перечисления платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, различным юридическим и физическим лицам. Платежное поручение действительно в течение десяти дней со дня выписки. Если срок платежа в поручении не проставлен, то сроком платежа считается дата принятия документа банком. Платежное поручение считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя.

В условиях перехода к рыночной экономике для  безналичных расчетов используются расчетные чеки. Расчетный чек - это составленное на специальном банковском бланке письменное поручение владельца счета (чекодателя) произвести выплату определенной суммы денег получателю (чекодержателю) или о перечислении средств на его счет.

Обычно  расчеты с использованием чеков  производятся в следующей последовательности. Заключается договор купли-продажи  товаров, в котором отражается, что  расчеты производятся чеком (или  чеками). Для получения чековой  книжки покупатель товаров представляет в банк заявление с такой просьбой. Затем покупатель депонирует на специальном  счете в обслуживающем банке  сумму, за счет которой в дальнейшем будут оплачиваться чеки. После этого  поставщик отгружает то-вар, а  покупатель выписывает ему чек на стоимость полученного товара. Поставщик  предъявляет чек в обслуживающий  его банк на инкассо для получения  платежа. Банк поставщика предъявляет  полученный чек для оплаты в банк покупателя, а банк покупателя производит оплату чека за счет депонированных ранее  сумм.

Все чаще встречается в повседневной практике расчетных и кредитно-денежных отношений  вексель. Вексель является средством оформления отношений между организациями или товарных кредитов, предоставляемых продавцом покупателю в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги, в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьих лиц и пр. Различают простые и переводные векселя. Простой вексель по определению Кондракова Н. П., - это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (вексельдателя) уплатить определенную сумму денег по наступлению срока платежа другой стороны (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или указанные услуги.

Переводной  вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, выполняя функцию универсального кредитно – расчетного документа.

С момента  выдачи векселя обязательство по первоначальному договору (купли-продажи, подряда и т.п.) трансформируется в долг по вексельной сделке - договор  коммерческого кредита. В векселе  могут быть указаны сроки платежа:

• в момент предъявления векселя;
• спустя определенное время после предъявления векселя;
• спустя определенное время после составления векселя;
• в установленный день.

Проценты  могут начисляться только по векселям, которые подлежат оплате по предъявлении или через определенное время  после предъявления. Когда срок платежа  в векселе определен конкретной датой, то проценты по нему не начисляются.

Держатель векселя, срок платежа по которому назначен на определенный день или в определенный день от составления или предъявления, должен предъявить его к оплате в  этот день (или в последующий рабочий  день недели). Если в течение трех дней векселедержатель не предъявил вексель к платежу, то все затраты и риски по нему переходят от должника к векселедержателю. В случае частичного платежа должник может потребовать отметки о таком платеже на векселе и выдачи ему расписки об этом. Должник освобождается от обязательств, если он оплатил вексель в срок.

Расчеты, в порядке плановых платежей используются при устойчивых постоянных взаимоотношениях между организациями за товары, работы и услуги. Платежи в этих случаях производят оговоренными суммами в заранее установленные сроки. Обычно такие расчеты не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу. Не реже одного раза в месяц поставщик и покупатель проверяют, соответствуют ли платежи действительному объему поставок, и делают перерасчет.

Учет расчетов с поставщиками и  подрядчиками.

К поставщикам  относятся предприятия, поставляющие материалы, товары, оказывающие услуги/работы, а к подрядчикам - предприятия, проводящие строительные работы.

Для обобщения  информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

На этом счете учитываются расчеты:

1) за  полученные товарно-материальные  ценности, принятые выполненные  работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п., а также по  доставке или переработке материальных  ценностей, расчетные документы  на которые акцептованы и подлежат  оплате через банк;

2) за  товарно-материальные ценности, работы  и услуги, на которые расчетные  документы от поставщиков или  подрядчиков не поступили, т.е.  так называемые неотфактурованные  поставки;

3) за  излишки товарно-материальных ценностей,  выявленные при их приемке, - когда  фактическое количество поступивших  ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах  поставщиков.

Излишки, выявляемые при приемке материальных ценностей, должны отражаться в первичных  учетных документах. Так как появление  излишков признается отклонением от нормального режима поставки, то применяются  специальные формы первичных  учетных документов, утвержденные Госкомстатом для предприятий и организаций  различных видов деятельности;

4) за  полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам  и переборам тарифа (фрахта);

Учет  на счете 60 ведется методом начисления, т.е. все операции, связанные с  расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени  оплаты.

Счет 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых  к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции  со счетами учета этих ценностей (либо счетом 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", если его  использование предусмотрено учетной  политикой) или счетами учета  соответствующих затрат.

За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" производятся в корреспонденции  со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Многие  предприятия приобретают материальные ценности, товары, работы и услуги, счета  за которые выражены в условных денежных единицах, поэтому особенно указание счетного плана о том, что независимо от оценки товарно-материальных ценностей  в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется  согласно расчетным документам поставщика. Это означает, что по дебету стоимость  товарно-материальных ценностей может  быть "разнесена" по различным  счетам, например, по счету 10 в нормативной  оценке согласно номенклатуре-ценнику  и счету 16 - отклонение фактической  себестоимости ТМЦ от нормативной  оценки, но по кредиту (на счете 60) стоимость  должна быть указана в соответствии с документами поставщика.

Когда счет поставщика был акцептован и оплачен  до поступления груза ("товары в  пути"), а при приемке на склад  поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача  сверх предусмотренных в договоре величин, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции  со счетом 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям"

Такая задолженность  регулярно должна подвергаться инвентаризации. При этом составляется акт инвентаризации расчетов за товарно-материальные ценности, находящиеся в пути (унифицированная  ф.N ИНВ-6).

Так же отражается в учете задолженность по акцептованному счету поставщика, когда при его  последующей проверке обнаруживаются несоответствие цен, обусловленных  договором, либо арифметические ошибки.

За неотфактурованные  поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах. При  получении документов от поставщика на ТМЦ возможны два варианта:

• если поступившие документы соответствуют условиям договора, предприятие производит дополнительную запись только на сумму НДС (если он предусмотрен);
• если поступившие документы не соответствуют условиям договора, то предварительная бухгалтерская запись сторнируется, и производятся записи на суммы, соответствующие отгрузочным документам.

Счет 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы исполнения обязательств, т.е. оплату счетов. Согласно новому Плану  счетов по дебету этого счета отражаются также авансы и предварительная  оплата по счетам поставщиков в корреспонденции  со счетами учета денежных средств. Суммы выданных авансов и предварительной  оплаты учитываются обособленно.

Суммы задолженности  поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в  аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому  предъявленному счету, а расчетов в  порядке плановых платежей - по каждому  поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых  данных по:

• поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам;
• авансам выданным;
• поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
• поставщикам по просроченным оплатой векселям;
• поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

На суммы предъявленных на оплату счетов поставщиков за поставленные ценности, оказанные услуги (работы) или фактически поступившие товары и материалы, потребленные услуги и  работы составляется бухгалтерская  запись:

Д-т 10 «Материалы»,

41 «Товары»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»  и т.д.

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками».

Сумма налога на добавленную стоимость  включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя записью:

 Д-т 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным материально  - производственным запасам»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками».

По действующему законодательству налог на добавленную стоимость  по приобретенным товарно-материальным ценностям или услугам, стоимость  которых списывается на затраты  организации (или издержки обращения), после погашения обязательств перед  поставщиками предъявляется бюджету, т.е. на сумму налога, уплаченного  поставщикам, уменьшаются обязательства  организации перед бюджетом по уплате НДС.

 Это отражается записью:

Д-т 68 «Расчеты с бюджетом»

К-т 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным по материально-производственным запасам».

Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления товарно-материальных ценностей, а при приемке их на склад обнаружилась недостача, или  при последующей проверке счета  было обнаружено несоответствие цен  условиям договора или арифметические ошибки, до выяснения их причин делают следующие бухгалтерские записи:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора-ми»,

субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками ».

Оплата счетов поставщиков, т.е. погашение  задолженности перед ними, отражается на счетах следующей записью:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» 

К-т 51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета»,

55 «Специальные счета в банках»,

71 «Расчеты с подотчетными лицами».

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные  документы поставщиков (неотфактурованные  поставки), по кредиту счета 60 отражается стоимость ценностей, исходя из цены и других условий, предусмотренных  договором. Если цена не указана и  не может быть установлена исходя их условий договора, то для определения  величины кредиторской задолженности  принимается цена, по которой в  сравнимых обстоятельствах организация  обычно определяет цену в отношении  аналогичных ценностей.