Понятие, структура и элементы, отражаемые в Отчете о прибылях и убытках

Титульный лист

Содержание

Введение             3

1 Понятие, структура и элементы, отражаемые в Отчете о прибылях 

   и убытках            4

1.1 Понятие и модели построения  Отчета       4

1.2 Структура и состав информации в отчете о прибылях и убытках   6

1.3 Особенности составления Отчета с 2011 года      9

1.4 Отчет о прибылях и убытках в МСФО       12

2 Некоторые аспекты формирования Отчета и его анализ     17

2.1 Применение ПБУ 18/02 и Отчет  о прибылях и убытках     17

2.2 Этапы и показатели анализа Отчета о прибылях и убытках    22

Заключение            28

Литература            30

Введение

Бухгалтерская отчетность, представляющая собой итоговую систему данных об имущественном и финансовом состоянии предприятия и о результатах его финансово-хозяйственной деятельности, является одним из основных источников информации для проведения финансового анализа и соответственно базой для принятия управленческих решений. Менеджеры предприятия используют данные бухгалтерской отчетности наряду с внутренними источниками информации, в том числе учетного характера. Большая часть этой внутренней информации является конфиденциальной, а следовательно, недоступной для принятия управленческих решений в отношении организации внешними пользователями. Для последних бухгалтерская отчетность, которая является публичной по законодательству Российской Федерации, представляет собой порой единственный источник информации о конкретном предприятии. В этом смысле бухгалтерская финансовая отчетность выступает как средство коммуникации между различными субъектами рынка.

Объем и общий характер информации, содержащийся в бухгалтерской отчетности, ограничивает возможности анализа. Однако умение читать отчетность, знание методов и методик анализа позволяют достаточно полно и объективно оценить многие направления финансового состояния организации, увидеть причины их изменения, сделать прогноз на перспективу и принять соответствующие управленческие решения.

Умение читать отчетность, знание методов и методик анализа позволяют достаточно полно и объективно оценить многие направления финансового состояния организации, увидеть причины их изменения, сделать прогноз на перспективу и принять соответствующие управленческие решения.

Важнейшей формой выражения деловой активности организации является величина текущего финансового результата за определенный период от их предпринимательской (производственно-эксплуатационной), инвестиционной и финансовой деятельности.

Величина текущего финансового результата за определенный период отражается предприятием в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

Сведения о прибылях и убытках рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерской отчетности организации, дополняющая и развивающая данные, представленные в балансовом отчете в виде окончательно оформленного результата.

Целью работы является рассмотрение места и роли Отчета о прибылях и убытках в системе экономической информации.

В задачи работы входит:

- рассмотрение понятия и моделей построения Отчета;

- рассмотрение структуры и элементов, включаемых в Отчет;

- рассмотрение порядка формирования Отчета в РСБУ и в соответствии с МСФО, а также особенностей проведения финансового анализа Отчета.

1 Понятие, структура и элементы, отражаемые в Отчете о прибылях и убытках

1.1 Понятие и модели построения Отчета

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) - одна из основных форм бухгалтерской отчетности. Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

В форме № 2 отражаются следующие показатели:

- величина балансовой прибыли или убытков от реализации продукции;

- прочие доходы и расходы;

- затраты предприятия на производство продукции;

- коммерческие и управленческие расходы;

- сумма налога на прибыль;

- чистая прибыль.

Отчет о прибылях и убытках является важнейшим источником для анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности производства продукции и определения величины чистой прибыли.

В отчете о прибылях и убытках должны содержаться, как минимум, следующие линейные статьи:

- выручка;

- затраты по финансированию;

- доля прибылей и убытков ассоциированных компаний, по совместной деятельности, учитываемых по методу участия;

- прибыль или убыток до налогообложения;

- расходы по налогу;

- чистая прибыль или убыток.

Различают две основные модели построения отчета о прибылях и убытках в части представления результата от основной деятельности - так называемые промышленная (отчет о себестоимости произведенной продукции) и торговая (отчет о продажах).

Промышленная модель построения отчета имеет следующий вид (цифры условные), и представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Промышленная модель построения отчета

Продолжение таблицы 1

Торговая модель имеет следующий вид, и представлена в таблице 2.

Таблица 2 - Торговая модель отчета

При любой из моделей структура себестоимости реализованной продукции должна раскрываться в финансовой отчетности. В промышленной модели структура представлена в самом формате отчета, а при использовании торговой модели она приводится в пояснениях к отчету.

Структура себестоимости имеет важное значение при оценке прогнозного тренда развития организации. Так, слишком низкие, по сравнению со среднеотраслевыми, расходы на амортизацию в составе себестоимости могут привести к невозможности модернизировать парк оборудования в то же время, что и другие компании отрасли. Это приведет к снижению конкурентоспособности продукции и/или объема производства.

Различие моделей влияет и на возможности анализа оборачиваемости по данным финансовой отчетности. Так, при использовании торговой модели можно оценить оборачиваемость готовой продукции и/или товаров. Однако промышленные предприятия анализируют не только по оборачиваемости готовой продукции, но и по оборачиваемости сырья и материалов, так как замедление оборачиваемости данной категории запасов влечет увеличение складских расходов, а, следовательно, уменьшение прибыли в будущем.

При использовании промышленной модели при расчете оборачиваемости можно применять показатель себестоимости выпущенной за период готовой продукции, величина которой отличается от показателя себестоимости реализованной готовой продукции. При использовании торговой модели расчет данного показателя можно произвести, используя формулу товарного баланса и данные бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Однако в многопрофильных организациях данный расчет затруднен представлением стоимости готовой продукции и товаров в одной строке бухгалтерского баланса.

При построении моделей используется показатель валовой прибыли, или валовой маржи. Данный показатель имеет существенное значение в маржинальной концепции прибыли. В условиях монопольного рынка (или тотального планирования) формирование выручки (В) с экономической точки зрения представляет собой как компенсацию затрат на производство (3) и монопольную (плановую) прибыль производителя (П):

В = З + П, то есть прибыль является фактором.

В условиях совершенной конкуренции для конкретной организации существенное изменение цены на продукцию в сторону повышения и на ресурсы (в том числе трудовые) в сторону понижения невозможно, поэтому прибыль (Я) формируется как разница между выручкой (В) и затратами (3).

В = З - П, то есть прибыль является результатом.

Маржинальная прибыль является разницей между выручкой и прямыми расходами, то есть расходами, необходимыми для выпуска продукции, расходами на ресурсы, цены на которые сформированы и поддерживаются рынком. За счет маржинальной прибыли покрываются расходы, связанные с созданием условий производства и управления. Оставшаяся сумма составляет результат основной деятельности. Построение отчета в такой последовательности позволяет разделить влияние факторов на результат основной деятельности: преимущественно рыночных (цена ресурсов, необходимых для выпуска продукции) и преимущественно управленческого характера (организация и управление производством). При определении себестоимости реализованной продукции по полной величине затрат организация включает расходы по организации и управлению производством в себестоимость выпущенной продукции, поэтому при отсутствии расходов по сбыту в отчете о прибылях и убытках валовая прибыль получается равной прибыли от основной деятельности.

Согласно п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ, Отчет о прибылях и убытках является неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности организации. Однако указанное положение не относится к государственным и муниципальным учреждениям.

1.2 Структура и состав информации в отчете о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период (п. 21 ПБУ 4/99). При этом в нем приводят показатели как за отчетный период, например, за 2011 г., так и за период предыдущего года, аналогичный отчетному, - за 2010 г.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н):

- если организация имеет право  на получение этой выручки;

- если сумма выручки может  быть определена;

- когда имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

- если право собственности (владения, пользования и распоряжения) на  продукцию (товар) перешло от организации  к покупателю или работа принята  заказчиком (услуга оказана);

- когда расходы, которые произведены  или будут произведены в связи  с этой операцией, могут быть  определены.

В отчете о прибылях и убытках доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на (п. 4 ПБУ 9/99):

- доходы от обычных видов  деятельности (субсчет 90-1 «Выручка»);

- прочие доходы (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

Выручку отражают за минусом налога на добавленную стоимость и акцизов. При этом выручку и прочие доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов компании за отчетный период, показывают по каждому виду в отдельности (п. 18.1 ПБУ 9/99).

Вместе с тем прочие доходы могут быть заявлены в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, если (п. 18.2 ПБУ 9/99):

- соответствующие правила бухгалтерского  учета предусматривают или не  запрещают такое отражение доходов;

- доходы и связанные с ними  расходы, возникающие в результате  одного и того же (или аналогичного  по своему характеру) факта хозяйственной  деятельности, не являются существенными.

Начиная с 2011 г. сумму дооценки по основным средствам и нематериальным активам, равную сумме ранее проведенной уценки, отражают по кредиту счета 91 в качестве прочих доходов (прежде учитывалась на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»). Указанный вывод следует из п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н и п. 21 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н.

По строке «Прочие доходы» показывают сумму доходов, прошедшую по субсчету 91-1 «Прочие доходы» и не вошедшую в другие строки (предоставление в аренду имущества; продажа материалов и основных средств; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров и т.д.).

Все расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на (п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н):

- расходы по обычным видам  деятельности (субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»);

- прочие расходы (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

В отчете о прибылях и убытках расходы отражают с подразделением на себестоимость, коммерческие (счет 44 «Расходы на продажу»), управленческие (счет 26 «Общехозяйственные расходы») и прочие расходы (п. 21 ПБУ 10/99). При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99).

Согласно п. 19 ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

- с учетом связи между произведенными  расходами и поступлениями (соответствие  доходов и расходов);

- путем их обоснованного распределения  между отчетными периодами, когда  расходы обусловливают получение  доходов в течение нескольких  отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

- по расходам, признанным в отчетном  периоде, когда по ним становится  определенным неполучение экономических  выгод (доходов) или поступление активов;

- независимо от того, как они  принимаются для целей расчета  налогооблагаемой базы;

- когда возникают обязательства, не обусловленные признанием  соответствующих активов.

При этом Минфин России в Письме от 6 сентября 2011 г. № 07-02-06/166 пояснил, что расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете вне зависимости от намерения получить выручку, прочие или иные доходы. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место.

Начиная с 2011 г. результаты уценки по основным средствам и нематериальным активам отражают на счете 91 в качестве прочих расходов (ранее учитывались на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»). Указанный вывод следует из п. 15 ПБУ 6/01 и п. 21 ПБУ 14/2007.

В случае выделения в отчете о прибылях и убытках доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов, следует отразить и соответствующую каждому виду таковых часть расходов (п. 21.1 ПБУ 10/99).

Минфин России в Письмах от 19 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/834 и от 5 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/803 подчеркнул, что при формировании состава прямых расходов в налоговом учете можно учитывать перечень прямых расходов, применяемый для целей бухгалтерского учета.

По строке «Прочие расходы» следует показать сумму расходов, прошедшую по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и не вошедшую в другие строки (то есть в расходы, связанные с предоставлением в аренду имущества, с продажей материалов и основных средств, с оплатой услуг банков и т.д.).

В отчете о прибылях и убытках показывают:

- валовую прибыль (убыток) - это  выручка за вычетом себестоимости;

- прибыль (убыток) от продаж - это валовая прибыль (убыток) за вычетом коммерческих и управленческих расходов;

- прибыль (убыток) до налогообложения - это сумма прибыли (убытка) от  продаж с прочими доходами  за вычетом прочих расходов;

- чистую прибыль (убыток) - это прибыль (убыток) до налогообложения за вычетом налога на прибыль, изменения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств и прочих сумм, списанных на счет 99.

Величина текущего налога на прибыль аналогична сумме исчисленного налога, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

По строке «Прочее» отчета отражают причитающиеся налоговые санкции, отложенные налоговые активы при выбытии актива, суммы списанных на счет 99 налоговых активов и налоговых обязательств и т.д.

Чистая прибыль (убыток) - это остаток по счету 99 «Прибыли и убытки» на конец отчетного периода.

Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».

Акционерные общества также показывают в отчете сведения о прибыли, приходящейся на одну акцию, в виде базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию (п. 2 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утв. Приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н).

С 2011 г. в отчете о прибылях и убытках не нужно приводить расшифровку отдельных прибылей и убытков. А раздел «Справочно» дополнен следующими показателями:

- строка 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»;

- строка 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»;

- строка 2500 «Совокупный финансовый результат периода».

В новой форме отчета о прибылях и убытках не нужно приводить расшифровку отдельных прибылей и убытков.

Кроме того, показатель постоянного налогового обязательства или актива нужно отражать по строке 2421 в составе строки 2410 «Текущий налог на прибыль».

В отчет о прибылях и убытках также включена новая строка 2460 «Прочее», в которой следует указать доначисление налога на прибыль за прошлые отчетные периоды, прочие налоги, уплачиваемые за счет чистой прибыли, а также пени и штрафы, начисленные за нарушения налогового законодательства. Об этом, в частности, сказано в п. 83 Положения по ведению бухучета, Инструкции по применению Плана счетов (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) и п. 22 ПБУ 18/02.

1.3 Особенности составления Отчета с 2011 года

В Отчете о прибылях и убытках необходимо приводить код (графа 3), данные за отчетный период текущего года (графа 4) и за аналогичный период прошлого года (графа 5).

Организация может включать в состав годовой бухгалтерской отчетности пояснения к отчету о прибылях и убытках. Номера пояснений к показателям отчета о прибылях и убытках указывают в графе 1 «Показатели» при составлении бухгалтерской отчетности за год.

В графе 3 «Код» необходимо указывать коды строк.

Состав показателей, представленных в отчете о прибылях и убытках до строки «Прибыль (убыток) до налогообложения», не изменился (номера пояснений условные) - таблица 3.

Таблица 3 - Отчет о прибылях и убытках за I квартал 2012 г.             (тыс. руб.)

В новой форме отсутствует раздел «Расшифровка отдельных прибылей и убытков».

Кроме того, изменилась и та часть таблицы Отчета о прибылях и убытках, которая заполняется после показателя «Прибыль (убыток) до налогообложения». В частности, в новой форме отчета о прибылях и убытках показатели «Текущий налог на прибыль», «Изменение отложенных налоговых активов» и «Изменение отложенных налоговых обязательств» расположены в обратной последовательности.

Изменились и названия строк: вместо «Отложенные налоговые активы» - «Изменение отложенных налоговых активов», вместо «Отложенные налоговые обязательства» - «Изменение отложенных налоговых обязательств».

Показатель «Постоянные налоговые обязательства (активы)» в новой форме Отчета о прибылях и убытках отражается как составная часть показателя «Текущий налог на прибыль». В прежней форме отчета о прибылях и убытках данный показатель отражался в разделе «Справочно».

Перед строкой «Чистая прибыль (убыток)» появилась строка «Прочее». В показателях по данной строке следует отражать доначисления налога на прибыль за прошлые отчетные периоды, а также прочие налоги, уплачиваемые за счет чистой прибыли (например, ЕНВД или единый налог, уплачиваемый при упрощенной системе налогообложения). Кроме того, по данной строке можно отразить пени и штрафы, начисленные за нарушения налогового законодательства, а также законодательства о страховых взносах.

В разделе «Справочно» новой формы отчета о прибылях и убытках рассчитывается показатель «Совокупный финансовый результат периода». Для его расчета в разделе «Справочно» необходимо указать два показателя:

результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода. По данной строке следует отражать уценку от переоценки основных средств и нематериальных активов, а также дооценку в размере предыдущей уценки внеоборотных активов;

результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода. Совокупный финансовый результат рассчитывается путем суммирования этих показателей и показателя «Чистая прибыль (убыток)», то есть это сумма строк с кодами 2400, 2510, 2520 – таблица 4.

Таблица 4 - Состав показателей отчета о прибылях и убытках

Показатель по строке «Совокупный финансовый результат периода» графы 4 отчета о прибылях и убытках равен показателю по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 5 - графа 4) бухгалтерского баланса, то есть отражает изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за отчетный период.

1.4 Отчет о прибылях  и убытках в МСФО

Отчет о прибылях и убытках содержит информацию о доходах, расходах и финансовых результатах деятельности предприятия. В разных странах этот отчет может иметь различное название: отчет о прибылях и убытках, отчет о прибыли, отчет о финансовых результатах, отчет об операциях. Однако независимо от названия такой отчет предоставляет пользователям, прежде всего инвесторам и кредиторам, важную финансовую информацию, которую они используют для оценки прошлой деятельности предприятия, а также риска недостижения ожидаемых результатов. Основными элементами Отчета о прибылях и убытках являются доходы и расходы, прибыли и убытки.

Доходы - это увеличение экономических выгод в виде роста активов или уменьшения обязательств, вследствие чего увеличивается собственный капитал предприятия (за исключением увеличения капитала за счет взносов участников). Доход, возникающий в результате деятельности предприятия, может выступать в виде выручки от продажи продукции, товаров или услуг, гонорара, процентов, арендной платы, дивидендов и т.д. В состав доходов включаются также прибыль от прочих операций (например, продажи основных средств) и нереализованная прибыль (например, прибыль в результате увеличения стоимости ценных бумаг). Доход увеличивает различные виды активов (денежные средства, дебиторскую задолженность и пр.) и может сопровождаться погашением обязательств, если, например, предприятие отгружает продукцию, за которую ранее поступил аванс от покупателей. Доход признается в Отчете о прибылях и убытках за период, когда произошло увеличение экономических выгод, связанных с увеличением актива или с уменьшением обязательства, и его можно достоверно определить.

Это означает, что признание дохода происходит одновременно с признанием увеличения актива (например, увеличение дебиторской задолженности при продаже продукции) или уменьшением обязательства (предоставление услуг в счет погашения ссуды). Процедуры признания дохода подробно рассматриваются в МСБУ 18 «Доход».

Расходы - это уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, вследствие чего уменьшается собственный капитал предприятия (за исключением уменьшения капитала за счет выплат собственника). Расходы означают потребление ресурсов (денег, запасов, основных средств и т.д.) в процессе деятельности предприятия и включают: себестоимость реализованной продукции, заработную плату, коммунальные платежи, амортизацию и пр., а также к ним относятся убытки от прочих операций (продажи основных средств) и событий (стихийного бедствия) и нереализованный убыток (например, убыток от курсовой разницы).