Понятие, сущность и исторический аспект системы «стандарт-кост»

Содержание

Введение 3

Раздел 1. Понятие,  сущность и исторический аспект системы «стандарт-кост» 6

1. Понятие системы «стандарт-кост» и история ее возникновения 6
2. Сущность и предпосылки нормативного метода учета затрат 8
3. Отличительные черты «стандарт-коста» и нормативного учета 15

Раздел 2. Понятие и возможности метода «стандарт-кост» 19

1. Действие системы нормативного учета затрат 19

2. Построение учета изменений норм, отклонений от норм, особенности учета предыдущего групування непрямих  затрат в   комплексных   их   видах 23

3. Особенности учета формирования элементов затрат производственной деятельности за методом полных затрат при нормативном варианте 27

Заключение 31

Список использованной литературы 33

Введение

Деление методов  учета себестоимости на нормативный и фактический определяется степенью их оперативности: нормативным методом себестоимость калькулируется уже в процессе производства, фактическим — после завершения отчетного периода. Очевидно, что данное деление имеет смысл только в том случае, когда длительность производственного процесса не превышает длительности отчетного периода. Для производств с длительным циклом производства говорить о нормативной себестоимости нет смысла, поскольку экономия времени при использовании нормативного метода учета не окупается увеличением трудозатрат на разработку и корректировку норм. Действительно, какой смысл знать нормативную себестоимость продукции, которая производилась в течение многих месяцев, к 15-му числу месяца выпуска, если фактическая себестоимость будет известна к 10-му числу следующего месяца? Иное дело, если время изготовления продукции несколько дней — тогда в этом будет прямой смысл, поскольку за эти 25 дней у организации будет возможность предпринять меры по снижению себестоимости, особенно, если рентабельность производства находится на критической отметке. На практике проблема выбора между нормативным и фактическим методами, как правило, решается в силу объективных причин: дело в том, что длительные производства чаще всего являются единичными или очень мелкосерийными (судо- и самолетостроение, тяжелое машиностроение, производство дорогой мебели, строительство и т.п.), а для таких производств нормативный метод вообще не применяется. В основном, данный метод эффективно применяется при большой серийности и многономенклатурности производства, большом количестве и разнообразии операций, необходимых для изготовления единицы продукции.

Принятие решения  о возможности и необходимости  использования нормативного метода учета затрат должно быть основано на анализе возможностей организации по подготовке и постоянной корректировке норм и смет расходов. Иными словами, необходимо, чтобы в организационной структуре было предусмотрено наличие специального подразделения (планового отдела, экономической службы и т.п.), осуществляющего формирование обоснованных норм и нормативов, анализ отклонений фактических затрат от нормативных, корректировку действующих норм и подготовку предложений об устранении непроизводительных затрат и снижении фактической себестоимости продукции. Без этого условия внедрение нормативного метода учета реальной пользы организации принести не может.

Преимущество  нормативного метода учета в его  оперативности. Нормативная себестоимость  продукции исчисляется еще до начала ее производства. Фактическая  себестоимость — по завершении производства. Возможно два алгоритма расчета фактической себестоимости. Первый путь — считать фактическую себестоимость как нормативную себестоимость, скорректированную на отклонение от норм и на изменение норм (плюс или минус). Поскольку отклонения и изменения норм выявляются оперативно в течение месяца, то есть внутри отчетного периода, то в идеале фактическая себестоимость может быть получена сколь угодно быстро после завершения процесса изготовления продукции. Второй путь — исчисление фактической себестоимости традиционным методом, а затем выявление отклонений путем сравнения фактической себестоимости с ее нормативной (плановой) величиной. В этом случае расчеты могут быть выполнены только после завершения отчетного периода, то есть оперативный учет затрат подменяется их последующим учетом, а значит, нормативный метод в таком исполнении теряет всякое значение.

Помимо оперативности  получения данных о величине себестоимости  использование нормативного метода преследует цель оптимизации издержек путем их приближения к нормативным значениям. Именно поэтому в западных системах бухгалтерского и управленческого учета данный метод получил название стандарт-кост. В этом случае разработанные нормы рассматриваются как обязательные стандарты для того, чтобы привести фактические затраты в соответствие с нормами путем выполнения тех или иных управленческих воздействий. Эти нормы не изменяют в течение всего установленного периода, а исключения делаются только для серьезных о тклонени й, вызываемых объективными причинами — ростом цен у поставщиков, колебаниями уровня оплаты труда, изменениями самих условий производства или используемых технологических процессов.

1. Понятие,  сущность и исторический аспект системы «стандарт-кост».
1. Понятие системы «стандарт-кост» и история ее возникновения.

Стандарт-кост — это система оперативного управления ходом процесса производства и уровнем  производственных затрат, основанная на постоянном контроле значения отклонений фактических показателей от нормативных, анализа причин возникновения этих отклонений и тенденций их изменения во времени, использовании управленческих воздействий для минимизации отклонений или осуществлении корректировки норм.

Термин «Стандарт-кост»  состоит из двух слов: «стандарт», который  означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции, или заранее исчисленные затраты на производство  единицы продукции или оказания услуг, а слово «кост» - это денежное выражение производственных затрат, приходящихся на единицу продукции. Таким образом, «Стандарт-кост» в полном смысле слова означает стандартные стоимости затрат. Эта система направлена прежде всего на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции - для контроля накладных расходов.

Система «Стандарт-кост»  удовлетворяет запросы предпринимателя  и служит мощным инструментом для  контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно  заранее определить сумму ожидаемых  затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

Производительность, по мнению Г. Эмерсона, характеризует  вес смысл работы предприятия, ибо  работать напряженно - значить прилагать  к делу максимальные усилия; работать производительно - значить прилагать  к делу усилия минимальные. Он предлагал при измерении производительности пользоваться соотношением «3_ф/3_с», т.е. отношением фактических затрат к стандартным. При этом всегда должно иметь место соотношение 3_с < 3_ф, или стандартные затраты никогда не могут быть больше фактических. Чем меньше разность между фактическими и стандартными затратами (3_ф - 3_с), там выше производительность. Используя эту формулу, Г. Гантт стал проводить различие между естественными (стандартными) и непроизводительными затратами. В результате возникло знаменитое правило Гантта - все расходы сверх установленных норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты.

Следует отметить, что сторонники научного менеджмента  не рассматривали стандарты как  инструмент контроля за финансовыми  издержками. Впервые полную действующую систему нормативного определения затрат в 1911 году разработал и внедрил в США Ч. Гаррисон. В его статьях, посвященных теме «Учет себестоимости в помощь производству» (1918 г.) не только обращалось внимание на неувязки системы учета «исторической» себестоимости, но и приводились многочисленные описания вариантов организации «Стандарт-кост».

Идея «Стандарт-кост»  у Ч. Гаррисона трансформировалась в два положения:

• все произведенные затраты в учете должны быть соотнесены со стандартами;
• отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартами, должны быть расчленены по причинам.

Ч. Гаррисон по сравнению с Г. Эмерсоном допускал случаи, когда 3_сі3_ф, что расширяло возможности использования стандартов в учете.

Со временем своего возникновения система учета  «Стандарт-кост» успешно развивалась  и сейчас широко используется многими  ведущими фирмами стран с развитой рыночной экономикой.

1.2. Сущность и предпосылки нормативного метода учета затрат

Нормативный метод есть производным от метода управления за отклонениями. Сущность нормативного управления заключается в управлении на основании информации об отклонении от предварительно определенных параметров норм (смете, стандарту и тому подобное). Следовательно, для нормативного контроля затрат в учете нужно по крайней мере выяснить, что такое нормативное управление (то есть управление за отклонениями). Основные значения, какие характерные для метода управління за отклонениями, а также взаимосвязь между этим методом и нормативным иллюстрирует рис. 1.1.

Введение в  бухгалтерский учет представления  о нормативных (стандартные) затратах было значительным практическим шагом  последующего использования в учете  принципов кибернетики. Если раньше бухгалтерский учет был построен на регистрировании фактов, которые уже осуществились в хозяйственной жизни, и отображала лише прямая связь между осуществленным фактом и субъектом управления, то теперь бухгалтерский учет стал фиксировать отклонение между предусмотренным и фактическим состоянием дел на предприятии, воспроизводя обратную связь, обеспечивая организацию действенного контроля хозяйственной деятельности, включая контроль за финансовыми и экономическими показателями работы предприятия.

Рис. 1.1. Взаимосвязь типов управленческих команди системы нормативного учета

Регуляция хозяйственных процессов предприятия с помощью нормативного учета может быть воплощена в жизнь, если будут сдержанны такие важные условия:

1) нормативы  ориентированы на эффективное  выполнение предприятием своих  ресурсов;

2) эффективность  производства оценивается через сравнение фактических затрат с нормативными;

3) полученная  через обратную связь информация  об обнаруженных отклонениях  фактических затрат от нормативных  используется для коррекции производственных  процессов.

Все три приведенных условия имеют место только на предприятиях с умеренной статичностью хозяйственных процессов. Когда предприятие работает в обстоятельствах, которые характеризуются значительной неопределенностью относительно снабжения материалами и реализации готовой продукции, изменяемой технологией производства, то установить нормативы и предусмотреть систему их контроля становится невозможным. На таких предприятиях нельзя организовать нормативный учет. Наконец, если хозяйственный процесс полностью определен (предприятие функционирует в условиях стабильных хозяйственных связей, использует простую технологию, которая рассчитана на массовый выпуск готовой продукции), то потребность осуществлять сложный и такой, который нуждается в значительных затратах, кибернетический контроль в виде нормативного учета затрат отпадает.

Предпосылкой  нормативного метода контроля затрат является наличие норм затрат, которые  удовлетворяют потребности планирования и учета, который дает возможность  к началу производственного процесса составлять нормативную калькуляцию продукта (изделия, работы, услуги), а после его завершения на основании нормативной калькуляции и текущего учета об отклонении и изменениях норм определить фактическую себестоимость продукции.

При нормативном  методе к текущему учету вводят три  показателя: затраты в пределах норм, отклонение в результате их изменений и отклонения в результате технических, технологических, организационных и других причин. Каждый из этих элементов должен быть документально оформлен. Отклонение или изменения оформляют согласно характеру технологии, видом сырья или материалов, которые используются в производстве, формы оплаты труда и тому подобное.

Основным признаком  нормативного учета затрат на производство является то, что учет осуществляется в ходе технологического процесса. Поэтому любые отклонения или изменения норм оказываются немедленно, на той или другой операции.

Для этого необходимо знать характер технологических  процессов и методику отбора центров  метода учета и контроля затрат.

Между нормативным  и ненормативным методами существует существенное отличие. Она заключается вот в чем.

1. При ненормативном  методе любые отклонения от  нормативных (плановых, сметных и  тому подобное) затрат оказываются  после завершения производственного  процесса. А это значит, что на  основании данных учета нет возможности вмешиваться непосредственно в производственный процесс (из-за отсутствия соответствующих данных).

2. При нормативном  учете затрат на производство  отклонения от норм и изменения  норм оказываются непосредственно  по конкретной операции технологического процесса, который дает возможность определить место возникновения отклонения, причины, характер, инициаторов (или виновников) и тому подобное.

3. При  нормативном методе любые изменения  норм должны быть зафиксированы  в специальном документе «Сообщение про измену норм», а отклонение — в документе в зависимости от метода выявления: первичном документе (например, при замене материалов); инвентарной известности, при инвентарном методе выявления отклонения, или картой при аналогичном методе выявления отклонения; и только очень малая часть отклонений оказывается расчетным методом.

Что касается выявления  отклонения при ненормативном учете, то во всех случаях отклонения от плана (сметы, квоты, плана и тому подобное) может быть обнаружено лише тогда, когда закончены все бухгалтерские процедуры учета затрат на производство, а также итоговые работы, и определенно себестоимость продукции.

Важным  элементом нормативного метода учета  затрат на производство является прием  составления нормативной калькуляции. Нормативная себестоимость продукции (изделия, работы, услуги) — это вид предыдущей себестоимости на начало какого-то периода (года, квартала, месяца и тому подобное).

Нормативная калькуляция  складывается на основании действующих  на начало года или другого периода норм затрат на конкретный вид продукции в разрезе элементов себестоимости (статей затрат).

Методика составления  нормативной калькуляции продукции  зависит от отраслевых особенностей. Например, в машиностроительной промышленности сначала составляют калькуляции на детали.

Когда составлены нормативные калькуляции на детали, переходят к составлению нормативных  калькуляций на узлы. Для этого  используют нормативные калькуляции  на детали и конструкторские спецификации. После их подготовки переходят к составлению нормативной калькуляции изделия в целом.

Существует  и менее трудоемкий процесс составления  нормативной калькуляции — это  составление известности нормативного набора затрат по цехам (табл. 2.1). Такая известность характеризует часть цеха в затратах на соответствующую продукцию (продукт). При этом такая известность состоит лише из прямых затрат. Что же касается непрямых затрат, то они определяются в целом.

Таблица 2.1

ИЗВЕСТНОСТЬ

нормативного  набора затрат по цеху № 2

на 1.03.200__ года

Примечание: К — количество; С — сумма.

Нормативная калькуляция  применяется для вычисления оценки стоимости выпущенной продукции, незавершенного производства, а также нехватки в производстве.

Важным элементом  нормативного учета является пересчет остатков незавершенного производства на начало месяца, которое необходимо проводить согласно изменениям норм. Этот пересчет можно выполнять двумя  приемами: первый — прямой подетальний  пересчет, на основании инвентаризации; второй — когда пересчет ведется укрупненно за калькуляционными статьями. Второй прием является менее точным,  но более простым.

Невзирая на то, что в текущем учете затраты  учитываются за нормами, изменениями  норм и отклонениями от норм, при составлении калькуляции фактической себестоимости продукции появляется потребность ввести к расчету такой показатель, как «Невраховани отклонения». Они возникают благодаря пересчету и балансированию разных видов отклонения за статьями затрат.

Общее построение нормативного учета затрат на производство и калькулирование фактической  себестоимости продукции иллюстрирует рис. 1.2.

Рис. 1.2. Общее построение нормативного учета затрат

Следовательно, приходим к выводу, что нормативный  учет может быть применен вместе со всеми рассмотренными раньше вариантами технологии и организации производственной деятельности. Возможны три модификации.

1. Учет полностью осуществляется за нормативными затратами (ЗН); при этом данные учету периодически коригуються на размер отклонений (О), которые обнаружены от фактических затрат (ФЗ):

ЗН ( О = ФЗ.

2. Учет  осуществляется параллельно за  фактическими и нормативными  затратами: 

ФЗ – ВН = (О.

3. Учет осуществляется  смешанным способом.

Самой распространенной является первая модификация. При такой организации учета бухгалтерские счета материалов, производства готовой продукции отображают движение ценностей в нормативных величинах. Все отклонения фактических затрат от нормативных фиксируются в меру их выявления. Когда закончен отчетный период, нормативные затраты корректируются на сумму накопленных отклонений. Каждый новый отчетный период начинается с нормативного оценивания затрат.

Все отклонения разделяются на количественных и стоимостных. Количественные отклонения разделяются за счетами основных материалов, производства готовой продукции и счетами реализации (в части продукции, которая реализована в данном отчетном периоде). Стоимостные отклонения полностью вносят в счет реализации.

Вопрос о  том, кому следует адресовать обнаруженные отклонения в каждом конкретном случае, решает заводская и цеховая администрация. При этому считается, что оперативность сообщения важнее, чем его точность.

Особенно важно  обнаруживать возможные отклонения при принятии дополнительного заказа, чтобы предварительно выяснить его целесообразность, а также средства влияния на отклонение. Учитывая потребность нейтрализовать действия негативных отклонений и усилить влияние позитивных, следует установить наличие связи между величиной отклонений и другими переменными затратами. Это можно сделать с помощью коэффициента корреляции.

3. Отличительные черты «стандарт-коста» и нормативного учета.

Системы учета «Стандарт-кост»  и нормативного метода учета затрат имеют много общего, однако они имеют и свои особенности.

Обе системы учета подразумевают  наличие строгого нормирования всех затрат. На основе установленных норм (стандартов) расхода ресурсов по отдельным  статьям затрат составляются нормативные  калькуляции, причем калькуляции эти  составляются до начала отчетного периода.

Для эффективного функционирования обеих  систем учета необходимо вести раздельный учет и осуществлять четкий контроль за затратами. Разграничение произведенных затрат в пределах норм и по отклонениям от них необходимо организовывать по местам их возникновения и в разрезе центров ответственности.

Система нормативного учета, как и  система учета «Стандарт-кост», требует  систематического обобщения и анализа  возникающих отклонений. Это производится для оперативного вмешательства, а  не только в конце года, с целью устранения негативных явлений в производственном процессе и управлении затратами, принятия мер для их предотвращения в будущем. Многие полагают, что под негативными явлениями подразумевается лишь превышение фактических расходов над установленными нормами. Однако это не всегда так. Нормы не возникают ниоткуда, они научно разрабатываются и имеют твердое обоснование. Например, нормы расхода сырья и материалов при производстве продукции соответствуют всем требованиям технологического процесса, и отклонение (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения) от норм невозможно без нарушения технологии производства. Если же в процессе изготовления продукции допускается нарушение технологии, то это неизбежно влечет за собой снижение качества готовой продукции. Таким образом, экономия фактических затрат, по сравнению с нормативными затратами, только на первый взгляд является благоприятным фактом. Здесь необходимо помнить, что нормы, а, следовательно, и отклонения от них, могут устанавливаться на различные элементы затрат различные - только количественные, только ценовые (суммовые), а могут быть и количественно-суммовые.

Как уже отмечалось, обе системы  похожи, но не являются идентичными. Перечислим основные различия.

В отличие от отечественной системы нормативного учета при системе учета «Стандарт-кост» обособленный учет изменений самих норм в текущем учете не предполагается. Многие нормативы в условиях системы учета «Стандарт-кост» применяются месяцами и даже годами без изменений. Только существенные изменения, такие как изменение конструкции изделия, усовершенствование технологии производства, изменение экономических условий, значительное повышение или снижение стоимости материалов, рабочей силы, вызывают необходимость пересмотра нормативов.

При применении нормативного метода учета в калькуляции участвуют показатели изменения норм.

Важным отличием является то, что  при использовании системы учета  «Стандарт-кост» нормативные затраты списываются непосредственно на счета производства. Возникающие же в каждом отчетном периоде отклонения между фактическими и предполагаемыми затратами в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.