Понятие, сущность, виды и функции налога и его значение в формировании бюджета

Содержание

Введение

Налоги важнейшая форма аккумуляции бюджетом денежных средств. Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как взносы граждан, необходимые для содержания государственного аппарата.

Актуальность темы курсовой работы состоит в том, что в условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансового механизма государственного регулирования экономики. Связь бюджета и налогов имеет двухсторонний и неразрывный характер. Налоги как основной элемент доходов бюджета обеспечивают финансирование всей структуры и его расходных статей. Сущность налогообложения заключается в прямом изъятии государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета, т.е. централизованных финансовых ресурсов государства. Совершенствование механизма правового регулирования налогообложения в условиях рыночной экономики достигается посредством развития конституционных основ налогообложения, установления все более четких условий взимания налогов и иных обязательных платежей.

Цель курсовой работы - изучение вопроса роли налогов в формировании бюджета РФ.

Согласно цели в работе необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть бюджет как  экономическую и правовую категорию;

- определить роль налогов  в формировании бюджета РФ;

- предоставить классификацию налогов.

Курсовая состоит из введения, двух частей, заключения, списка используемых источников.

В первой части курсовой работы рассматриваются теоретические вопросы, касающиеся понятия, сущности, роль налогов в формировании бюджета РФ.

Во второй части приведена динамика поступлений налог в доходную часть бюджета.

Глава I. Понятие, сущность, виды и функции налога и его значение в формировании бюджета.

1. Сущность, понятие и признаки налогов

Налоги — важная экономическая категория, исторически связанная с появлением, существованием и функционированием государства. Способ, характер и масштабы мобилизации денежных ресурсов и их расходования зависят от стадии экономического развития общества, породившего соответствующее государство. Наименьший размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций.

Юридическое определение налогов и сборов дано в Налоговом кодексе РФ: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

Согласно ст. 8 Налогового кодекса РФ под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)».

Итак, если налоги поступают в бюджетный фонд, то сборы, как правило, носят целевой характер и формируют целевые денежные фонды.

Первый сущностный признак налога — императивность (предписание налогоплательщику со стороны государства, требование обязательности налогового платежа). При невыполнении обязательства применяются соответствующие санкции.

Второй признак — смена собственника. В частности, через налоги доля частной собственности (в денежной форме) становится государственной или муниципальной, образуя бюджетный фонд.

Третий признак налогов — безвозвратность (налоговые платежи обезличиваются и не возвращаются конкретному плательщику) и безвозмездность (плательщик не получает за выплаченные налога никаких материальных, хозяйственных или иных прав). Этот признак в определенном смысле отделяет налоги и сборы от пошлин. Плательщик последних получает права на осуществление каких-либо хозяйственных операций (например, на ввоз или вывоз товаров через таможенную границу).

Государственная пошлина взимается судебными учреждениями (с исковых заявлений имущественного и неимущественного характера, кассационных жалоб, за выдачу копий документов); органами государственного   арбитража   (с   исковых   заявлений,   кассационных и апелляционных жалоб, заявлений о признании организации и индивидуальных предпринимателей банкротами); нотариальными органами (за регистрацию граждан РФ по месту их жительства); отделами виз и регистрации; органами загс и другими органами.

Для понимания сущности каждого отдельного налога необходимо выделить его элементы. К важнейшим элементам налога относятся: субъект налога, носитель налога, объект налога, налоговая база, источник налога, единица обложения, ставка налога, оклад налога, налоговый период, налоговая льгота.

2. Система (классификация) налогов и сборов в РФ

Налоговый кодекс РФ предусматривает одну классификацию налогов и сборов: все налоги и сборы, взимаемые в Российской Федерации, делятся на федеральные, региональные и местные (п. 1 ст. 12 Налогового кодекса РФ). Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ. Региональными – налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях субъектов РФ. Местными – налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

В ст. 13–15 Налогового кодекса РФ закрепляется следующая система налогов и сборов.

К федеральным налогам и сборам относятся:

• налог на добавленную стоимость (гл. 21 Налогового кодекса РФ);
• акцизы (гл. 22 НКРФ);
• налог на доходы физических лиц (гл. 23 Налогового кодекса РФ);
• единый социальный налог (гл. 24 Налогового кодекса РФ);
• налог на прибыль организаций (гл. 25 Налогового кодекса РФ);
• налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 Налогового кодекса РФ);
• водный налог (гл. 25.2 Налогового кодекса РФ);
• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (гл. 25.1 Налогового кодекса РФ);
• государственная пошлина (гл. 25.3 Налогового кодекса РФ).

К региональным налогам относятся:

• налог на имущество организаций (гл. 30 Налогового кодекса РФ);
• налог на игорный бизнес;
• транспортный налог.

К местным налогам относятся:

• земельный налог;
• налог на имущество физических лиц.

Налоги подразделяются также на прямые и косвенные.

Прямые налоги подразделяются на личные и реальные. Размер личных налогов определяется полученными доходами, реальные налоги исчисляются в зависимости от предполагаемых доходов.

Косвенные налоги подразделяются на универсальные и специальные. Универсальным является налог, которым облагается реализация практически любого товара. Обложению специальными налогами (например, акцизами) подлежит узкий, ограниченный перечень товаров.

По порядку исчисления налоги подразделяются на окладные и неокладные. Окладные налоги исчисляются налоговыми органами. К ним относится ряд налогов, уплачиваемых физическими лицами (транспортный налог, земельный налог). Налоги, исчисляемые частными лицами, считаются неокладными.

Целевые и общие (нецелевые) налоги. Налоги не могут увязываться с определенными расходами бюджета, они обеспечивают общую совокупность всех расходов государства.

В определенных случаях налог может носить целевую направленность, обусловленную интересами определенных групп населения либо отраслей хозяйств или ведомств.

Ординарные и чрезвычайные налоги. Чрезвычайные налоги вводятся в условиях каких-либо особых обстоятельств, к которым могут относиться стихийные бедствия, войны, блокады, техногенные аварии и катастрофы.

По объекту обложения могут быть: налоги на имущество, налоги на доходы (прибыль), на определенные виды деятельности.

Налоги и сборы также систематизируются по другим основаниям: налоги, уплачиваемые физическими лицами, организациями, смешанные налоги, уплачиваемые как физическими лицами, так и организациями.

3. Ставки налогов  и сборов в РФ

Ставки федеральных налогов в РФ:

Налог на добавленную стоимость- Основные ставки НДС , действующие с 2009 года – 18%, 10%, 0%.В определенных случаях применяются так называемые расчетные ставки НДС, производные от 10% и 18%.

Акцизы- налоговая ставка и налоговая база определяются отдельно по каждому виду подакцизных товаров.

Налог на доходы физических лиц - основная ставка НДФЛ в 2014 году – 13%.  
Применяется для любых доходов, за исключением тех для которых установлены специальные ставки НДФЛ – 9%, 15%, 30%, 35%

Налог на прибыль организаций- с 01 января 2009 действует основная ставка налога на прибыль - 20%. Также установлены специальные ставки налога на прибыль – 0%, 9%, 10%, 15%, 20%

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов - устанавливаются в определенном размере на каждый вид объектов.

Водный налог - налоговые ставки устанавливаются в определенном размере по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам.

Государственная пошлина -сбор который устанавливается в процентном отношении от сумм (например процент от суммы искового заявления в суд), либо в фиксированном размере при выполнении определенных действий (например государственная пошлина за регистрацию предприятия).

Налог на добычу полезных ископаемых - соответствующая налоговая ставка определяется в процентах либо в фиксированной сумме от налоговой базы. Налоговая база – стоимость либо количество добытых полезных ископаемых определенного типа.

Ставки региональных налогов в РФ

Транспортный налог - ставки определяются Налоговым кодексом в виде фиксированной суммы умножаемой на мощность двигателя (в лошадиных силах), на количество единиц определенных типов транспортных средств и т.д.  Региональными законами ставки транспортного налога могут быть уменьшены или увеличены, но не более чем в десять раз.

Налог на игорный бизнес - точные налоговые ставки игорного налога устанавливаются региональными законами, в пределах налоговых ставок установленных Налоговым  кодексом России за один игровой стол, игровой автомат, кассу тотализатора или кассу букмекерской конторы.

Налог на имущество организаций - налоговые ставки налога на имущество организаций устанавливаются региональными законами в пределах 2,2% от среднегодовой стоимости облагаемого налогом имущества (от остаточной стоимости имущества определяемой за минусом износа), либо в определенных случаях от инвентаризационной стоимости.

Ставки местных налогов:

Земельный налог - ставки земельного налога устанавливаются, в процентах от кадастровой стоимости земли, муниципальными законами. В зависимости от назначения земли действуют ставки земельного налога в пределах от 0% до 1,5%.Кадастровая стоимость земель определяется в соответствии с земельным законодательством России.

Налог на имущество физических лиц - точные ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются муниципальными законами, в процентах от суммарной инвентаризационной стоимости имущества, в пределах от 0% до 2%.

4. Значение налогов в доходах государства, налоговая политика государства

Налоговые поступления — это главный источник формирования доходов бюджетной системы государства: их доля составляет примерно 90% доходов консолидированного бюджета. Из всей совокупности налогов всего четыре налога обеспечивают около 66% налоговых доходов — НДС, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на доходы с физических лиц. Федеративный характер нашего государства, включающего 89 национально-государственных и административно-территориальных образований, дальнейшее социально-экономическое развитие субъектов Российской Федерации, демографическая ситуация и экологическая обстановка обуславливают необходимость учета этих особенностей в налогово-бюджетном механизме. Расширение самостоятельности и ответственности субъектов Российской Федерации в решении социально-экономических проблем должно сопровождаться укреплением финансовой базы регионов. Именно поэтому часть налоговых платежей путем бюджетного регулирования распределяется между федеральным, региональными (субъектов Российской Федерации) и местными бюджетами. Ряд федеральных налогов и один региональный (налог на имущество организаций) имеют статус закрепленных доходных источников. Доходы по этим налогом полностью или в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены. По трем федеральным налогам — акцизам, государственной пошлине, налогу с наследуемого и даруемого имущества, имеющим статус закрепленных доходных источников, — вся сумма поступлений зачисляется в местный бюджет. Федеральные налоги другой группы — НДС, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц — являются регулирующими доходными источниками. Доходы от этих налогов используются для регулирования поступлений в бюджеты в виде процентных отчислений (по нормативам) либо по ставкам, утвержденным в законодательном порядке. Платежи по регулирующим доходам зачисляются непосредственно в региональные бюджеты, а ставки (нормативы) отчислений определяются при утверждении федерального бюджета. В свою очередь, представительный орган субъекта Российской Федерации устанавливает ставки (нормативы) отчислений по регулирующим налоговым доходам в местные бюджеты при утверждении своего бюджета. В целом на долю федерального бюджета приходится чуть более 60% налоговых доходов консолидированного бюджета. Таким образом, значительная часть платежей по косвенным налогам (НДС, акцизы) поступает в федеральный бюджет, а по прямым налогам (налог на прибыль и налог на доходы физических лиц) — в бюджеты субъектов Российской Федерации. При принятии регионального бюджета доходы от регулирующих налогов также распределяются в пользу республиканского, краевого, областного или окружного бюджета и в пользу местного бюджета муниципального образования. Платежи по этим налогам обеспечивают значительные поступления в местные бюджеты.

Глава II. Роль налогов в формировании бюджета РФ

Доходы бюджета - это централизованный фонд денежных средств, формируемых за счет распределения части национального дохода для выполнения функций государства.

Федеральный бюджет Российской Федерации по сути своей является главным финансовым планом государства, утверждается Федеральным Собранием (принимается Государственной Думой и одобряется Советом Федерации) в форме федерального закона.

Доходы федерального бюджета по экономическому содержанию выражают собой денежные отношения, возникающие между государством и физическими и юридическими лицами в процессе формирования фондов денежных средств, поступающих в распоряжение органов власти.

К доходам федерального бюджета, кроме налоговых доходов, также причисляют доходы от внешнеэкономической деятельности и прибыль Центрального банка Российской Федерации, остающаяся после уплаты налогов и других обязательных платежей.

2.1. Структура доходов федерального  бюджета

Прогноз доходов федерального бюджета на 2014 - 2016 годы производится на основе сценарных условий функционирования экономики Российской Федерации и основных параметров прогноза социально-экономического развития Российской Федерации на 2014 год и плановый период 2015 и 2016 годов, одобренных Правительством Российской Федерации. В основе разработки проекта федерального бюджета на 2014 г. и на плановый период 2015 и 2016 годов лежат достигнутые в последние годы результаты бюджетной политики, а также перспективные направления развития бюджетной системы, направленные на повышение уровня сбалансированности бюджета и сокращение дефицита.

Изменение доходной базы федерального бюджета в связи с изменением законодательства Российской Федерации

2.2. Прогнозируемый доход от уплаты налога на прибыль организаций в 2014 – 2016 годах

В представленных расчетах налога на прибыль организаций и пояснениях к ним используется показатель прибыли для целей налогообложения, который в целях определения налоговой базы для расчета налога на прибыль по ставке 2 % уменьшается на сумму прибыли, не учитываемой при определении налоговой базы в соответствии с законодательно установленным порядком, сумму полученных убытков и сумму льгот, учтенных в уменьшение налоговой базы, и увеличивается на налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, негосударственных пенсионных фондов. 

Расчет налога на прибыль организаций по доходам, облагаемым по ставкам, отличающимся от общеустановленных (доходы в виде дивидендов, доходы иностранных организаций), произведен раздельно по каждой группе доходов путем умножения налоговой базы и соответствующей налоговой ставки (20 %, 15 % и 9 %) и учтен в расчете поступлений налога на прибыль организаций в 2014 году в сумме 121,5 млрд. рублей, в 2015 и 2016  годах – в сумме 137,9 млрд. рублей и 146,3 млрд. рублей соответственно. Поступление налога на прибыль с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, предусмотрены в 2014 – 2016 годах в одной и той же сумме – 25,0 млрд. рублей (рассчитанной исходя из динамики поступлений налога за 7 месяцев 2013 и досчета до года). 

Сумма принятых в представленных расчетах налога объемов прибыли для целей налогообложения и доходов, облагаемых по ставкам, отличающимся от общеустановленной ставки, скорректирована на уровень собираемости налога в размере 95 % на все годы прогнозного периода. 

Анализ динамики данных налоговой отчетности по форме 1-НМ свидетельствует о том, что фактический уровень собираемости налога на прибыль в 2013 году складывается выше прогнозируемого (95 %). К концу 2013 года уровень собираемости может быть выше, чем в 2012 году (за 2012 год он составил 94,7 %). Изменение уровня собираемости налога на один процентный пункт в отношении принятых в представленных расчетах налога объемов прибыли для целей налогообложения и доходов, облагаемых по ставкам, отличающимся от общеустановленной ставки, равнозначно увеличению доходов федерального бюджета в 2014 году на 3,7 млрд. рублей, в 2015 и 2016 годах – на 4,0 млрд. рублей и на 4,4 млрд. рублей соответственно. 

Планируемые объемы налога на прибыль организаций рассчитываются на основе прогнозных показателей социально-экономического развития (прибыль прибыльных организаций для целей бухгалтерского учета), что формирует риски недопоступления доходов федерального бюджета в случае изменения параметров.

2.3 Прогнозируемый доход от уплаты налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации

Согласно данным статистической налоговой отчетности в 2012 году доля начисленного налога на добавленную стоимость в ВВП составляла 46,7 %, доля налоговых вычетов – 43,8 %. Как указывается в материалах, представленных одновременно с законопроектом, расчет поступлений НДС осуществлен на основе оценки суммы начисленного НДС за минусом налоговых вычетов, умноженной на расчетный уровень собираемости. 

При этом доля начисленного налога в ВВП в 2014 году составляет 46,54 %, в 2015 и в

2016 годах – 47,13 % и 47,78 % соответственно, а доля налоговых вычетов в 2014 году – 43,53 %, в 2015 и в 2016 годах  – 43,85 % и 44,23 % соответственно. Доля налоговых  вычетов в сумме начисленного  налога в 2014 году составляет 93,5 %, в 2015 и в 2016 годах – 93,1 % и 92,6 % соответственно.

Следует отметить, что за период с 2006 по 2012 год включительно удельный вес налоговых вычетов в начислениях НДС увеличился с 88,3 % до 93,8 %, по состоянию на 1 августа 2013 года он составил 93,9 %.

Согласно представленным расчетам доля основных налоговых вычетов к сумме начисленного налога на 2014 год принята в размере 84,35 % (против 84,4 % по оценке налоговой базы за 2013 год) с учетом прогнозируемого снижения налоговых вычетов по капитальному строительству, на 2015 год – 84,3 %, на 2016 год – 91 %. При этом, по информации ФНС России, имеет место значительный рост налоговых вычетов по суммам налога, предъявленным подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства. Доля таких налоговых вычетов в сумме начисленного налога в 2012 году составила 2,09 % против 1,96 % в 2011 году, по состоянию на 1 августа 2013 года – 2,61 %, что в основном связано с продолжением реализации крупных инвестиционных проектов, в том числе государственных. Сохранение указанной тенденции может привести к рискам непоступления налога в запланированных объемах. 

К недопоступлению налоговых платежей в федеральный бюджет приводит использование плательщиками различных льгот и преференций. До настоящего времени Правительством Российской Федерации не внедрены системы полного учета налоговых льгот, не разработаны методики оценки их эффективности.

В 2012 году сумма федеральных налогов, не поступившая в бюджет в связи с предоставлением льгот и преференций налогоплательщикам в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, составила 5 583,2 млрд. рублей и увеличилась по сравнению с 2011 годом в 1,5 раза. Сумма предоставленных льгот (преференций) по НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, составила 5 056,9 млрд. рублей.

Счетная палата неоднократно отмечала, что сохраняются  проблемы, связанные с администрированием налога на добавленную стоимость.

В пояснительной записке к законопроекту в качестве фактора, влияющего на увеличение поступления НДС в 2015 году по сравнению с 2014 годом, указываются изменение структуры налоговой базы НДС и повышение уровня собираемости НДС на 115,2 млрд. рублей. Однако необходимых обоснований и расчетов указанного увеличения в пояснительной записке к законопроекту не представлено. 

2.4. Прогнозируемый доход от уплаты акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации

Увеличение поступлений акцизов в 2014 году в 1,3 раза по сравнению с ожидаемым исполнением 2013 года связано с предусматриваемой с 1 января 2014 года индексацией комбинированной ставки акцизов на сигареты и папиросы (в том числе специфической ставки – в 1,5 раза, адвалорной ставки – на 6,3 %, минимальной специфической ставки – в 1,4 раза), индексацией ставок акцизов на другие виды табачной продукции – в 1,5 раза, нефтепродукты (на автомобильный бензин в зависимости от класса  – от 10 % до 12,2 %, дизельное топливо – от 5,9 % до 10 %, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей) – на 10 %, прямогонный бензин – на 10 %), на алкогольную продукцию с объемной долей спирта свыше 9 % – на 25 %, ставки акцизов на автомобили легковые и мотоциклы – на 9,7 – 9,9 %, спирт этиловый из всех видов сырья – на 25,4 %. 

Кроме того, увеличение поступления акцизов связано с ростом облагаемых объемов реализации нефтепродуктов, табачной продукции, автомобилей легковых и мотоциклов, алкогольной продукции с объемной долей спирта свыше 9 %.

Увеличение поступлений акцизов в 2015 году на 17,4 % по сравнению с 2014 годом связано в основном с повышением ставок акцизов на табачную продукцию, алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 %, нефтепродукты, автомобили легковые и мотоциклы, спирт этиловый из всех видов сырья, а также с ростом облагаемых объемов реализации нефтепродуктов, автомобилей легковых и мотоциклов, спирта этилового из пищевого сырья.

2.5. Прогнозируемый доход от уплаты акцизов по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию Российской Федерации