Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности

Содержание

Введение

1. Сущность и значение аудита ..........................................................................5

1.1 История возникновения  аудита.....................................................................5                                                                      1.2 Понятие аудита и аудиторской деятельности..............................................7                                                  

1.3 Цели и задачи  проведения аудита..................................................................9

1.4 Принципы проведения аудита.......................................................................16

2. Аудиторская  деятельность и ее регулирование.............................................20

2.1 Нормативное  регулирование аудита в Российской  Федерации..................20

2.2 Роль стандартов  аудита в регулировании аудиторской  деятельности в Российской Федерации.........................................................................................23

2.3 Механизм экономического регулирования аудиторской деятельности....25

Заключение 

Список литературы  
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

     В условиях рынка предприятия, кредитные  учреждения, другие хозяйствующие объекты  вступают в договорные отношения  по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться  возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

     Собственники, и прежде всего коллективные собственники - акционеры, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться  в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень  сложные, законны и правильно  отражены в отчетности, так как  обычно не имеют доступа к учетным  записям, ни соответствующего опыта, и  поэтому нуждаются в услугах  аудиторов. Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения  достоверности интересующей их финансовой отчетности.

     Потребность в услугах аудитора возникла в  связи со следующими обстоятельствами:

     1) возможность необъективной информации  со стороны администрации в  случаях конфликта между нею  и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

     2) зависимость последствий принятых  решений (а они могут быть  весьма значительны) от качества  информации;

     3) необходимость специальных знаний  для проверки информации;

     4) частое отсутствие у пользователей  информации доступа для оценки  ее качества.

     Наличие достоверной информации позволяет  повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность  оценивать и прогнозировать последствия  различных экономических решений. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1 Сущность и значение аудита.

     1.1 История возникновения аудита.

     Аудит имеет уже достаточно большую  историю. Первые независимые аудиторы появились еще в XIX в. в акционерных  компаниях Европы. Слово «аудит»  в разных переводах означает «он  слышит» или «слушающий». Так  в духовных учебных заведениях называли отлично успевающего ученика, который  по поручению учителя производил доверительную проверку других учащихся на предмет усвоения ими пройденного  материала. Такие доверительные  отношения существуют и в аудиторской  деятельности. Аудиторская деятельность - процесс проверки аудиторами (аудиторскими фирмами) правильности ведения бухгалтерского учета, осуществляемого экономическими субъектами.

     Возникновение аудита связано с разделением  интересов тех, кто непосредственно  занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто  вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие  и подчиненные им бухгалтеры предприятия. Достаточно частые банкротства предприятий, обман со стороны администрации  существенно повышали риск финансовых вложений. Акционеры хотели быть уверены  в том, что их не обманывают, что  отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались люди, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его безупречная  честность и независимость. Знание бухгалтерского учета не имело сначала основного значения, однако с усложнением бухгалтерского учета необходимым условием становится и хорошая профессиональная подготовка аудитора.

     Исторической  родиной аудита считается Англия, где с 1844 г. выходит серия законов  о компаниях, согласно которым правления  акционерных компаний обязаны приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерских  счетов и отчета перед акционерами.

     В России звание аудитора было введено  Петром 1. Должность аудитора совмещала  в себе некоторые обязанности  делопроизводителя, секретаря и  прокурора. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами. Все три  попытки организации института  аудита (в 1889, 1912и 1928 г.) оказались неудачными.

     Мировой экономический кризис 1929-1933 гг. усилил потребность в услугах бухгалтеров-аудиторов. В это время резко ожесточаются требования к качеству аудиторской  проверки и ее обязательности, увеличивается  рыночная потребность в такого рода услугах. После окончания кризиса  практически все страны начинают вводить обязательные требования к  объему информации, содержащейся в  годовых отчетах, и обязательности публикации этих отчетов и заключений аудиторов. Аудит становится мощным оружием против мошенничества.

     До  конца 40-х гг. аудит в основном заключался в проверке документации, подтверждающей записанные денежные операции, и правильной группировке этих операций в финансовых отчетах. Это был  так называемый подтверждающий аудит. После 1949 г. независимые аудиторы стали  больше внимания уделять вопросам внутреннего  контроля в компаниях, полагая, что  при эффективной системе внутреннего  контроля вероятность ошибок незначительна  и финансовые данные достаточно полны и точны. Аудиторские фирмы начали заниматься больше консультационной деятельностью, чем непосредственно аудиторскими проверками. Такой аудит получил название системно-ориентированного.

     Третий  этап развития аудита -его ориентация на возможный риск при проведении проверок или при консультировании, предупреждение и избежание риска; аудит, при котором исходя из условий  бизнеса клиента проверка проводится выборочно, в основном там, где риск ошибки или мошенничества максимальный. В начале 70-х гг. началась разработка аудиторских стандартов. В Англии аудиторами именуются любые специалисты  в области контроля за достоверностью финансовой отчетности, в том числе  и работающие в государственных  органах. Во Франции в области  независимого финансового контроля действуют две профессиональные организации: бухгалтеров-экспертов, которые  занимаются непосредственно ведением бухгалтерского учета, составлением отчетности и оказанием консультационных услуг  в этой области, и комиссаров (уполномоченных) по счетам, обеспечивающих контроль за достоверностью финансовой отчетности 

     1.2 Понятие аудита и аудиторской деятельности

     Существует  достаточно много различных определений  аудита. В проекте федерального закона «Об аудиторской деятельности»  дается следующее определение аудита.

     «Аудит - это независимое исследование бухгалтерской  отчетности организации, осуществляемое привлеченным в установленном порядке  аудитором с целью выражения  мнения о ее достоверности». Такое  понятие аудита наиболее точно соответствует  сущности аудита, пониманию его назначения и цели в соответствии с международными требованиями и нормами действующего законодательства РФ.

     Большинство специалистов считают, что аудит - это  вид деятельности, заключающийся  в сборе и оценке факторов, касающихся функционирования и положения экономического объекта, и осуществляемый компетентным независимым лицом. Главная цель аудита состоит в определении  достоверности финансовой отчетности компании, а также в контроле за соблюдением компанией законодательных  норм.

     Существует  еще несколько определений аудита:

     - Аудит - это системный процесс  получения и оценки объективных  данных об экономических действиях  и событиях, устанавливающий уровень  их соответствия определенному  критерию и представляющий результаты  заинтересованным пользователям.

     - это процесс уменьшения до  приемлемого уровня информационного  риска для пользователей финансовых  отчетов.

     - это комплекс методов, направленных  на установление эффективности  и целостности системы управления, точности финансовых отчетов.

     - это независимый финансовый контроль  за деятельностью организаций,  осуществляемый независимыми дипломированными  аудиторами с целью подтверждения  реальности данных, приведенных  в бухгалтерской отчетности.

     - это независимое рассмотрение  специально назначенным аудитором  финансовых отчетов компаний  и выражение мнения о них  при соблюдении общепринятых  бухгалтерских принципов.

     Таким образом, определений аудита много  и в каждом из них прослеживаются сущность, назначение и цели аудирования, заключающегося в основном в подтверждении  реальности и достоверности информации финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта. Кроме того, своевременное  оказание консультационной помощи по вопросам бухгалтерского учета, финансового и налогового планирования, а также по возникшим правовым и управленческим проблемам позволяет организации (клиенту) избегать недостатков в своей работе, финансовых санкций со стороны органов Государственного налогового контроля и принятия нерациональных управленческих решений.

     Аудиторская деятельность - процесс проверки аудиторами (аудиторскими фирмами) правильности ведения  бухгалтерского учета осуществляемого  экономическими субъектами. Приведенное  определение аудиторской деятельности не является исчерпывающим, т.к. оно  отражает лишь одно, хотя и важнейшее  направление - бухгалтерский аудит. Между тем в аудиторской деятельности значительное место занимают и другие виды работ. Прежде всего консультационные услуги, также аудиторские фирмы  принимают на себя бухгалтерские  функции. Сфера аудиторской деятельности непрерывно расширяется. Аудиторская  деятельность представляет собой предпринимательскую  деятельность аудиторов (аудиторских  фирм) по осуществлению независимых  проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых  деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию сопутствующих  аудиту услуг.

     К сопутствующим видам аудиторских  услуг относятся: постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, а также составление бухгалтерской  отчетности; налоговое планирование, расчет налогов и консультирование по вопросам налогообложения; проведение анализа финансово-хозяйственной  деятельности организаций и др. 

     1.3 Цели и задачи проведения аудита

     Цель  аудита определена как Международным  стандартом аудита МСА 200, так и российским Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 1 «Цель  и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».  
Цель аудиторской деятельности — конкретная задача, на решение которой направлена деятельность аудитора; она определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента. 
Целью собственно аудита согласно закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     Согласно  Федеральному правилу (стандарту) № 1 аудитор  выражает свое мнение о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях. 
Несмотря на то что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица. Такую оценку он может дать в качестве услуги, сопутствующей аудиту. 
Аудитор не дает оценку соблюдения интересов собственников (акционеров, участников) и эффективности отдельных операций аудируемого лица. Такую оценку он может дать в качестве услуги, сопутствующей аудиту. 
Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. 
В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с достаточной степенью уверенности сделать выводы относительно:

     а) соответствия бухгалтерского учета  экономического субъекта документам и  требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации; 
б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

     Аудит призван обеспечить разумную уверенность  в том, что рассматриваемая в  целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности — это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.

     Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность  обнаружения аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих причин: 
в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование; 
любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора); 
преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.

     Ограничивает  надежность аудита и тот факт, что  работа, выполняемая аудитором для  формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении: 
сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур; 
подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, например при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. 
Кроме того, существуют другие ограничения, которые могут повлиять на убедительность доказательств, используемых для формулирования выводов в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, в отношении операций между аффилированными лицами).

     Для таких случаев в некоторых  правилах (стандартах) аудиторской  деятельности определены особые процедуры, которые в силу содержания отдельных  предпосылок обеспечивают достаточные  надлежащие аудиторские доказательства при отсутствии: 
необычных обстоятельств, увеличивающих риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности сверх того, который ожидался бы при обычных условиях; 
признака, указывающего на наличие какого-либо существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Основная  цель аудита финансовых отчетов — объективная оценка достоверности, полноты и точности отражения в отчетности активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов деятельности предприятия за определенный период, проверка соответствия принятой на предприятии учетной политики действующему законодательству и нормативным актам. 
Под достоверностью бухгалтерской отчетности понимается такая степень точности данных отчетности, которая позволяет квалифицированному пользователю информации отчетности делать на ее основе правильные выводы о финансовом положении и результатах деятельности аудируемых организаций и принимать соответствующие обоснованные решения. 
Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом выявлением резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов. 
В ходе аудиторской проверки устанавливаются правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность пояснений к ним. При этом устанавливают: 
- все ли активы и пассивы отражены в отчете; 
- все ли документы использованы в отчете; 
- насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия. 
Отчет о прибылях и убытках аудитор проверяет для установления правильности расчета общей (бухгалтерской) и налогооблагаемой прибыли.

     Аудитор должен проверить: 
- полноту выполнения решений собственников предприятия об изменении объема уставного капитала; 
- тождество данных синтетического и аналитического учета по счетам актива и пассива баланса; 
- полноту отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженностей. 
В процессе подготовки аудиторского заключения проверяется: соблюдение принятой на предприятии учетной политики отражения хозяйственных операций и оценки имущества; 
правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений; 
обеспечение тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам аналитического учета на первое число каждого месяца.

     Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен решать ряд  задач и составить мнение по следующим  вопросам: 
1) общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации; 
2) обоснованность: существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм; 
3) законченность: включены ли в отчетность все надлежащие суммы; в частности, все ли активы и пассивы принадлежат компании; 4) оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны; 
5) классификация: есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана; 
6) разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были произведены; 
7) аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге; 
8) раскрытие: все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях к ним. Для реализации этих целей аудитор может использовать различные способы накопления необходимой информации.

     Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей  деятельности решают также ряд задач, связанных с оказанием аудиторских  услуг:

     -проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций;

     -помощь в организации бухгалтерского учета;

     -помощь в восстановлении и ведении учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;

     -помощь в налоговом планировании и расчете налогов;

     -консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности;

     -экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности; консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое консультирование и др.;

     -разработка учредительных документов и др.;

     -предоставление информации о будущих партнерах;

     -информационное обслуживание клиентов;

     другие  услуги.

     Осуществляя проверку, независимые аудиторы выполняют  две основные функции: функцию высококлассного  сборщика и оценщика свидетельств для  подтверждения полноты, истинности и арифметической точности представленной в финансовом отчете информации и  проверку соответствия расшифровок  и оценок в финансовом отчете общепринятым принципам учета. 
Роль оценочной функции — интерпретации фактов, подтверждающих выводы составителя финансового отчета, и оценки выводов — сильно возросла в последние два десятилетия. Отчасти это явилось следствием успешного совершенствования администрацией своих структур внутреннего контроля, что обеспечивает получение технически достоверной информации. Аудиторы часто считают более целесообразным проверить систему внутреннего контроля, чтобы получить свидетельства эффективности ее организации и работы, нежели подвергать проверкам информацию, выданную этой системой учета. Еще одной причиной смещения акцентов в аудите является количественный рост сложных сделок, сделок нового типа и необходимости оценивать способ их отражения в отчетности администрацией. Указанные две функции не являются исчерпывающими, поскольку аудиторы выполняют также консультационную, информационную и другие функции. 

     1.4 Принципы проведения аудита

     Аудиторские организации в ходе осуществления  своей деятельности обязаны соблюдать  и использовать в качестве основы для принятия любых решений профессионального  характера следующие профессиональные этические принципы: независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность; добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение.

     Независимость — это обязательность отсутствия у аудитора при формировании его  мнения финансовой, имущественной, родственной  или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающей отношение  по договору на осуществление аудиторских  услуг, а также какой-либо зависимости  от третьих лиц. Требования к аудитору в части обеспечения независимости  и критерии того, что аудитор не является зависимым, регламентируются нормативными документами по аудиторской  деятельности, а также этическими кодексами аудиторов. Независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактических обстоятельств. Независимость — ключ к доверию общества.

     Честность — это обязательная приверженность аудитора профессиональному долгу  и следование общим нормам морали.

     Объективность — это обязательность непредвзятости, беспристрастности и неподвластности  какому-либо влиянию при рассмотрении любых профессиональных вопросов и  формировании суждений, выводов и  заключений.

     Профессиональная  компетентность — это обязательность владения необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим аудитору квалифицированно и качественно  оказывать профессиональные услуги. Аудиторская организация должна привлекать подготовленных, профессионально  компетентных специалистов и осуществлять контроль за качеством их работы для  обеспечения квалифицированного проведения аудита.

     Аудиторская организация не должна оказывать  услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности.

     Добросовестность  — это обязательность оказания аудитором  профессиональных услуг с должной  тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих  способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное  отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.

     Конфиденциальность  — это обязанность аудиторов  и аудиторских организаций обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, не передавать эти документы или  их копии (как полностью, так и  частично) каким бы то ни было третьим лицам и не разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, невзирая на то, что разглашение или распространение информации об экономическом субъекте не может нанести ему, по представлениям аудитора, материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно независимо от продолжения или прекращения отношений с клиентом и не имеет ограничений по времени.

     Профессиональное  поведение — это соблюдение приоритета общественных интересов и обязанность  аудитора поддерживать высокую репутацию  своей профессии, воздерживаясь  от совершения поступков, не совместимых  с оказанием аудиторских услуг  и способных снизить уважение и доверие к профессии аудитора, нанести ущерб ее общественному  имиджу.

     Если  аудиторская организация (аудитор  как физическое лицо) является членом профессионального объединения, ей (ему) следует соблюдать (наряду с  вышеуказанными этическими принципами) и правила этики, предусмотренные  документами, принятыми на добровольной основе данным профессиональным объединением.

     Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут  существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение  финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Проявление  профессионального скептицизма  означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и  внимательно изучает аудиторские  доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.