Понятие управленческого учета и метода учета затрат на предприятии

ВВЕДЕНИЕ

Правильный  учет производственных затрат предприятия  и других расходов позволяет проводить  анализ работы предприятия, его эффективности, планировать продажные цены продукции, находить скрытые резервы предприятия  для снижения себестоимости выпускаемой продукции.

В настоящее  время в информационном поле организации  функционируют три учетные подсистемы. Каждая из них стремится удовлетворить  информационные потребности своих  пользователей: финансовый учет - акционеров, инвесторов, партнеров по бизнесу; налоговый учет - Федеральной налоговой службы; управленческий учет - менеджеров. Все подсистемы функционируют в одной организации и должны способствовать улучшению ее финансового состояния, каждая по-своему связана с менеджментом.

Целью управления является достижение максимальной прибыли при финансовой стабильности организации. Эта цель - главный ориентир для бухгалтерского учета. Управленческий учет создан на базе системного бухгалтерского учета и входит в состав его функций. Подсистема управленческого учета должна быть построена исходя из целей организации и возможностей управления конкретным предприятием. Учет не является самоцелью, он служит средством достижения успеха в бизнесе, поэтому эффективность его организации и применяемых методов следует оценивать исходя из их влияния на успех деятельности организации.

Определение затрат представляет собой процесс, начинающийся со сбора всей информации по затратам, возникающим при покупке, производстве и реализации продукции или услуг. Собрав необходимые данные о расходах, необходимо проанализировать общую величину затрат и определить методы, позволяющие достаточно точно рассчитать себестоимость каждого вида продукции.

Применение  конкретных приемов и способов, составляющих тот или иной метод учета затрат, определяется учетной политикой каждой организации, формирование которой непосредственно зависит от особенностей хозяйственной деятельности.

Учет затрат на производство в традиционной учетной  практике представляет собой часть  общей системы бухгалтерского учета. При этом бухгалтерский и производственный учет взаимосвязаны между собой, поскольку имеют единые процедуры документального оформления хозяйственных операций и их стоимостной оценки. В этом случае учет приобретает управленческую ориентацию.

Преобразуя  данные производственного учета в управленческую информационную базу, дополняя оперативными сведениями и внутренней отчетностью материально-ответственных лиц, происходит формирование единой интегрированной информационной системы, позволяющей обеспечить эффективное управление затратами и результатами.

Для рациональной организации учета затрат является важным определение объектов учета  затрат, способов учета затрат, объектов калькулирования, калькуляционных  единиц и приемов калькулирования  себестоимости продукции.

Объекты учета затрат на производство - это реально возникающие затраты производства, сгруппированные по различным признакам, необходимым для получения информации в целях контроля и управления.

Объектом калькулирования  себестоимости является продукт производства в разной степени готовности.

Для отражения  затрат в зависимости от выбора того или иного объекта учета могут  использоваться следующие основные методы: простой, позаказный, попередельный, попроцессный, котловой и система нормативного учета.

Простой способ учета затрат применяется прежде всего в простых (однопередельных) производствах, отличительными особенностями которых является отсутствие незавершенного производства и полуфабрикатов, небольшая однородная номенклатура продукции, получаемой в результате краткого единовременного технологического процесса. При этом способе затраты относятся прямо на себестоимость отдельных видов продукции (услуг).

Позаказный способ учета применяется в производстве, где продукция носит характер отдельных заказов. По заказу локализуют и группируют прямые затраты на производство, заказы выступают признаками аналитических счетов по учету затрат, между которыми периодически распределяются косвенные расходы. На аналитических счетах последовательно собираются все затраты по данному заказу. До завершения заказа затраты на него представляют собой незавершенное производство, а после его завершения независимо от длительности его выполнения - себестоимость готового продукта.

Попередельный способ учета затрат используется при производстве массовой продукции, получаемой путем последовательной переработки сырья и материалов в полуфабрикаты, а из них - в готовый продукт. При этом способе прямые затраты обычно учитываются по переделам, а внутри их - по видам производимой продукции (там, где это возможно). Расходы, связанные с работой оборудования, также учитываются по переделам (цехам), а затем распределяются внутри каждого передела по видам изделий. Общепроизводственные и управленческие расходы распределяются в аналогичном порядке между переделами и видами продукции (изделий).

Как правило, оперативный  учет осуществляется только в количественном выражении. Соответствие данных бухгалтерского и оперативного учета обычно определяется только на основе инвентаризации всех материальных ценностей, находящихся в производстве, т.е. инвентаризации незавершенного производства.

Попроцессный способ учета позволяет определить себестоимость продукции, приходящуюся на одну или несколько технологических стадий (процессов), в которых не образуются полуфабрикаты, используется в организациях с массовым производством. Суть попроцессного способа состоит в том, что затраты следуют за продуктом по технологической цепочке, т.е. по завершении любой операции накапливаются затраты, объем которых можно соотнести с их средним стандартным или нормативным размером. Распределение затрат между выпуском и незавершенным производством, а также между несколькими видами продукции производится на любой стадии производственного процесса.

В отдельных  организациях в целях уменьшения трудоемкости учетных работ может применяться обезличенный (котловой) способ учета затрат. При этом способе характерно ведение учета в целом по организации, цеху или экономически обоснованным установленным группам продукции.

Система нормативного учета предполагает учет фактических затрат с последующим определением отклонений от установленных норм, выявление причин отклонений и их регулирования.

Вариант организации  нормативного учета предполагает изменения  форм первичных учетных документов, в которых должны быть отдельные позиции отклонения от норм, составление сводного учета затрат на производство по нормам и отклонениям, определение неучтенных отклонений и калькулирование продукции.

Как правило, система  нормативного учета выделяется отдельно, так как позаказный, попередельный, попроцессный и другие названные методы могут быть нормативными.

Актуальность данной темы обуславливается, тем, что экономическая обособленность и независимость организаций объективно обусловливает возрастание значимости функций управления, что приводит к развитию управленческого учета, а именно нормативного учета на базе полных затрат..

Степень разработанности данной темы в российской науке можно определить как недостаточно разработанную, так как изучение управленческой деятельности является новой, неизученной областью знаний. Научная новизна работы заключается в комплексном исследовании задач методологии и организации учета и контроля затрат на производство продукции в условиях рынка. Развитие управленческого учета в России идет по двум крупным направлениям. Первое - адаптация приемов и методик, апробированных в мире и принесших их пользователям успех в бизнесе, и второе - экспериментальные разработки по учетным системам, перспективным для зарубежных компаний.

Объектом исследования является система нормативного учета на базе полных затрат.

Предметом исследования является изучение методов учета затрат, выявление особенностей метода нормативного учета затрат.

Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в изучении целей и особенностей метода нормативного учета затрат, изучение особенностей исчисления затрат на предприятии, изучение сиситемы нормативных затрат на базе полных затрат.

Задачами исследования является:

- изучение методов нормативных затарат.

- выявление особенностей нормативного учета на базе полных затрат.

- изучение норматирвого учета на базе затрат на примере предприятия.

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой работы послужили произведения классиков экономической науки, труды отечественных и зарубежных ученых, законодательные, нормативные и инструктивные акты, регулирующие организацию учета и отчетности в Российской Федерации.

ГЛАВА I. ПОНЯТИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И МЕТОДА УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1 Цели и задачи управленческого учета

Управленческий  учет – это система планирования контроля и анализа информации о  затратах и результатах производственной деятельности необходимой для управления, т.е. управленческий учет следует рассматривать  как связующее звено между  учетным процессом и управлением. Он охватывает все виды учетной информации для внутреннего использования руководством на всех уровнях управления предприятием К данным управленческого учета, предназначенным для руководства фирмы, предъявляются совершенно иные требования, чем к информации, предоставленной в финансовой отчетности и используемой внешними пользователями. Нормативный метод учета издержек производства позволяет своевременно выявлять и устанавливать причины отклонения фактических расходов.

В финансовой бухгалтерии создается информация о текущих расходах в элементном разрезе и доходах фирмы, о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, размерах финансовых инвестиций и доходов от них, состоянии источников финансирования и т.п. одна из основных задач финансовой бухгалтерии – достоверность финансовых результатов деятельности предприятия, его имущественного и финансового состояния. 
Потребителями информации финансовой бухгалтерии являются в основном внешние по отношению к предприятию пользователи: государственные налоговые органы, биржи, банки, другие финансовые институты, поставщики и покупатели, потенциальные инвесторы. Финансовая отчетность не представляет собой коммерческой тайны предприятия; она открыта для публикации и, как правило, заверяется независимой аудиторской организацией. Все эти факторы обуславливают строгую регламентацию структуры, состава внешней отчетности предприятия, правил и принципов ее составления. Ведение финансового учета для предприятий и фирм обязательно.

В систему  управленческого учета обязательно выделяют такие объекты учета, как центры ответственности. Управление издержками происходит через деятельность людей. Именно люди, участвующие в процессе управления, должны отвечать за целесообразность возникновения того или иного вида расходов. Центр ответственности – структурный элемент предприятия, в пределах которого менеджер несет ответственность за целесообразность понесенных расходов.

Администрация решает сама, в каких разрезах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как их увязать с центрами ответственности. Принятие многих управленческих решений, таких как, например, определение цены на продаваемую продукцию или предоставляемые услуги, выбор наиболее выгодной структуры продукции, во многом является искусством. В их основе лежат количественные оценки, например, в ценообразовании – величина себестоимости производства единицы продукции, но при принятии окончательного решения необходимо учесть также многие факторы, не поддающиеся количественному измерению, такие как, информация о конкурирующей продукции, положение на рынке и прочее. Управленческий учет – связующее звено между учетным процессом и управлением предприятием.

Другим  объектом управленческого учета  являются результаты, которые могут  также учитываться по местам возникновения затрат и носителям затрат. В процессе сопоставление затрат и результатов различных объектов учета выявляется эффективность производственно-хозяйственной деятельности. Для обеспечения хозяйственных связей между внутренними подразделениями предприятия создается система трансфертного ценообразования. Трансфертная цена, также представляет собой объект управленческого учета – это цена, используемая при расчете между внутренними структурными подразделениями предприятия за передаваемую друг другу продукцию, работы и услуги. 
Одним из приемов или способов изучения объекта, как известно, является классификация.

1.2. Методы  учета затрат на производство  и калькулирования себестоимости

Метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции – это совокупность приемов документирования и отражения затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а так же отнесения издержек на единицу продукции.

Под методом  учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность способов (приемов) регистрации, сводки и обобщения в учетных регистрах данных о затратах на производство продукции и исчисления ее себестоимости (по всей продукции в целом, по видам продукции и единицам продукции).

В настоящее  время применяются различные  методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости  продукции. Основу их классификации  составляют способы группировки  затрат по отдельным объектам учета (отдельным видам продукции или группам однородных изделий, заказам, переделам, процессам) и способы калькулирования себестоимости продукции (нормативный способ, способы суммирования затрат, исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат, пропорционального распределения затрат и др.).

Проектом Методических рекомендаций рекомендуются простой (попроцессный), попередельный и  позаказный методы учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции. Кроме  того, организации могут применять  нормативный метод калькулирования себестоимости продукции и метод директ-костинг (сокращенной себестоимости продукции). Особенности каждого метода будут рассмотрены в последующих пунктах данной главы.

Калькулирование — это исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

В процессе калькулирования  исчисляют себестоимость:

• всего выпуска продукции, выполненных работ и оказанных услуг;
• отдельных видов продукции, работ, услуг, основного и вспомогательного производства, а также обслуживающих производств и хозяйств;
• полуфабрикатов, используемых для последующей переработки или продажи;
• продукции, работ, услуг отдельных подразделений;
• незавершенного производства.

Указанные показатели себестоимости используются для  составления отчета о прибылях и убытках, управления себестоимостью продукции, определения цен на продукцию (работы, услуги), а также результатов деятельности организации и ее отдельных подразделений и т.п.

Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную (фактическую) калькуляции.

Нормативные калькуляции  составляются на основе действующих  на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих  норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном -этапе его  работы. При стабильных ценах на используемые ресурсы текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, ниже. Именно поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, выше плановой, а в конце года - ниже.

Отчетные (фактические) калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о фактических  затратах на производство продукции  и отражают фактическую себестоимость  произведенной продукции или  выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и непланируемые непроизводительные расходы.

Главной целью  стратегического управления затратами  является повышение конкурентоспособности  предприятий.

Объекты калькулирования - это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, незавершенное производство, работы и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам калькулирования. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу.

Для каждого  объекта калькулирования необходимо правильно выбрать калькуляционную  единицу, в качестве которой применяют:

• натуральные единицы (тонны, штуки, метры и др.);
• условно-натуральные единицы, исчисляемые с помощью коэффициентов (тысяча условных банок консервов, спирт 100%-ной крепости и др.);
• стоимостные единицы (затраты на рубль проданной продукции на 1000 руб. стоимости запасных частей и т.п.);
• трудовые единицы (один нормо-час, одна нормо-смена).

Калькуляционные единицы могут не совпадать с учетной натуральной единицей (на перерабатывающих организациях, например, учетной единицей является 1 кг продукции, а калькуляционной единицей - 1 т или 1 ц).

Применение  укрупненных калькуляционных единиц упрощает составление плановых и отчетных калькуляций.

1.3.Способы исчисления себестоимости отдельных видов продукции

В процессе калькулирования  исчисляют себестоимость всей продукции, ее отдельных видов и единиц отдельных  видов.

При исчислении себестоимости отдельных видов  продукции (работ, услуг) используют способы прямого расчета, суммирования затрат, нормативный, исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат, пропорционального распределения затрат, комбинированный способ.

Способ прямого  расчета: деление учтенных по статьям калькуляции затрат на количество единиц выпущенной продукции. Этот способ самый простой и точный. Применяется в тех производствах, где выпускается один вид продукции. Его можно использовать также при производстве нескольких видов продукции, если можно осуществлять раздельный учет затрат по каждому виду продукции.

Способ прямого  расчета применяют, как правило, при попроцесс-ном методе учета  затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции.

Способ суммирования затрат: себестоимость единицы продукции определяют суммированием затрат по отдельным стадиям процесса ее производства или отдельным частям изделия.

Например, себестоимость  турбины определяют суммированием  затрат по каждому технологическому комплексу ее производства.

Нормативный способ: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции; фактическая себестоимость продукции (Зф) определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам (Зн) с величиной отклонений от норм (О) и величиной изменений норм (И):

Зф = Зн±О±И.

Нормативный способ калькулирования себестоимости  продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Способ исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат на производство. В Производствах с комплексной  переработкой исходного сырья в  едином технологическом процессе вырабатывается несколько видов продукции и, как правило, образуются отходы. Такие производства наблюдаются в химической, горной, нефтеперерабатывающей, пищевой промышленности, цветной металлургии, животноводстве и других отраслях.

Для исчисления себестоимости полученных в процессе переработки сырья продуктов они классифицируются на основную, попутную продукцию и отходы.

Основными признаками классификации продукции на основную и попутную целесообразно считать  целевое назначение продуктов переработки  исходного сырья и материалов, общественную значимость этих продуктов  и их стоимость, определяемую в значительной мере тем, какая часть исходного сырья и материалов войдет в состав вырабатываемых продуктов.

С учетом этих признаков  под основной продукцией следует  понимать продукцию, высокие потребительские  качества которой определяют основную цель переработки исходного сырья  и материалов и включающую в себя большую часть его стоимости. Попутная продукция - это продукция, вырабатывающаяся из исходного сырья и материалов вместе с основной продукцией, но отличающаяся от нее целевым назначением, потребительскими качествами и включающая в себя меньшую (по сравнению с основной продукцией) часть стоимости исходного сырья и материалов.

Отходы производства - это остатки исходного сырья  и материалов, имеющие сравнительно невысокую общественную полезность, дальнейшая переработка которых  в основном производстве организации невозможна или экономически нецелесообразна.

В качестве примера  классификации продуктов, полученных от переработки исходного сырья, может служить продукция от убоя скота в жировом производстве: основной продукцией является мясо на костях, попутной продукцией — субпродукты, жир топленый, шкуры и кишечные фабрикаты, отходами - содержимое желудочно-кишечного тракта животных.

Классификация продукции, полученной из исходного  сырья и материалов, на основную, попутную продукцию и отходы содержится в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

При способе  исключения стоимости попутной продукции  себестоимость основной продукции  определяют вычитанием из общей суммы  затрат стоимости попутной продукции, оцениваемой по установленным ценам.

Способ пропорционального  распределения затрат: распределение  затрат на производство между видами продукции пропорционально какому-либо базису (объему производства отдельных  видов продукции в натуральных  показателях, стоимости произведенной продукции по ценам продажи и т.п.). Более детально данный способ будет рассмотрен в п. 24.4.

Комбинированный способ предполагает использование  различных способов исчисления себестоимости  продукции. Особенно широко используется в комплексных производствах.

ГЛАВА II. МЕТОДОТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

2.1. Общая характеристика методов учёта затрат на производство

Планирование  расходов на производство и реализацию продукции осуществляется разными  методами, которые зависят от общеэкономических условий, размеров предприятия, масштабов его деятельности, возможностей бухгалтерского и управленческого учета.

В зависимости  от вида продукции, работ и услуг, их сложности, типа, характера технологического процесса и организации производства на промышленных предприятиях могут применяться различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

1. Простой (однопередельный).

2. Нормативный.

3. Позаказный.

4. Попередельный.

Каждый из этих методов отличается построением аналитических позиций учета производства, номенклатурой объектов калькулирования и приемами распределения затрат между отдельными видами изделий, а также между готовой продукцией и незавершенным производством. В совокупность приемов входит также оценка незавершенного производства, отходов производства и брака продукции.

На практике могут применяться комбинированные  методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости  продукции, позволяющие максимально  использовать преимущества отдельных методов для принятия управленческих решений.

Однако во всех случаях основная цель калькулирования  состоит в том, чтобы получить достоверные данные о затратах на единицу продукции, а также обоснованные сводные показатели себестоимости  изделий.

ПРОСТОЙ (ОДНОПЕРЕДЕЛЬНЫЙ) МЕТОД калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах, где отсутствует незавершенное производство либо оно незначительно. Примером здесь могут служить добыча угля, выработка электроэнергии.

Суть этого  метода сводится к прямому расчету, т. е. все затраты на производство по статьям калькуляции делятся на количество произведенной продукции. В результате получаем себестоимость единицы продукции.

НОРМАТИВНЫЙ МЕТОД  учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции применяется на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности с массовым и крупносерийным характером производства, где вырабатывается разнообразная и сложная продукция, состоящая из большого количества деталей и узлов (например, на предприятиях машиностроения, швейной, обувной, трикотажной, шинной, мебельной промышленности и др.). Этот метод включает:

— систематический  учет изменений и отклонений от установленных  норм затрат на единицу продукции  по причинам и виновникам возникновения  этих отклонений;

— составление  и периодическую корректировку  нормативной калькуляции, основанной на действующих нормах затрат;

— определение  фактической себестоимости выпущенной продукции как алгебраической суммы  нормативной ее стоимости, отклонений от норм и изменения самих норм.

ПОПЕРЕДЕЛЬНЫЙ МЕТОД учета затрат на производство и калькулирования себестоимости  продукции применяется на предприятиях с однородной по исходящему сырью  и материалу и характеру обработки  массовой продукцией, где из исходного  сырья (материала) путем последовательной обработки получается готовый продукт. Превращение сырья в готовую продукцию на таких предприятиях происходит в условиях непрерывного и краткого технологического процесса или ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых представляет собой отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии) производства. Например, химическое, текстильное, кирпичное, лесное, кожевенное, металлургическое и другие производства. Попередельный метод можно использовать также и в производствах с комплексным использованием сырья.

Особенность попередельного метода состоит в том, что объектом учета затрат на производство является технологический передел, а внутри передела — определенные виды продукции, объединенные в калькуляционные группы по принципу однородности основных материалов, а также по сложности их обработки. Перечень переделов, фаз, стадий производства, по которым осуществляется учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, порядок определения калькуляционных групп продукции устанавливается на предприятиях самостоятельно.

Прямые затраты  учитываются по переделам, а внутри переделов — по видам полуфабрикатов или готовых изделий либо по группам  однородной продукции. Общепроизводственные расходы распределяются между полуфабрикатами и готовыми изделиями по избранному на предприятии методу распределения.

Фактическая себестоимость  продукции определяется ежемесячно путем деления общей суммы  затрат на количество выпущенной продукции  по переделу. Согласно полученным данным по переделам и составляются калькуляции себестоимости продукции (полуфабрикатов). Калькуляция последнего передела является калькуляцией себестоимости готовой продукции.

Возможно применение двух вариантов попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

Если из одного и того же вида сырья одновременно изготовляется несколько видов  продукции, такое производство является комплексным.

Наиболее оптимальным  методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях, занимающихся изготовлением рекламной продукции и (или) предоставляющих услуги, выполняющих работы рекламного характера, является ПОЗАКАЗНЫЙ МЕТОД учета затрат. В связи с этим рассмотрим наиболее важные моменты его применения.