Понятие, виды и оценка нематериальных активов
Введение
На сегодняшний день огромное количество предприятий имеют на балансе нематериальные, активы которые по своей сущности представляют собой обобщенное понятие результатов творческой деятельности и средств индивидуализации юридического лица, не обладающих физической основой и реализуемых в виде прав, удостоверенных патентами, свидетельствами и договорами. Реализация этих прав в рамках действующего законодательства позволяет приносить их собственнику доход, размер которого зависит от объема прав владельца на соответствующий объект.
Основными нормативно-правовыми актами, регулирующих отражение в учете нематериальных активов являются:
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (с изм. и доп.от 24 декабря 2010 г.);
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное приказом Минфина РФ от 23 декабря 2007 г. №153н;
- Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г. № 115н).
В настоящее время нормативная база, регулирующая вопросы учета нематериальных активов, достаточно обширна. Но все же нередко возникают затруднения, поэтому необходимо более тщательное рассмотрение вопросов учёта нематериальных активов. Это и есть цель моей курсовой работы.
Для достижения этой
цели необходимо выполнить
-охарактеризовать нематериальные активы рассмотреть их виды и оценку;
- рассмотреть учет поступления и выбытия нематериальных активов;
-отразить амортизацию
нематериальных активов и
-рассмотреть инвентаризацию нематериальных активов.
1. Понятие, виды и оценка нематериальных активов
Нематериальные активы (далее НМА) – это объекты долгосрочного пользования (более 12 месяцев), не имеющие материально-вещественной формы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.
Согласно ПБУ 14/2007 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных активов необходимо единовременное выполнение следующих условий:
А) отсутствие материально-вещественной формы;
Б) возможность идентификации (выделения, отделения) объекта от других активов;
В) способность приносить предприятию экономические выгоды (доход) в будущем, в частности объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд предприятия;
Г) использование в течение длительного времени, то есть солка полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяце;
Д) предприятием не предполагается продажа данного имущества в течение 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
Е) фактическая (первоначальная)стоимость может быть достоверно определена;
Ж) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация должна иметь надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и право данной организации на результаты интеллектуальной деятельности), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (контроль над объектом).
К нематериальным актива могут быть отнесены объекты, отвечающие всем условиям, приведенным выше:
- произведения науки, литературы и искусства;
-изобретения;
-программы для ЭВМ;
-полезные модели;
-секреты производства (ноу-хау);
-товарные знаки и знаки обслуживания;
-селекционные достижения;
- деловая репутация предприятия.
Рассмотри более подробно, что такое деловая репутация и ее виды.
И так, деловая репутация - это разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия (как имущественного комплекса в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения). Деловая репутация может быть как положительной, так и отрицательной.
Положительная деловая репутация - надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта.
Отрицательная деловая репутация – скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления и т.п. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовый результаты организации в качестве прочих доходов.
В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала предприятия, его квалификация и способность к труду.
Начиная с 1 января 2008 г. в состав нематериальных активов не включаются расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы).
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.
Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнение работ или оказании услуг либо использование для управленческих нужд организации. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности.
Существуют следующие способы оценки нематериальных активов:
- первоначальная (фактическая) стоимость;
- остаточная стоимость;
- переоцененная стоимость.
В текущем учете нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости, которая определяется в зависимости от источников (каналов) поступления нематериальных активов на предприятие (см. таблицу 1).
При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.
При приобретении нематериальных активов могут возникнуть дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.
Таблица 1
Источники поступления нематериальных активов на предприятие
Источник поступления нематериальных активов |
Первоначальная стоимость | |
Приобретение за плату |
Фактически произведенные расходы по приобретению: -суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности; -таможенные пошлины и сборы, уплачиваемые в связи с приобретением НМА; -государственные, патентные и иные пошлины; -вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен НМА; -стоимость информационных и консультационных услуг; -невозмещаемые суммы налогов; -иные расходы. | |
Создание самим предприятием |
Сумма фактических расходов на создание нематериального актива: -суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа, договорам на выполнение НИОКР; -расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых в создании НМА; -расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и имущества, используемых непосредственно при создании НМА; -амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании НМА, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется; -иные расходы, непосредственно связанные с созданием НМА. | |
Вклад в уставный капитал |
Денежная оценка, согласованная с учредителями, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. | |
Дарение (безвозмездно) |
Рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки. |
Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.
Коммерческая организация
может не чаще одного раза
в год (на конец отчетного года)
переоценивать группы
Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.
Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.
Сумма уценки нематериального
актива в результате
При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.
Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.
Под остаточной стоимостью нематериальных активов понимается разница между первоначальной стоимостью (или текущей рыночной стоимостью в случае переоценки) нематериальных активов и суммой начисленной амортизации.
НМА принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, а в балансе они отражаются по остаточной стоимости.
2. Учет поступления нематериальных активов
Основными видами поступления НМА являются:
- приобретение за плату;
-создание своими силами
и с привлечением сторонних
исполнителей на договорной
-приобретение на условиях обмена;
-поступление от учредителей в счет вклада в уставный капитал организации;
- безвозмездное поступление (по договору дарения);
-поступления для
Бухгалтерский учет НМА ведут на активном, сальдовом счете 04 «Нематериальные активы» (далее – 04). По дебету счета 04 отражается сальдо и поступление НМА, по кредиту - их выбытие. На этом счете нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости.
Аналитический учет нематериальных активов организуется по каждому объекту на карточках учета нематериальных активов, форма № НМА-1 (см. приложение 1). Карточка заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов.
Расходы, связанные с поступлением НМА относят вначале в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08/5 «Приобретение нематериальных активов» (далее –08/5) с кредита расчетных и материальных счетов.
После принятия к учету приобретенные или созданные НМА они отражаются на счетах следующими бухгалтерскими записями:
Дт 04 Кт 08/5
Согласно ст. 159 НК РФ, первоначальная стоимость НМА, созданных для собственных нужд, облагается НДС.
Суммы НДС, уплаченные поставщикам ресурсов, которые использовались при создании НМА, подлежат возмещению из бюджета:
Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет 68 «Налог на добавленную стоимость»
Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям»
субсчет 19/2 «НДС при приобретении нематериальных активов»
Типовые проводки по учету поступления НМА отражены в таблице 2.
Таблица 2
Типовые проводки по учету поступления нематериальных активов
При приобретении за плату: | |
Дт 08/5 Кт 76
сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (далее - 76) |
на покупную стоимость |
Дт 19/2 Кт 76 |
на сумму НДС |
Дт 04 Кт 08/5 |
на первоначальную стоимость |
При создании своими силами для собственных нужд: | |
Дт 08/5 Кт 10, 70, 69
сч. 10 «Материалы» (далее - 10) сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (далее - 70) сч. 69 «Расчеты по соц. страхованию и обеспечению»(далее - 69) |
на сумму фактических затрат |
Дт 04 Кт 08/5 |
на первоначальную стоимость при принятии к учету |
От учредителей в счет вклада в уставный капитал: | |
Дт 08/5 Кт 75/1
сч. 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» (далее – 75/1) |
на согласованную стоимость |
Дт 04 Кт 08/5 |
на первоначальную стоимость |
Полученных безвозмездно (по договору дарения): | |
Дт 08/5 Кт 98/2
сч. 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98/2«Безвозмездные поступления» (далее – 98/2) |
на текущую рыночную стоимость |
Дт 04 Кт 08/5 |
на первоначальную стоимость |
Дт 98/2 Кт 91/1
сч. 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91/1 (далее – 91/1) |
на сумму ежемесячно начисленной амортизации |
3. Учет амортизации нематериальных активов
Нематериальные активы погашают свою стоимость по частям, по мере износа, путем начисления по ним амортизации в течение срока полезного использования. Срок полезного использования нематериальных активов определяется предприятием при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:
-срока действия патента,
свидетельства и других
-ожидаемого срока
Срок полезного использования объектов нематериальных активов устанавливается распорядительными документами руководителя предприятия. При этом срок полезного использования нематериальных активов:
А) указывается в самом документе, удостоверяющем соответствующие права предприятия, учитываемые как объекты нематериальных активов (например, в лицензиях на осуществление видов деятельности);
Б) определяется организацией-изготовителем в соответствии с договором на передачу нематериальных активов и документации по их эксплуатации (например, программных продуктов);
В) устанавливается экспертным путем (например, при получении нематериальных активов безвозмездно).
Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:
-линейный способ;
-способ уменьшаемого остатка;
-способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Готовая сумма начисления амортизации определяется по следующим формулам.
1. При линейном способе по формуле:
A = ПС/Т
где , A- месячная сумма амортизационных отчислении;
ПС - первоначальная стоимость объекта нематериальных активов или текущая рыночная стоимость в случае переоценки;
Т - срок полезного использования объекта нематериальных активов
(в месяцах)
2.При способе уменьшаемого ост
А
где, А - месячная сумма амортизационных отчислений;
ОС - остаточная стоимость объекта нематериальных активов на начало текущего года;
T - оставшийся срок полезного использования объекта нематериальных активов (в месяцах);
К -установленный организацией коэффициент (должен быть не выше 3)
3.При способе списания стоимос
Ам
где, Ам — месячная сумма амортизационных отчислений за месяц;
ПС — первоначальная стоимость объекта нематериальных активов;
Оплан — предполагаемый объем выпуска продукции (в натуральном выражении) за весь срок полезного использования нематериального актива;
Ом — фактический объем выпуск
Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.
Расчет амортизации объектов нематериальных активов производится в ведомости. Начисление амортизации по вновь поступившим нематериальным активам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и исчисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) предприятием исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.
Учет амортизации НМА ведут на пассивном сальдовом счете 05 «Амортизация нематериальный активов» (далее - 05) по кредиту счета05 отражают сальдо и начисление амортизационных отчислений:
Дт 20 «Основное производство»
(далее - 20)
23 «Вспомогательные производства» (далее - 23)
25 «Общепроизводственные расходы» (далее - 25)
26 «Общехозяйственные расходы» (далее - 26)
44 «Расходы на продажу» (далее - 44)
По дебету - списание амортизационных отчислений при выбытии НМА:
Дт 05 Кт 04
Деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности предприятия). Амортизационные отчисления по ней определяются линейным способом и ежемесячно относятся на затраты путем списания соответствующих сумм по дебету счетов учета затрат и кредиту субсчета «Разница между покупной и оценочной стоимостью имущества» счета 04 «Нематериальные активы».
4. Учет выбытия нематериальных активов
Стоимость НМА, которые выбывают или не способны приносить экономические выгоды в будущем, подлежат списанию с бухгалтерского учета.
НМА могут выбывать по следующим причинам:
-прекращение срока действия
права организации на
-передача (продажа) по договору
об отчуждении исключительного
права на результат
-переход исключительного права к другим лицам без договора;
-прекращение использования вследствие морального износа;
-передача по договору мены (дарения);
-внесения в счет вклада
по договору о совместной
-передача в качестве вклада в уставный капитал других организаций.
Учет выбытия НМА ведут на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы» (далее- 91).
По дебету счета 91 отражают:
- Остаточную стоимость: Дт 91 Кт 04
- Расходы, связанные с выбытием НМА Дт 91 Кт 70,69
- Сумму НДС на реализованные НМА: Дт 91 Кт 68
По кредиту счета 91 отражают выручку от продажи НМА по договорным ценам, включая НДС:
Дт 62 Кт 91
сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
На счете 91 определяют финансовый результат от списания НМА путем сопоставления оборотов.
Если оборот по дебету больше оборота по кредиту (сальдо дебетовое), получим убыток, который будет списан на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой:
Дт 99 Кт 91/9
(субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»)
Если оборот по кредиту больше оборота по дебету (сальдо кредитовое), получим прибыль, которая будет списана на счет 99 проводкой:
Дт 91/9Кт 99
5. Инвентаризация нематериальных активов
Положением о бухгалтерском учете и отчетности установлено, что инвентаризация НМА проводится не чаще одного раза в год перед составлением годового отчета. Цель инвентаризации – выявить фактическое наличие и качественное состояние НМА предприятия, проверить техническую документацию, уточнить данные бухгалтерского учета.
Инвентаризацию проводит комиссия, назначенная приказом руководителя организации. В результате проведения инвентаризации составляется инвентаризационная опись (ф. № инв. – 1а) в одном экземпляре (см. приложение 2). Опись подписывается комиссией, материально ответственным лицом и передается в бухгалтерию. В бухгалтерии данные описи сличают с данными учета (их берут из инвентарных карточек) и составляют сличительную ведомость, в которой определяют недостачи или излишке.
Выявленные излишки НМА приходуются по рыночной цене, и соответствующая сумма включается в состав внереализационных доходов организации проводкой: Дт 04 Кт 91/1 «Прочие доходы».
При недостаче НМА на величину остаточной стоимости НМА делают запись:
Д т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 04
В случае выявления виновного лица, сумма недостачи относится на расчеты с этим лицом:
Дт 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
По мере возмещения недостачи делается запись:
Дт 50 «Касса», 70 Кт 73-2
В случае если виновное лицо не выявлено, то делается запись:
Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Если недостача произошла вследствие чрезвычайных обстоятельств, то она относится на счет 99 «Прибыли и убытки»: Дт 99 Кт 04
Заключение
Обобщая материал данной работы можно сделать следующие выводы.
Учет нематериальных активов получает все большее развитие, прежде всего потому, прогресс и наука не стоят на месте и новые изобретения требуют своего учета.
Правильность учета нематериальных активов на предприятии зависит от правильного оформления первичных документов, от правильной оценки первоначальной стоимости нематериального актива при поступлении его к бухгалтерскому учету.
Нематериальные активы являются неотъемлемой составной частью хозяйственных средств. К нематериальным активам относятся объекты, которые не обладают физическими свойствами, но обеспечивают возможность получения дохода в течение длительного периода времени или постоянно, а также стоимость права на изобретение, авторского права, патентов, товарных знаков, прав на «ноу-хау», торговых марок и др.
Все нематериальные активы оцениваются в бухгалтерском учёте по первоначальной стоимости, то есть в сумме фактических затрат, включающих расходы на их приобретение, на получение консультаций, связанных с защитой прав, затраты на маркетинговые исследования.
Все задачи курсовой работы были мной изучены и рассмотрены, а именно мы выявили, что такое нематериальные активы, рассмотрели их виды и оценку, учет наличия, поступления и использования нематериальных активов, также уделили внимание амортизации и выбытию нематериальных активов.
Список использованной литературы
1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (с изм. и доп. от 24 декабря 2010 г.);
2. Положение по бухгалтерскому
учету «Учет нематериальных
3. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г. № 115н).
4. План счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной
5. Бабаева Ю.А., Бухгалтерский учет: учебник. – М.: Велби, Проспект, 2010. -392 с.
6. Вахрушина М.А., Бухгалтерский управленческий учет: учебник, 6 изд., перераб.- М.: Омега-Л, 2007.-570 с.
7. Егорова Л.И., Бухгалтерский управленческий учет: учебно-метод. комп.- М.: ЕВОИ, 2008.- 111 с.
8. Зонова А.В., Бачуринская И.Н., Горячих С.П., Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие.- СПб.: Питер, 2011.-480 с.
9. Каморджпнова Н.А., Карташова И.В., Бухгалтерский учет: учебное пособие, 6 изд. - СПб.: Питер, 2009.- 320 с.
10. Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет: учебник.- М.: Инфра-М, 2007.-592 с.
11. Лытнева Н.А., Малявкина Л.И., Федорова Т.В., Бухгалтерский учет: учебник. –М.: Форум:Инфа-М,2010.-496 с.
