Понятие, виды и цели аудита

ВВЕДЕНИЕ 

1. Понятие, цели  и организация аудиторской деятельности 

1.1. Понятие

аудиторской деятельности 

1.2. Цели и задачи  аудита 

1.3. Права и обязанности,

ответственность и  этика аудитора 

2. Классификация  аудиторской деятельности 

2.1. Виды

аудита 

2.2. Виды аудиторских  услуг 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ

СПИСОК 

ПРИЛОЖЕНИЯ 

ВВЕДЕНИЕ 

Аудит – это прежде всего процесс. Посредством аудита компетентный независимый работник

накапливает и оценивает  свидетельство об информации, поддающейся  количественной оценке и относящейся

к специфической  хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень

соответствия этой информации установленным критериям.

С отказом от административно-командной

хозяйственной системы  перед российской экономикой остро  встал вопрос разработки нового подхода  к

организации производства, при этом особая ставка была сделана  на опыт ряда передовых западных стран,

в том числе и  в организации учёта, управления и контроля. Именно эти три основные функции

организации производственного  процесса и совмещает в себе аудит. Всё это и обуславливает

актуальность темы курсовой работы («Виды аудита, классификация  этой деятельности»).

Аудит имеет

древнюю историю. В  Римской империи (1 – 26 гг. н. э.) контрольные  функции осуществлялись

специальными служащими (кураторы, прокураторы, квесторы). После  падения Римской империи аудит

получил широкое  распространение в Италии. Купцы  Флоренции и Венеции использовали труд аудиторов для

проверки платежеспособности капитанов торговых судов, которые  везли огромные богатства на свой

континент. В это  время аудит имел строго целевое  направление – предотвращение ошибок. Современный

этап в истории  развития аудита связывают с началом  разработки в 70-х годах XX века международных

аудиторских стандартов.

Цель курсового  исследования – рассмотрение видов  аудита и классификации

аудиторской деятельности.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1)

Раскрыть понятие, цели и задачи аудиторской деятельности;

2) Рассмотреть права,  обязанности,

ответственность и  этику аудитора;

3) Дать классификацию  аудита;

4) Исследовать виды  аудиторских

услуг.

Объект исследования – виды аудита.

Предмет исследования – принципы классификации

аудиторской деятельности и основы её организации.

В качестве основных методов исследования

применялись анализ библиографических и нормативных  источников, систематизация материалов,

структурирование  и другие методы исследования.

Теоретической основой  курсового исследования

послужили исследования специалистов в области аудита, бухгалтерского учёта и анализа хозяйственной

деятельности. Полный перечень источников приведён в конце

работы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. ПОНЯТИЕ, ЦЕЛИ  И ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 

1.1. Понятие аудиторской  деятельности 

«Аудиторская деятельность, аудит -

предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой

(бухгалтерской) отчетности  организаций и индивидуальных  предпринимателей» .

Целью аудита является

выражение мнения о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии

порядка ведения  бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью

понимается степень  точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет

пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах

хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении  аудируемых лиц и принимать

базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудит не подменяет  государственного контроля

достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с

законодательством Российской Федерации уполномоченными  органами государственной власти. Аудиторским

организациям и  индивидуальным аудиторам запрещается  заниматься какой-либо иной предпринимательской

деятельностью, кроме  проведения аудита и оказания сопутствующих  ему услуг.

Аудиторская деятельность

в условиях российской экономики не нашла пока своего широкого развития. И этому есть много причин, в

первую очередь, это  до сих пор сохраняющаяся система  ведения «двойной» бухгалтерии, одной для

контролирующих органов, другой для руководства и учредителей. Так называемая официальная отчётность

не представляет никакого интереса для анализа и  оценки, так как она в основном не соответствует

реальному положению  дел. Что касается мировой практики, то аудиторская деятельность в экономически

развитых странах  развита очень хорошо. В её основе лежит взаимная заинтересованность государства,

администрации предприятий  и их владельцев в достоверности  учета и отчетности.

Не развитость

аудиторской деятельности в России обусловлена ещё и тем, что слишком долго наши предприятия были

включены в систему ведомственного и межведомственного контроля, который был ориентирован на

выявление нарушений  и злоупотреблений в финансово-хозяйственной  деятельности предприятий, ошибок и

отступлений в отчетности, нахождение и наказание виновных.

Развитие рыночных отношений

обуславливает необходимость  принятия большого количества новых  нормативных документов,

регламентирующих  новые вопросы деятельности предприятий  в сфере бухгалтерского учета  и отчетности,

налогообложения и  порядка формирования себестоимости  продукции. В связи с этим появились  первые

нарушения (порой  неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся  к

хозяйственной деятельности предприятия. Органы, на которые возлагались  обязанности по оказанию

помощи предприятиям в правильности применения тех или  иных законодательных актов, сами, в  силу их

малочисленности и  перегруженности работой, оказались  не готовы к такой работе.

В связи с этим

возникла необходимость  создания новой формы контроля за деятельностью предприятий, которая включала

бы в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, правильности

исчисления налогов, правовой позиции и другие виды услуг.

Собственники и  прежде всего коллективные

собственники, а также  кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все

многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в

отчетности. Так как  обычно они не имеют доступа к  учетным записям, соответствующего опыта, поэтому

нуждаются в услугах  аудиторов. Независимое подтверждение  информации о результатах деятельности

предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области

экономики и налогообложения. Аудиторские проверки необходимы государственным  органам, судам,

прокурорам и следователям для подтверждения интересующей их финансовой отчетности.

Понятие аудита

намного шире, чем  ревизии или другие формы контроля, так как включает в себя «не  только проверку

достоверности финансовых показателей, но и разработку предположений  по улучшению хозяйственной

деятельности предприятий  с целью рационализации расходов и оптимизации налогов» . Понятие

аудиторской деятельности определяется Федеральным законом  от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об

аудиторской деятельности» (с изменениями от 14, 30 декабря 2001 г., 30 декабря 2004 г.).

В странах

с развитой рыночной экономикой, где аудит возник уже  давно, понятие аудита трактуют весьма

многообразно. В Англии под аудитом понимается независимая  проверка и выражение мнения о финансовой

отчетности предприятия. При этом термин «аудит» применяется  не только при проверке предприятий,

попадающих под  действие закона «О компаниях» или  закона о промышленных или других обществах, но и

при составлении  проверки правительственных учреждений и местных органов власти, а  также при оказании

клиентам аудиторских  услуг по соглашению. [10,23]

Проверку достоверности  отчетности предприятия,

соблюдение действующего законодательства и составления  аудиторского заключения по этому вопросу

выполняет независимый  аудитор. Существует несколько определенных правил, касающихся деятельности

аудиторов:

1. свободный выбор аудиторов (аудиторской фирмы) хозяйственными

субъектами;

2. договорные отношения между аудитором и клиентом, позволяющие аудитору самому

выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных

органов;

3. возможность отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных

недостатков;

4. невозможность аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с

клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;

5. запрещение

аудиторам и аудиторским  фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не

связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других разрешенных законом услуг.

[20] 

1.2. Цели и задачи  аудита 

Основной целью  аудиторской деятельности является установление

достоверности бухгалтерской  или финансовой отчетности экономических  субъектов и соответствия

совершенных ими  финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим  в РФ.

Следовательно, назначение аудита – это проверка финансовых отчетов с целью:

- подтверждения

достоверных отчетов  или консультации их недостоверности;

- проверки полноты,  достоверности и

точности отражения  в учете и отчетности затрат, доходов  и финансовых результатов деятельности

предприятия за проверяемый  период;

- контроль за соблюдением  законодательных и нормативных

документов, регулирующих правила ведения учета и составления  отчетности, методологической оценки

активов, обязательств и собственного капитала;

- выявление резервов  лучшего использования

собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

В ходе

аудиторской проверки устанавливается правильность составления  баланса, отчета о прибылях и убытках,

достоверность данных пояснительной записки. При этом определяется:

- все ли активы  и пассивы

отражены в отчете;

- все ли документы  используются в отчете и насколько  фактическая методика оценки

имущества отклоняется  от принятой при определении учетной  политики предприятия. [9]

Отчет о

прибылях и убытках аудитор проверяет для установления правильности расчета баланса и

налогооблагаемой  прибыли.

Для достижения основной цели и представления заключения аудитор изучает

следующие вопросы:

1. общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом всем

требованиям, предъявляемым  к ней);

2. обоснованность (существуют ли основания для включения в

отчетность указанных  там сумм);

3. законченность (включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в

частности все ли активы и пассивы, принадлежащие  компании);

4. оценка (все ли категории правильно

оценены и безошибочно  посчитаны);

5. классификация (есть ли основание относить сумму на тот счет,

на котором она записана);

6. разграничение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты

составления баланса  или непосредственно после нее  к тому периоду, в котором были

проведены);

7. аккуратность (соответствует ли сумма отдельных операций данным, приведенным в книгах

и журналах, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в главной книге);

8. раскрытие (все

ли категории занесены в финансовую отчетность и правильно  ли отражены в отчетах и приложениях

книг).

Задача аудитора состоит:

1) в оценке уровня  бухгалтерского учета, квалификации  учетных

кадров, качество обработки  информации (особенно первичной документации), правильность и законность

совершения бухгалтерских  записей;

2) в оказании помощи  предприятиям путем рекомендаций  по

устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые  непосредственно повлияли на финансовые

результаты, сказались  на достоверности показателей отчетности;

3) в необходимости  оценки не только

прошлых фактов и  существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства  проверяемой

организации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и

конечный результат. [9,143]

В последнее время  в деятельности аудиторов появилась  еще одна очень

важная функция  – это оказание помощи предприятиям в защите их интересов в налоговых  органах и

арбитражных судах. 

1.3. Права и обязанности,  ответственность и этика аудитора 

При проведении

аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе:

1) самостоятельно

определять формы  и методы проведения аудита;

2) проверять в  полном объеме документацию, связанную  с

финансово-хозяйственной  деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого

имущества, учтенного  в этой документации;

3) получать у должностных  лиц аудируемого лица

разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;

4)

отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения  своего мнения о достоверности

финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

- непредставления

аудируемым лицом всей необходимой документации;

- выявления в ходе  аудиторской проверки

обстоятельств, оказывающих, либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской

организации или  индивидуального аудитора о степени  достоверности финансовой (бухгалтерской)

отчетности аудируемого лица;

5) осуществлять иные  права, вытекающие из существа  правоотношений,

определенных договором  оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской

Федерации и Федеральному закону «Об аудиторской деятельности».

При проведении аудиторской проверки

аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы обязаны:

1) осуществлять аудиторскую  проверку в

соответствии с  законодательством Российской Федерации  и Федеральным законом «Об аудиторской

деятельности»;

2) предоставлять  по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях

законодательства  Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о

нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской

организации или  индивидуального аудитора;

3) в срок, установленный  договором оказания аудиторских

услуг, передать аудиторское  заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания

аудиторских услуг;

4) обеспечивать сохранность  документов, получаемых и составляемых  в ходе

аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица,

заключившего договор  оказания аудиторских услуг, за исключением  случаев, предусмотренных

законодательством Российской Федерации;

5) исполнять иные  обязанности, вытекающие из существа

правоотношений, определенных договором оказания аудиторских  услуг, и не противоречащие

законодательству  Российской Федерации.

Каждый профессиональный аудитор при проведении аудиторской

проверки или оказании аудиторских услуг обязан соблюдать правила этики поведения. В ряде зарубежных

стран разработаны  и действуют кодексы и положения, правила аудиторской этики. Например,

профессиональная  организация аудиторов Швеции приняла  следующие правила этики:

1) безупречное

профессиональное  поведение: аудитор должен постоянно  доказывать, что он заслуживает доверия  как

профессионал. В пояснение  – в тех случаях, которые не предусмотрены этими правилами, должен вести

себя так, чтобы  не дискредитировать себя и профессию; свои обязанности должен выполнять  корректно и

проявлять предусмотрительность в вопросах оплаты;

2) независимость,  т.е. аудитор должен непредвзято

и объективно выполнять  обязанности и поэтому он всегда должен быть независим, когда получает

приглашение (назначение) на проверку. В пояснение – не должен приступать к выполнению обязанностей,

если он или его  фирма находятся в таких отношениях с клиентом, которые могут повлиять на результаты

проверки;

3) недопущение несовместимой  с аудиторством деятельности – аудитор не должен осуществлять

те виды деятельности, которые несовместимы с его профессиональным долгом – быть независимым

аудитором. В пояснение  – аудитор может действовать  в пределах своей компетенции  или компетенции

своей фирмы;

4) безукоризненное  исполнение профессиональных обязанностей  – аудиторы должны

скурпуллезно соблюдать требования законодательства правительственных органов с тем, чтобы получить

убедительное подтверждение  своим выводам. Аудитор обязан учитывать  и защищать законные интересы

акционеров, кредиторов и других заинтересованных сторон;

5) конфиденциальность  – аудитор не должен

раскрывать фактов или информации, которые стали  ему известны в ходе аудиторской  проверки, если

только клиент не дает на это своего разрешения, не должен использовать эту информацию для  своей

собственной выгоды;

6) поддержание добрых  отношений с коллегами по профессии:  прежде чем высказать

критическое замечание  в адрес коллеги, совершившего ошибку в работе, аудитор обязан взвесить все

обстоятельства, при  которых это случилось. Замечание  должно быть высказано в корректной форме;

7)

не рекламировать  чрезмерно себя и не навязывать свои услуги. Несоблюдение этого правила  –

дискредитация профессии;

8) оплата по труду:  заработная плата должна производиться  в соответствии

со знанием и  опытом работы аудитора, объемом выполненной  работы. [20] 

2. КЛАССИФИКАЦИЯ  АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 

2.1. Виды аудита 

Выделяют следующие  виды аудита (см.

приложение 1):

1. Внутренний и  внешний аудит;

2. В зависимости  от поставленной цели:

- аудит на

соответствие требованиям;

- аудит финансовой  отчётности;

- обязательный и  инициативный аудит;

-

первоначальный и  согласованный аудит.

3. Классификация  с точки зрения аудитора:

-

подтверждающий;

- системно-ориентированный  аудит;

- аудит, базирующийся  на риске.

4.

Классификация с  точки зрения направления:

- общий;

- специальный: банковский, аудит страховых

организаций, аудит  бирж, аудит внебюджетных фондов, аудит  инвестиционных институтов и т.д.

[10,73]

«Внутренний аудит  является неотъемлемым и важным элементом  управленческого контроля» .

Потребность во внутреннем аудите возникла на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее  звено

руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих

структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов

менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом  для предотвращения потери ресурсов и

осуществления необходимых  изменений внутри предприятия.

Определенные функции  внутренних аудиторов

выполняют ревизорские  группы при бухгалтериях крупных  предприятий, подчиняющихся главному бухгалтеру

или финансовому  директору, однако функции внутренних аудиторов шире и включают в себя:

1) контроль

за состоянием активов  и недопущение убытков;

2) подтверждение  точности информации, используемой

руководством при  принятии решений;

3) подтверждение  выполнения внутрисистемных контрольных

процедур;

4) анализ эффективности  функционирования системы внутреннего  контроля и обработки