Содержание

Введение

     На  современном этапе развития конкурентных отношений, когда предприятия применяют  современные технологии, более экономичное  и производительное оборудование, совершенствуют организацию управления предприятиями, получение прибыли посредством увеличения цен становится проблематичным. На первый план выходят неценовые факторы завоевания рынка, в частности, посредством улучшения качества производимой продукции, развития гарантийного и послегарантийного обслуживания, предоставления дополнительных услуг. Управление затратами в целях формирования их оптимальной структуры, а также снижения их величины (при условии сохранения качества выпускаемой продукции) позволяет снизить цены на продукцию, что при прочих равных условиях дает предприятию возможность сохранить или даже укрепить свои позиции на рынке.

     Организация эффективного управления затратами  в целях их оптимизации, повышения  конкурентоспособности продукции  и в конечном счете получения  прибыли и обеспечения устойчивого финансового состояния является приоритетным направлением в деятельности предприятий. Управление затратами - неотъемлемая часть краткосрочной политики предприятия, направленной на обеспечение текущей деятельности необходимыми ресурсами и бесперебойности осуществления производственно-хозяйственной деятельности.

     В течение продолжительного времени  затраты выявляли и учитывали  так называемым котловым методом. В  едином бухгалтерском регистре в  течение всего отчетного периода  учитывали все средства, израсходованные на производство, независимо от места их потребления и их целевой направленности. В результате выходили на общую сумму затрат за период без учета ассортимента и структуры выпущенной продукции. «Котловой» метод не выявлял возможностей снижения затрат, его основным недостатком являлась обезличенность информации. Такой учет не позволял предприятию получить необходимые данные для контроля за издержками производства по направлениям затрат (основное производство, вспомогательные производства, общепроизводственные, общехозяйственные расходы и т.п.), местам их возникновения (цехам, отделам, службам), видам выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). К сожалению, этим методом пользуются до сих пор на многих малых отечественных предприятиях.

     В 1887 г. было опубликовано первое издание теоретического труда английских экономистов Дж. М. Фелса и Э. Гарке «Производственные счета: принципы и практика их ведения». Авторы предприняли попытку создать более мобильную систему учета затрат, повышающую информативность данных о затратах и способствующую усилению контроля за их использованием. В основе этой системы лежало деление затрат на фиксированные (сегодня это постоянные расходы) и переменные (условно-переменные). Ученые установили, что изменение фиксированных затрат напрямую не зависит от объема произведенной продукции, а переменные затраты увеличиваются или уменьшаются прямо пропорционально росту или снижению объема производства. Это привело к мысли, что увеличить объем производства можно при расходе меньших ресурсов, чем считалось ранее, так как условно-постоянные затраты увеличиваются неравномерно.

     Американский  экономист А.Г. Черч в 1901 г. в своей  работе «Адекватное распределение  производственных расходов» разделил условно-постоянные (или накладные) расходы, связанные с производством, на накладные расходы на рабочую силу и на общеорганизационные расходы. С этого времени в научных кругах велась дискуссия о том, в какой пропорции следует включать в себестоимость условно-постоянные расходы. И лишь в 1936 г., когда Дж. Харрисом была выдвинута концепция «директ-костинг», необходимость в распределении накладных расходов исчезла. К середине 60-х годов этот метод завоевывает прочные позиции в учете.

     Однако  для предприятия все более  актуальной становится не столько задача точного и полного определения себестоимости, сколько предотвращение неоправданных затрат, которых можно было бы избежать. Решением этой задачи стало появление в начале XX в. в США, а затем и в Европе системы «стандарт-кост», сравнивающей фактические затраты с нормированными. Учет затрат стал развиваться таким образом, чтобы администрация не только определяла затраты, но и более полно контролировала использование ресурсов, предупреждая возникновение неоправданных затрат. Это привело к формированию Дж. А. Хиггисом концепции центров ответственности, в соответствии с которой затраты не только рассматривались в рамках всего предприятия, но и дифференцировались по центрам ответственности с назначением ответственных лиц.

     В дальнейшем система «стандарт-кост»  и учет по центрам ответственности переродились в метод «System in time» (SIT) (точно во времени), авторами которого были Р.Д. Мак-Илхаттан, Р.А. Хауэлл и С.Р. Соуси. В основе анализа здесь лежат проценты отклонений от графика работ и стандартов (норм).

      Следовательно огромное значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Таким образом, тема данной курсовой работы является актуальной.

     Целью нашей работы было дать ответ на вопрос что же такое затраты. Для  достижения намеченной цели были поставлены следующие задачи:

• Дать определение результатам деятельности организации
• Раскрыть классификацию затрат
• Определить значение графического анализа  поведения затрат

 1. Понятия затрат и результатов деятельности

     Основными понятиями для характеристики и измерения затрат хозяйствующего субъекта в системе управленческого учета являются платежи, расходы, затраты, издержки производства и обращения.

     Платежи представляют собой уплату в наличной или безналичной форме денег и других платежных средств. В этих случаях предприятие выступает в качестве плательщика. Поставленные товары и услуги обычно оплачиваются с некоторой задержкой платежа. Кроме непосредственной оплаты возникает кредиторская задолженность покупателя перед поставщиком. Совокупность этой задолженности и платежей объединяется общим понятием расхода. Таким образом, в отличие от финансового учета к расходам по обычным видам деятельности в управленческом учете относят платежи и кредиторскую задолженность, связанные с приобретением материально-производственных запасов и других активов. В финансовом учете согласно Международным стандартам финансовой отчетности расходы обычно принимают форму оттока, или убыли, истощения активов, в том числе денежных средств или их эквивалентов, запасов, основных средств.

     Взаимосвязь затрат и результатов деятельности издавна исследуются учеными. Вполне оправданно желание всех управленцев  оптимизировать данное соотношение. Но как показывает практика, это не так то просто сделать в реальной жизни. Нет такого механизма, позволяющего решать все проблемы одновременно. Существуют лишь попытки правильного прогнозирования результатов в условиях неопределенности. Рассмотрим взаимосвязь затрат и результатов деятельности предприятия, попробуем определить эффективность существующих методов в нашей работе.

     Одними  из главных определений в управленческом учете являются понятия затрат и  результатов деятельности предприятия. Затратами в управленческом учете  называются совокупные издержки живого и овеществленного труда в процессе предпринимательской деятельности в течение определенного периода времени. Это затраты на маркетинг, логистику, воспроизводство активов, расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки или использования материально - производственных запасов для изготовления (добычи) продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также реализации товаров.

     Часть затрат может быть нейтральной к процессу производства и включаться в их общую сумму в соответствии с налоговым законодательством, ценовым регулированием или по счетно-техническим соображениям. К нейтральным затратам относят, например, налоги и приравниваемые к ним платежи за счет себестоимости, а также так называемые калькуляционные расходы.

     Соответственно  затратам, представляющим собой отток средств, связанных с предпринимательской деятельностью, в управленческом учете различают приток денежных, имущественных и других платежных средств в результате этой деятельности. Он характеризуется понятиями прихода (поступления) платежных средств, дохода от предпринимательской деятельности, выручки от продаж, добавленной стоимости.

     Под приходом средств понимается их поступление в наличной денежной или безналичной формах, когда предприятие выступает в качестве ремитента (получателя) платежа. Если поставленные товары или предоставленные потребителям услуги оплачиваются не сразу, возникает дебиторская задолженность покупателей. Совокупность поступивших в отчетном периоде платежных средств и дебиторской задолженности по отгруженной (отпущенной) продукции и потребленным услугам является выручкой. Как и затраты, выручка может быть нейтральной, не связанной с производственной деятельностью организации, например от продажи списанного оборудования.

     К доходам, кроме выручки от продажи продукции и товаров, поступлений, связанных с выполнением работ, оказанием услуг, относят платежи за временное владение и использование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности, от участия в уставных капиталах других организаций и т.п.

     В более широком смысле, доходом организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов в виде денежных средств и иного имущества, а также погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

     В управленческом учете в качестве результата деятельности признается часть этих доходов, обеспечиваемая производством и продажей продукции, работ, услуг. Чтобы определить эту часть, вводится понятие производственной выручки.

     В широком понимании в соответствии с МСФО 18 «Выручка» к ней относятся  валовые поступления экономических  выгод в ходе обычной деятельности компании за период, приводящие к увеличению капитала предприятия, иному, чем за счет взносов собственников.

     В российской практике под выручкой понимают доходы от обычных видов деятельности. Она не включает доходы от операционной и иной финансовой деятельности, а также так называемые чрезвычайные доходы. Производственная выручка исключает внереализационные доходы, но в ней могут быть обособлены доходы от производственных инвестиций. Поступившие на счета учета денежных средств организации дивиденды, проценты, арендные и лицензионные платежи, выручкой в управленческом учете не считаются.

     Сальдо, полученное в результате сопоставления  производственной выручки от продаж (общая выручка минус нейтральные поступления) и производственных затрат (общие затраты минус нейтральные), характеризует производственный результат деятельности предприятия. Внереализационный результат получается путем вычитания из нейтральной выручки и поступлений нейтральных затрат. Он показывает, чего добилось предприятие в других сферах деятельности, кроме производственной. Общий финансовый результат деятельности предприятия включает производственный и финансовый результаты и должен соответствовать величине балансовой прибыли или убытка. [4, с.57] 
 
 

2.  Классификация затрат в организации

     Сбор  и обработка информации в управленческом учете ведутся с целью удовлетворения потребностей при решении различных задач. В зависимости от поставленных задач формируются и подходы к процедуре сбора и обработки информации. Важное место в системе управленческого учета занимает понятие затрат и их классификация, являющиеся одним из основных объектов управленческого учета.

     В управленческом учете целью любой  классификации затрат должно быть оказание помощи руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений. Принимая решения, менеджер должен знать степень влияния затрат на уровень себестоимости и рентабельности производства. Поэтому суть процесса классификации затрат — это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.

2.1. Затраты и их деление по  экономической роли в процессе  производства и обращения

     По  технико-экономическому назначению затраты на производство подразделяются на основные и накладные производственные расходы.

     Основные - затраты всех видов ресурсов (сырье, материалы, полуфабрикаты, амортизация основных производственных фондов, заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее), которые связаны с выпуском продукции. На любом предприятии они составляют  важнейшую часть затрат.   [2, с.51]

     К накладным относятся расходы  по обслуживанию и управлению производством  и в целом организацией.

     Накладные расходы делятся на две группы:

• накладные общепроизводственные - организация, обслуживание и управление производством;
• накладные общехозяйственные - организация и управление предприятием

.  

Рисунок 1. Классификация накладных расходов.

2.2 Деление затрат по способу  включения в себестоимость продукции  (работ, услуг)

     Все затраты в зависимости от возможности  отнесения на конкретные изделия, виды работ и услуг могут быть подразделены на прямые и косвенные.

     К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

     Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станко-часов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия. Остановимся подробнее на сущности прямых и косвенных затрат.

     Прямые  материальные затраты. Каждое производственное изделие состоит из каких-либо материалов. Основные материалы - это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично, без особых затрат относить на определенное изделие.

     В ряде случаев экономически невыгодно  учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции. Примерами подобных затрат являются гвозди в мебели, болты в автомобилях, заклепки в самолетах и т.п. Такие материалы считаются вспомогательными, а расходы по ним - косвенными общепроизводственными расходами, которые учитываются в целом за отчетный период, а затем специальными методами распределяются между отдельными видами продукции.

     Прямые  расходы на оплату труда включают все расходы по оплате рабочей  силы, которые можно прямо и  экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда. Эти расходы включают оплату труда таких рабочих, как механики, контролеры и другой вспомогательный персонал. Подобно расходам на вспомогательные материалы косвенные расходы на оплату труда относятся к косвенным общепроизводственным расходам.

     Размер  прямых издержек на единицу продукции  практически не зависит от объема производства, и снизить его можно  путем повышения эффективности  производства, производительности труда, введения новых ресурсов и энергосберегающих технологий.

     Косвенные (общепроизводственные) - нельзя отнести на готовый продукт прямо, они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной на предприятии методики (пропорционально основной заработной плате, пропорционально количеству отработанных машино-часов, часов отработанного времени и т.п.)  [2, с.48]

      На  некоторых производствах выпускающих  однородную продукцию, например в энергетической, угольной, нефтедобывающей отраслях промышленности, все расходы будут прямыми. На обрабатывающих предприятиях (в машиностроении, легкой, пищевой промышленности и др.) косвенные расходы весьма существенны. Таким образом, деление затрат на прямые и косвенные зависит от технологических особенностей производства.

2.3 Деление затрат по отношению  к объему производства

     По  отношению к объему производства затраты делятся переменные и  постоянные.

     Переменные  затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции, т.е. зависят от деловой активности организации. Они характеризуют стоимость собственно продукта (все остальные - стоимость самого предприятия).

     Переменные  затраты могут носить производственный и непроизводственный характер. Переменные производственные затраты - прямые материальные, трудовые, затраты на вспомогательные материалы, полуфабрикаты. Переменные непроизводственные затраты - расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки потребителю, транспортные расходы, комиссионные вознаграждения посреднику, зависящие от объема производства.

     Затраты, которые остаются практически неизменными  в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности - постоянные расходы. Это расходы на рекламу, арендная плата, амортизация ОС, нематериальных активов. [3, с.28]

     Постоянные затраты на единицу продукции представляют собой переменную величину, существенно влияющую на себестоимость единицы изделия, товаров, услуг. Если постоянные расходы отчетного периода 60000 рублей, а переменные затраты на единицу 20 рублей, то себестоимость одного выпущенного изделия будет равна 60020 рублей. Если выпустить 1000 изделий, себестоимость составит 80 рублей [(60000 + 20 * 1000): 1000], а при  изготовлении 10000  единиц – всего 26 рублей [(60000 + 20 * 10000): 10000].

     В реальной жизни редко можно встретить издержки, которые являются исключительно постоянными или переменными. Следовательно, затраты часто являются условно-переменными (условно-постоянными, смешанными). Например, плата за пользование телефоном, которая состоит из постоянной и переменной частей; ряд налогов (подоходный налог - до определенного предела постоянная ставка, далее - прогрессивная ставка). Аналогично - представительские расходы, расходы на рекламу.

     К условно-постоянным затратам относят затраты, величина которых относительно не меняется с изменением объема производства (например, это могут быть амортизация основных средств при линейном способе ее исчисления, оплата труда управленческого персонала, затраты на охрану).

     Постоянные  затраты принято классифицировать на полезные и бесполезные («холостые»):

     Зпост = Зполезн + Збесполезн.   (1)

     Бесполезные затраты возникают, если производственный фактор используется не на полную мощность. Появление подобных затрат может быть связано с неделимостью производственного фактора (например, средства труда или рабочей силы).

     Деление по принципу полезности особенно актуально  при анализе использования дорогостоящего оборудования, поскольку при его  неполном использовании все равно  начисляется амортизация и уплачиваются проценты на вложенный капитал, которые в данном случае только частично являются полезными. [3, с.30]

     Если  обозначить оптимальное использование  мощности оборудования (выпуск продукции  в натуральных единицах) Мопт, а его плановый уровень использования - Мплан, то полезные и «холостые» затраты можно рассчитать следующим образом:

     Зполезн = Мплан * Зпост / Мопт     (2)

     или

     Зполезн = Зпост * % использования мощности, где   % использования мощности = Мплан/Мопт;     (3)

     Збесполезн = (Мопт - Мплан) *Зпост /Мопт.     (4)

     Недоиспользованные мощности означают неиспользованные возможности увеличения производства и снижения себестоимости продукции. В этом легко убедиться на простом примере:

     Содержание  станка ежегодно обходится предприятию  в 40000 рублей. Максимально он может  использоваться 6000 часов, фактически загружен только 4000 часов. При полной загрузке оборудования стоимость одного машино-часа работы составляет 40000:6000=6,67 рублей. При фактическом использовании 40000: 4000 = 10 рублей. . недоиспользованные возможности снижения затрат составляют (10-6,67)*4000=13320 рублей.

      Любые издержки в общем виде могут быть представлены формулой:

      Y= а + bХ,   (5)

      где Y— совокупные издержки, руб.;

      а — их постоянная часть, не зависящая  от объемов производства, руб.;

      b — переменные издержки в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.;

      Х — показатель, характеризующий деловую  активность организации(объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения.

      Если  в данной формуле постоянная часть издержек отсутствует, т.е. а = 0, то это переменные затраты. Если коэффициент реагирования затрат (b) принимает нулевое значение, то анализируемые затраты носят постоянный характер.

      Для целей управления — оценки эффективности  деятельности предприятия, анализа его безубыточности, гибкого финансового планирования, принятия краткосрочных управленческих решений и решения других вопросов — необходимо описать поведение издержек вышеприведенной формулой, т.е. разделить их на постоянную и переменную части.

      В теории и практике управленческого  учета существует ряд методов, позволяющих решить эту задачу. В частности, это графический метод ,метод  наименьших квадратов и метод высшей и низшей точек, который на практике оказывается наиболее простым. [2, с.62]

        Рассмотрим метод высшей и низшей точек. По центру ответственности А имеются следующие данные (таблица 1) об объеме выпуска продукции и соответствующих ему расходах на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) в течение года.

      Таблица 1

      Динамика  объемов производства и затрат РСЭО

     Из  приведенных данных видно, что наибольший выпуск продукции был достигнут  в октябре (3000 шт.) и ему соответствовали  расходы в сумме 280 тыс. руб. В июле, напротив, выпущено минимальное количество изделий (1800 шт.), на что было израсходовано 170 тыс. руб. Находим отклонения в объемах производства и в затратах в максимальной и минимальной точках:

         (6)

       (7)

     Тогда ставка (Ст) переменных расходов на единицу продукции (или коэффициент реагирования затрат) будет определена по формуле

      ,  (8)

     что составит 110000: 1200 = 91,667 рублей.

     Величину  совокупных переменных расходов в максимальной и минимальной точках вычисляем  путем умножения рассчитанной ставки на соответствующий объем производства:

     Ст * q _max= 91,667 * 3000 = 275 000 руб. - совокупные переменные расходы в максимальной точке (в октябре).   (9)

     Ст * q _min = 91,667 * 1800 = 165 000 руб. - совокупные переменные расходы в минимальной точке (в июле).   (10)

     Из  исходных данных (таблица 1) известно, что  общая сумма издержек в октябре  составила 280 000 руб., следовательно, на долю постоянных затрат в максимальной точке приходится 280 000 - 275 000 = 5000 руб.

     Размер  постоянных затрат в июле (минимальная  точка) составит

     170000 - 165 000 = 5000 руб.

     Отсюда  поведение расходов на содержание и  эксплуатацию оборудования в условном примере может быть описано следующей формулой:

     Y= 5000+ 91,667X,

где Y— общая сумма расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, руб.;

X—объем производства в натуральном выражении.

     Как видно из приведенных расчетов, метод  высшей и низшей точек довольно прост в применении. Его цель состоит в том, чтобы спрогнозировать поведение издержек при изменении деловой активности предприятия. Как и в любом прогнозе, здесь существует некоторая вероятность ошибки. Это связано с тем, что значение двух крайних показателей не всегда имеет репрезентативный характер. Поэтому из расчета следует исключать случайные, нехарактерные данные.

     Рассмотрим  графический метод. Графический  метод основан на том, что общую  сумму затрат можно представить  уравнением первой степени: Y= а + bХ, которому соответствует график. На графике наносятся данные об общих затратах при разных объемах производства. Затем «на глазок» проводится линия, равноудаленная от исчисленных значений издержек при разных объемах производства. Точка ее пересечения с осью Y показывает уровень постоянных расходов. Переменные расходы определяются как разность между валовыми расходами и постоянными расходами, деленную на средний объем производства.