Понятие запасов их классификация и учет

    СОДЕРЖАНИЕ 

    ВВЕДЕНИЕ 

          Ускорение социально-экономического развития страны предусматривает увеличение эффективности общественного производства на основе всемерной экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов. Политика ресурсосбережения – реальный источник удовлетворения растущих потребностей общества. Для того, чтобы воплотить это в жизнь необходимо знать все тонкости учета наличия и движения ресурсов, в первую очередь материальных. Материально-производственные запасы представляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении работ, оказания услуг), либо для удовлетворения управленческих нужд.

          Так как материально  – производственные запасы являются частью оборотного капитала и составляют значительный объем в активах  предприятия, их грамотный, систематизированный учет является гарантией эффективного управления предприятием. Отсутствие достоверности данных о наличии и движении материально – производственных запасов может привести в неверному управленческому учету и как следствие, к убыткам. Следовательно, для правильной организации учета материальных ценностей большое значение имеют их научно – обоснованная квалификация, группировка, оценка и выбор единицы учета. Перечисление материалов, сгруппированных по характерным признакам и соответствующим образом зашифрованных с указанием единиц измерения, называется номенклатурой материалов. За каждым размером, названием, сортом материалов закрепляется постоянный шифр, который представляется во всех документах, связанных с учетом материалов. Этим шифром пользуются также в аналитическом учете. Одним из важнейших условий правильной организации учета материалов является предварительная разработка норм запаса материалов по каждому номенклатурному номеру и норм затрат  каждого вида материалов на каждый вид производимой продукции, так как это необходимо для контроля за состоянием материалов на складах предприятий в пределах потребностей, а также за правильным их использованием в производстве.

          Таким образом, бухгалтерский  учет материальных запасов является жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность. Этим и  объясняется выбор и актуальность данной темы курсовой работы.

          Целью написания  работы является раскрытие организации  бухгалтерского учета движения запасов  на примере предприятия АО «Сибирь».

          Задачи поставленные для выполнения данной цели следующие:

• исследование сущности, классификации и оценки производственных запасов;
• изучение первичной документации по учету движения запасов;
• выявление норм по регулированию материально-производственных запасов как объекта учета и контроля;
• раскрытие сущности учетной политики АО «Сибирь»;
• рассмотрение организации и ведения учета материально-производственных запасов на исследуемом предприятии.

    Источниками для написания курсовой работы послужили: нормативные и законодательные  акты Республики Казахстан; учебники и  учебные пособия казахстанских и зарубежных авторов; материалы периодической печати; первичные документы, учетные регистры и формы финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.  
 
 
 
 
 
 

    1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ  ЗАПАСОВ 

    1.1 Производственные запасы, их классификация и оценка 

          В процессе производства, наряду со средствами труда, участвуют  предметы труда, которые выступают  в качестве производственных запасов. В отличие от средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства только один раз и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу. Согласно с МФСО 2 запасы – это активы:

• предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;
• в процессе производства для такой продажи; или
• в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при представлении услуг.

          В процессе производства материалы учитываются по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье, материалы, комплектующие, полуфабрикаты), другие – изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи – входят в изделие без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые – только способствуют изготовлению изделий и включаются в их массу или химический состав (инструмент, спецодежда). По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы подразделяются на основные и вспомогательные. Основные материалы – это материалы, вещественно входящие в изготовляемую продукцию, образуя ее материальную основу. Вспомогательные материалы – эти материалы входят в состав вырабатываемой продукции, но в отличие от основных, они не создают вещественной основы производимой продукции. Их применяют в качестве компонентов к основным материалам для придания продукции необходимых качеств, либо они содействуют производственному процессу. Деление материалов на основные и вспомогательные условно, поскольку зависит это от количества применения одного и того же материала в разных видах продукции, от характера технологии и других факторов.

          Согласно МСФО 2 запасы могут классифицироваться как:

• товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи;
• имущество, предназначенное для перепродажи (земля, здания, автомобили и др.);
• готовая продукция, произведенная организацией и предназначенная для продажи;
• сырье и материалы, предназначенные для производства готовой продукции (или услуг), а также предназначенные для обеспечения самого производства;
• незавершенное производство – продукция, не достигшая стадии готовности, полуфабрикаты, предназначенные для последующей доработки;
• прочие вспомогательные запасы.

    Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и другие.

          Указанные классификации  производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета. А также составления государственного статистического наблюдения об остатках, поступления сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

          МФСО 2 «Запасы» рекомендованы три метода оценки себестоимости запасов:

• специфической  идентификации;
• средневзвешанной стоимости;
• оценки запасов по ценам первых покупок (ФИФО).

    Исходя  из влияния каждого способа на отчет о прибылях и убытках ( в  плане оценки использованных запасов), на бухгалтерский баланс ( в плане оценки остатков запасов) необходимо сделать обоснованный выбор прменяемого способа расчета себестоимочсти запасов.

          Метод оценки по специфическй идентификации предполагает расчет себестоимости единицы запаса, которые обычно не является взаимозаменяемым, или товаров, услуг, произведенных и прдназначенных для специвльных проектов или заказов. Себестоимость реализованных производственных занасов списываются по ценам приобретени или производства, поэтому себестоимость остатков не требует пересчета.

          Средневзвешанная  стоимость товарно-материальныых  запасов расчитывается как отношение  общей стоимости запасов за период к количеству этих запрасов в этом же периоде. По этой средней цене списывается  себестоимость реализованной продукции и пересчиывается стоимость остатков в местах хранения.

          При оценке товарно-материальных запасов методом ФИФО (first-in, first-out) предполагается оценка себестоимости реализованной продукции по ценам первых покупок, себестоимости остатков запасов – по ценам последних покупок.

          Организация должна применять одинаковые методы расчета  себестоимости запасов, сходных  по характеру и их использованию  органиазией. Для запасов различного характера или использования  могут применяться различные  методы расчета себестоимости запасов. 

    1.2 Первичная документация по учету  движения запасов 

    Первичные документы по поступлению и расходу  производственных запасов играют важную роль в организации материального  учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием производственных запасов.

    Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно  содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.

    Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы, в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, собственного производства.

    Основная  документация по учету поступления запасов:

• доверенность, форма № М – 2;
• приходный ордер, форма № М -  4;
• акт о приемке материалов.

    Основная  документация по учету выбытия материалов:

• накладная на отпуск (внутренне перемещение материалов)
• лимитно-заборная карта.

    Все службы предприятия должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешения на вывоз с предприятия материалов.

    Доверенность  выдают лицам, с которыми заключен договор  о материальной ответственности. Если доверенность выдается работнику, с которым договор не заключен, то с него берется разовая подписка о материальной ответственности. Доверенность подписывают руководитель и главный бухгалтер, заверяют печатью. Материально ответственное лицо,  получившее доверенность, на следующий день после каждого получения запасов независимо от того получены ли они полностью или частями, представляет в бухгалтерию документы о выполнении поручений и о сдаче товарно-материальных запасов на склад.

    Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материалов данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют однострочными или многострочными приходными ордерами. Первый из них составляют только на определенный вид материала, во второй записывают все принятые материалы независимо от их количества. Приходный ордер применяют для учета запасов, поступающих от поставщиков или из переработки. Он оформляется в одном экземпляре и составляется материально ответственным лицом в день поступления запасов на склад. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.

    В тех случаях, когда количество и  качество прибывших на склад материалов не соответствует данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия, оформляя акт о приемке материалов. Применяется для оформления приемки запасов, имеющих количественное и качественное расхождение с данными сопроводительных документов поставщиков, составляется также при приемке материалов, поступающих без документов. Акт составленный с соблюдением всех правил приемки товарно-материальных запасов, является полноценным юридическим документом для предъявления претензий к поставщикам или транспортной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).

    Под отпуском в производство понимается отпуск материалов для изготовления продукции, выполнения работ или  оказания услуг. Отпуск материалов в кладовые цехов рассматривается как внутреннее перемещение материалов. При отсутствии кладовых цехов отпуск ценностей с центральных складов считается расходом на производство.

    Лимитно-заборная карта применяется для оформления отпуска запасов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска запасов на производственные нужды, является оправдательным документом для списания материальных запасов со склада. Лимитно-заборные карты выписываются отделом снабжения или экономическим отделом на одно наименование материалов в двух экземплярах. Один экземпляр до начала месяца передается цеху – потребителю запасов, второй – складу или кладовой цеха. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных запасов, после чего выводит остаток лимита. В лимитно-заборной карте цеха расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада – представитель цеха

    Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов предназначена для учета движения запасов внутри субъекта и их отпуска хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории, а также сторонним организациям. Выписывается в двух экземплярах.  В случае отпуска материалов хозяйствам своего предприятия один экземпляр передается получателю, второй – складу, который затем сдается в бухгалтерию. При внутреннем перемещении накладную-требование составляет материально ответственное лицо склада, сдающего ценности. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй принимающему складу для оприходования ценностей. документов.  

    1.3 Учет движения запасов на складах  и в бухгалтерии 

    Движение  запасов - изменение с течением времени  уровня запасов с учетом их расходования и пополнения (движение складских, производственных запасов и так далее).

    Учет  материальных запасов на складах  может осуществляться материально  ответственными лицами либо, с их согласия, учетчиками (операторами) как ручным способом, так и с применением  различных прикладных специализированных программ. При ручном способе учета материальных запасов на складах на каждый номенклатурный номер запаса открывается отдельная карточка, которая передается из бухгалтерии на склад в полузаполненном виде. В полученных карточках кладовщик заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материалов (стеллажи, ячейки). Записи в карточки производят на основании документов. Приемку документов, оформляющих движение материальных запасов, бухгалтер проводит на складе на основании «Реестра приемки - передачи документов», составленного материально ответственными лицами в одном экземпляре.

    В конце месяца на склад из бухгалтерии  передают книгу учета остатков материалов, в которую заведующий складом  переносит остатки из карточек учета материалов. После этого книгу возвращают в бухгалтерию для таксировки и подсчета итогов по учетным группам материальных запасов и в целом по книге.

    Таким образом, функции заведующего складом  по учету материальных запасов сводятся к ведению карточек, участию в составлении реестров сдачи документов и записи остатков в книгу складского учета.

    Поступившие от материально ответственных лиц  склада документы передают на таксировку, предварительно скомплектовав их в  пачки и снабдив сопроводительными  ярлыками. Первые экземпляры документов используют для дальнейшей учетной обработки, а вторые – остаются в местах хранения материалов, расположенные по группам ценностей и номенклатурным номерам. Их используют для справочных целей и выверки учета на складе и в бухгалтерии.

    После таксировки данные документов группируются по установленным на предприятии  учетным группам в Накопительной  ведомости синтетического учета  материалов, которую ведут по приходу  и расходу товарно-материальных ценностей по синтетическим счетам подраздела «Материалы» и группам материалов.

    Накопительная ведомость используется для сверки  данных бухгалтерского и складского учета, который ведется в Карточках  учета материалов и Книге остатков материалов. Книга остатков материалов в течении месяца храниться в бухгалтерии и используется там для получения сведений об остатках материалов.

    В конце месяца данные об остатках в  накопительной ведомости синтетического учета материалов по каждой учетной  группе в суммовом выражении сверяют  с итогами по группам в Книге остатков материалов. Эти данные должны совпадать, так как записи на складе, а также  в бухгалтерии производились на основании одних и тех же документов. В бухгалтерии на основании накопительной ведомости синтетического учета материалов или Отчетов материально ответственных лиц об остатках и движении материальных ценностей составляется ведомость «Движение материалов в денежном выражении». Она состоит из двух разделов. 

    В первом разделе производиться свод данных о поступлении материалов на предприятие по фактической себестоимости и учетным ценам, определяется сумма и процент отклонений, находится сумма отклонений на остаток материалов, подлежащая списанию.

    Во  втором разделе ведомости на основе данных «Накопительных ведомостей синтетического учета материалов» или «Отчетов об остатках и движении материальных ценностей», составленных материально ответственными лицами, осуществляется свод данных об остатках и движении ценностей за месяц по учетным ценам и фактической себестоимости.  
 
 
 
 
 
 
 

    2 Организация учета движения запасов 

    2.1 Краткая характеристика АО «Сибирь» 

    Акционерное общество «Сибирь» является юридическим  лицом  и состоит в Государственном  регистре субъектов естественной монополии  Западно-Казахстанской области по производству строительно-монтажной  продукции. Деятельность товарищества, права и обязанности его учредителей регулируются Конституцией РК и другими нормативными актами, регулирующими деятельность юридических лиц, а также Уставом, утвержденным руководителями.

    Свидетельство о государственной перерегистрации юридического лица АО «Сибирь» № 375-1926 АО от 16.01.1997г выдано Управлением Юстиции по Западно-Казахстанской области.

    Общество  имеет обособленное имущество, самостоятельный  баланс, имеет расчетный счет и  другие счета в банке, круглую  печать со своим наименованием, фирменные и товарные знаки обслуживания, другую атрибутику и исключительные права на их использование.

    Имущество АО «Сибирь» составляют основные и  оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе предприятия и формируется за счет собственных и заемных средств.

    Предметом деятельности АО «Сибирь» является:

• производство строительно-монтажной продукции;
• продажа продукции собственного производства.

    Основными поставщиками материалов для производства готовой продукции в АО «Сибирь» являются производители металлоизделий как в Северо-Казахстанской области  так и за ее пределами. Основные покупатели изготовленной в производстве товарной продукции - строительные фирмы и магазины оптово-розничной торговли.

    Высшим  органом управления этого товарищества является общее собрание участников товарищества. Собрания учредителей  бывают очередные и внеочередные. Все участники имеют право  присутствовать на общем собрании участников, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать для принятия решений.

    Руководство текущей деятельностью товарищества осуществляется директором – единоличным  исполнительным органом товарищества. Директор товарищества подотчетен общему собранию участников и избирается общим собранием участников на 5 лет.

     Организационная структура АО «Сибирь» представлена на рис.1. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Рис.1. Организационная структура АО «Сибирь»

    В АО «Сибирь» бухгалтерская служба учреждена  как структурное подразделение организации на основании распоряжения руководителя организации. Структурное подразделение возглавляется главным бухгалтером, который осуществляет руководство бухгалтерией.

    Бухгалтерский учет в АО «Сибирь» ведется в соответствии с порядком его ведения, предусмотренным законодательством РК. Применяется автоматизированная форма. Эта форма учета основана на использовании компьютерной техники, которая с помощью специальных программ позволяет автоматизировать весь учетный процесс. В АО «Сибирь» используется автоматизированная система бухгалтерского учета 1С: Предприятие. Комплексная конфигурация версии 7.7.

    Компьютеры  подразделений (в том числе на складе и в бухгалтерии) объединены в локальную вычислительную сеть.

    При автоматизированной форме данные синтетического бухгалтерского учета, т.е. формирование показателей, отражающих движение материально-производственных запасов отражаются непосредственно в результате обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных и др.).

    Применение в АО «Сибирь» автоматизированной программы учетных работ позволяет обеспечивать формирование необходимых регистров бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

    Автоматизация учета обеспечивает группировку  движения материально-производственных запасов по запросу в разрезе, требуемом для управления, контроля и составления отчетности. По мере необходимости бухгалтерия получает распечатки – оборотные ведомости движения материально-производственных запасов по материально-ответственным лицам и местам хранения. В текущей работе по мере совершения операций из памяти компьютера извлекаются по запросу бухгалтерии, отдела сбыта или другой службы распечатки о движении и остатках запасов на складах предприятия.

    Особенности организации и ведения учета в АО «Сибирь» определяются рабочими документами. Основными из них являются:

• документ об учетной политике предприятия;
• утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
• графики документооборота;
• утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
• утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

    2.2 Учетная политика АО «Сибирь»  в области учета запасов 

    Формирование  учетной политики – это выбор  некоторой совокупности известных  способов ведения бухгалтерского учета  и установление порядка их применения в конкретной хозяйственной ситуации. Иными словами, учетная политика – это порядок осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия или реализации метода бухгалтерского учета.

    Учетная политика АО  «Сибирь» разработана  главным бухгалтером предприятия  и утверждена приказом об учетной  политике директора. Ответственность  за организацию бухгалтерского учета  возлагается на руководителя. Бухгалтерский учет осуществляется главным бухгалтером.

    Учетная политика, избранная предприятием, подлежит оформлению соответствующей  организационно-распорядительной документацией. Основное назначение этой документации состоит в том, чтобы зафиксировать  составляющие учетной политики, обеспечить единообразную и по возможности точную реализацию их в практике предприятия всеми структурными подразделениями и каждым исполнителем.