Поняття, склад та якісна характеристика фінансової звітності

МІНІСТЕРСТВО АГРАРНОЇ ПОЛІТИКИ ТА ПРОДОВОЛЬСТВА УКРАЇНИ

БІЛОЦЕРКІВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ АГРАРНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

НАВЧАЛЬНО-НАУКОВИЙ ІНСТИТУТ ЕКОНОМІКИ ТА БІЗНЕСУ

Кафедра_________________________________________________________

КУРСОВА РОБОТА

З ____ _______________________________________________________________

(Назва дисципліни)

На тему: __________________________________________________________________________________________________________________________________________

Студента(ки) ____ курсу групи _____

Факультету_______________________

Напряму підготовки (спеціальності)

_________________________________

_________________________________

_________________________________

                                                                                         (прізвище,ім’я,по батькові)

   Керівник__________________________

_________________________________

                    Оцінка:

                                                                           Національна шкала ____________________

Шкала ECTS ____ Кількість балів ________

Біла Церква

2014

ЗМІСТ

ВСТУП………………………………………………………………………………..3

РОЗДІЛ І. ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ – ЯК ІНФОРМАЦІЙНА БАЗА ФІНАНСОВОГО АНАЛІЗУ…………………………………………………………5

     1.1    Поняття, склад та елементи фінансової звітності ……………………….5

    1.2    Призначення, основні вимоги щодо складання звіту, принцип підготовки фінансової звітності та його подання………………………………...16

     1.3    Аналіз нормативної бази з питань обліку власного капіталу…………..23

РОЗДІЛ ІІ. МЕТОДИКА СКЛАДАННЯ ЗВІТУ ПРО ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ….26

      2.1    Власний капітал – критерії визнання та види…………………………...26

     2.2    Характеристика П(С)БО 5 «Звіт про власний капітал»…………………33

РОЗДІЛ ІІІ. ШЛЯХИ ВДОСКОНАЛЕННЯ МЕТОДИКИ СКЛАДАННЯ ЗВІТУ ПРО ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ………………………………………………………..37

     3.1    Напрямки покращення методики складання звіту……………………....37

     3.2    Шляхи підвищення ефективності складання звіту про власний капітал у комп’ютерному середовищі………………………………………………………..43

ВИСНОВКИ…………………………………………………………………………48

СПОСОК ЛІТЕРАТУРИ…………………………………………………………..50

ДОДАТКИ………………………………………………………………………….54

ВСТУП

В сучасних економічних умовах діяльність кожного господарюючого суб’єкта є предметом уваги широкого кола учасників ринкових відносин (організацій і осіб), які зацікавленні в результатах його функціонування. На основі доступної їм звітно-облікової інформації вказанні особи намагаються оцінити фінансове положення підприємства.

Основні інструменти, які допомагають нам об’єктивно оцінити внутрішнє і зовнішнє положення об’єкта (окремого підприємства), охарактеризувати його платоспроможність, ефективність і прибутковість діяльності, перспективи розвитку – це фінансова звітність підприємств, установ, організацій.

 Складання фінансової звітності  є важливою складовою діяльності  підприємств, так як від правильності  заповнення статтей звітів прямо  залежить правильна оцінка діяльності  та представлення правдивої інформації  про фінансовий стан підприємства. За сучасних умов у процесі  фінансово-господарської діяльності  підприємства можливі зміни складу  і структури власного капіталу, які, відповідно до вимог законодавства  України та затверджених П(С)БО, повинні знайти належне відображення  в обліку та звітності.

 Читаючи звіт, користувач може  оцінити основні чинники (операції), які вплинули на зміни (збільшення  чи зменшення) у складі власного  капіталу та при потребі вплинути  на їх зміну з метою оптимізації  структури власного капіталу. Необхідність  проведення аналізу змін власного  капіталу, чинників, які вплинули  на такі зміни, з метою забезпечення  зрозумілості, тлумачення звітних  даних власниками, кредиторами, інвесторами  та іншими користувачами потребує  додаткових пояснень показників  звіту. Тому виникає необхідність  детального розгляду порядку  складання Звіту про власний  капітал і звернути увагу на  його можливе удосконалення для  можливості отримання даних, про  низку господарських операцій, які зумовлюють зміни окремих складових власного капіталу підприємств.

Тема є актуальною, тому що найбільш важливими питаннями, яке стоїть перед всіма господарюючими суб’єктами, є питання щодо правильного та повного розкриття інформації в фінансових та податкових звітах, що безпосередньо впливає на подальшу оцінку та правильний аналіз статтей звітності та фінансового становища підприємства в цілому.

Метою написання даної роботи є вдосконалення методики складання фінансової звітності підприємства на прикладі Звіту про власний капітал. Відповідно до поставленої мети необхідне вирішення наступних завдань: - вивчити основні вимоги та принципи складання фінансової звітності підприємства; - дослідити призначення та роль фінансової звітності в діяльності підприємства; - дослідити нормативно–правове регулювання формування фінансової звітності; - вивчити основи організації підготовки та подання фінансових звітів; - дослідити сутність та функції власного капіталу та його значення для підприємства; - розглянути порядок складання звіту про власний капітал; - розглянути шляхи вдосконалення методики складання звіту про власний капітал.

Об’єктом дослідження курсової роботи є фінансова звітність як власного капіталу ,так і окремих частин.

Предметом дослідження виступає сукупність теоретичних положень і практичних рекомендацій, пов’язаних з документуванням власного капіталу, оцінюванням, обліком на бухгалтерських рахунках та  складання звітності.

Для розв’язання визначених завдань, досягнення мети використовувався комплекс взаємодоповнюючих методів дослідження: методи системного аналізу, методи причинно-наслідкового аналізу, методи порівняльного аналізу тощо.

Розділ І. Фінансова звітність – як інформаційна база фінансового аналізу

1.1 Поняття, склад та якісна  характеристика фінансової звітності

У фінансовому аналізі використовуються різні джерела. Їх прийнято ділити на дві групи: облікові та позаоблікові  джерела інформації.

До облікових джерел інформації прийнято відносить: бухгалтерський облік і звітність; статистичний облік і звітність; оперативний облік і звітність; вибіркові облікові дані

Основу інформаційної бази фінансового аналізу становить фінансова звітність підприємства.

Фінансова звітність – це сукупність форм звітності, складених на підставі даних фінансового обліку з метою надання користувачам узагальненої інформації про фінансовий стан і діяльність підприємств,а також зміни в його фінансовому стані за звітний період в зручній та зрозумілій формі для прийняття цими користувачами ділових рішень.

Фінансова звітність - це іншими словами бухгалтерська звітність,яка містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період.[38; С.460]

Метою складання фінансової звітності є забезпечення користувачів повною, правдивою, неупередженою інформацією про фінансові результати діяльності й фінансовий стан підприємства. Фінансова звітність має задовольнити інтереси користувачів – юридичних і фізичних осіб, яким потрібна інформація про діяльність підприємства для прийняття правильних рішень.Перед складанням фінансової звітності проводиться відповідна робота ( Рисунок 1.1) [35; С.878]

Рисунок 1.1 Підготовча робота перед складанням фінансової звітності

Фінансова звітність повинна задовольняти потреби тих користувачів, які не можуть вимагати звітів, складених з урахування конкретних інформаційних потреб.

Згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» основною вимогою, що ставиться до наданої інформації у фінансових звітах, є правдиве відображення діяльності підприємства. Необхідною умовою такого відображення є забезпечення якісної характеристики інформації: достовірність, зрозумілість, доречність і порівнюваність.[32]

Достовірність інформації значить, що вона не містить помилок і перекручень. Показники звітності повинні бути об'єктивними, обґрунтовані перевіреними даними поточного обліку і підтверджені відповідними документами.

Зрозумілість — інформація, яка наводиться у фінансових звітах, повинна бути зрозумілою, розрахованою на розуміння її користувачами за умови, що вони мають достатні знання і зацікавлені у сприйманні цієї інформації.

Фінансова звітність повинна повністю висвітлювати всі напрямки діяльності підприємства і разом з тим містить тільки доречну інформацію, яка впливає на прийняття рішень користувачами, дає можливість своєчасно оцінити минулі, теперішні і майбутні події, підтвердити і скоригувати їх оцінки, зроблені у минулому.

Для того щоб фінансова звітність була зрозумілою користувачам, вона повинна містити дані про:

• підприємство (назву, організаційно-правову форму і місцезнаходження, короткий опис основної діяльності; назву органу управління, в підпорядкуванні якого знаходиться підприємство, або назву його материнської (холдингової) компанії та ін.);
• дату звітності та звітний період. Якщо період, за який складено фінансовий звіт, відрізняється від звітного періоду, передбаченого Положенням (стандартом) 1, то причини ї наслідки цього повинні були розкриті у примітках до фінансової звітності;
• валюту звітності і одиницю її виміру. Якщо валюта звітності відрізняється від валюти, у якій ведеться бухгалтерський облік, то підприємство повинне розкрити причини цього і методи, які були використані для переведення фінансових звітів із однієї валюти в іншу;
• облікову політику підприємства і її зміни (принципи оцінки статей звітності, методи обліку щодо окремих статей звітності);
• іншу інформацію, розкриття якої передбачено відповідними положеннями (стандартами).

Інформація, що підлягає розкриттю, а також інформація, і яка не наведена безпосередньо у фінансових звітах, але є обов'язковою згідно з відповідними положеннями (стандартами), або яка містить додатковий аналіз статей звітності, необхідний для забезпечення її зрозумілості і доречності, подається у примітках до фінансових звітів.[35;С.475]

Порівнюваність інформації характеризує можливість користувачам звітності порівнювати:

• фінансові звіти підприємства за різні періоди;
• фінансові звіти різних підприємств.

Таке порівняння дозволяє оцінити динаміку розвитку підприємства, визначити його місце на ринку.

Передумовами порівнюваності є наведення відповідної інформації попереднього періоду і розкриття інформації про облікову політику підприємства та її зміни. Для забезпечення порівнюваності у кожному фінансовому звіті необхідно наводити всю числову інформацію за попередній період способом, який дозволяє співставити її з даними за звітний період. Якщо, наприклад, класифікація статей у фінансових звітах змінилася, то відповідні суми за попередній період необхідно перекласифікувати для забезпечення їх порівнюваності із звітним періодом. При цьому у примітках до фінансових звітів треба пояснити характер будь-якої перекласифікації, вказати її суму і причину.

Інформація, подана у фінансових звітах, повинна не тільки відображати результати попередньої діяльності, але й бути корисною для прогнозування розвитку діяльності підприємства на наступні періоди.

Так, інформація про фінансових стан підприємства в звітному періоді використовується для прогнозування його фінансового стану, результатів діяльності і платоспроможності в майбутніх періодах.

Для того щоб звітність була дійовим засобом управління і контролю, вона повинна ґрунтуватися на таких основних принципах:[31]

•   автономність підприємства – підприємство відокремлене від власників
•   безперервність діяльності – передбачає оцінку активів і пасивів підприємства на подальший період;
•   періодичність – розподіл діяльності підприємства на певні періоди часу для складання звітності;
•   історична (фактична) собівартість – визначає пріоритет оцінки активів;
•   нарахування та відповідність доходів і витрат – доходи зіставляються з витратами (для отримання цих доходів);

-    повнота висвітлення  – фінансова звітність має  містити інформацію про  фактичні й потенційні наслідки операцій;

•   послідовність – постійне з року в рік застосування обраної облікової політики;
•   обачність – запобігання заниженню оцінки зобов’язань;
•   превалювання змісту над формою;
•   єдиний грошовий еквівалент.

Підприємства, що мають дочірні підприємства, крім фінансових звітів про власні господарські операції, зобов'язані складати та подавати консолідовану фінансову звітність.

Податкова звітність подається податковим органам для розрахунку і контролю сплати податків. Окремо складається звітність про використання коштів на соціальні заходи. Платежі у соціальні фонди для підприємства подібні до податків, тому звітність до соціальних фондів часто ототожнюють із податковою звітністю.

Бюджетні установи подають баланс, звіт про виконання загального фонду кошторису установи та інші форми, в яких відображають фактичне надходження і використання коштів за їх видами за звітний період та суми, передбачені кошторисом.

Фінансова звітність подається органам, до сфери управління яких належать підприємства, трудовим колективам на їх вимогу, власникам (засновникам) відповідно до установчих документів, а також, згідно із законодавством, іншим органам та користувачам, зокрема органам державної статистики; щодо використання бюджетних асигнувань, одержаних з державного бюджету, - органам Державного казначейства, а щодо використання асигнувань, одержаних з місцевих бюджетів, - відповідно фінансовим відділам райдержадміністрації, міськвиконкомів та фінансовим управлінням обласних держадміністрацій.

Квартальна фінансова звітність подається підприємствами не пізніше 25 числа місяця, що настає за звітним кварталом, а річна - не пізніше 20 лютого наступного за звітним року.

Фінансова звітність складається з балансу,звіту про фінансові результати, звіту про рух грошових коштів, звіту про власний капітал  приміток до звітів і додаток до приміток « Інформація за сегментами » (Таблиця 1.1) [35;С.879]

Таблиця 1.1.Фінансова звітність для потреб користувачів

Продовження таблиці 1.1

Охарактеризуємо кожну складову фінансової звітності:

1) Баланс – це звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає на певну дату його активи, зобов’язання і власний капітал.

Баланс складається з двох частин: активу і пасиву. Актив балансу має три розділи, пасив – п’ять розділів, в які згруповані статті балансу, що дає змогу найточніше подавати інформацію (Таблиця 1.2). [31]

Таблиця 1.2 Складові балансу

Розділ І «Необоротні активи» об’єднує інформацію про наявність нематеріальних активів, основних засобів, незавершеного будівництва, довгострокових фінансових інвестицій тощо. У підсумок включають залишкову вартість необоротних активів, яку вираховують як різницю між їх первісною вартістю та сумою зносу

       Розділ ІІ «Оборотні активи» активу балансу відображають наявність запасів, дебіторської заборгованості, поточних фінансових інвестицій, грошових коштів та їх еквівалентів. Дебіторську заборгованість за товари, роботи і послуги в підсумок балансу включають за чистою реалізаційною вартістю, яку визначають як різницю між сумою дебіторської заборгованості по розрахунках із покупцями і сумою розрахунків резерву сумнівних боргів. 
       У розділі ІІІ «Витрати майбутніх періодів» активу балансу відображають суму витрат, які мали місце у звітному або попередніх звітніх періодах,але належать до наступних звітних періодів

        За пасивом балансу у розділі І «Власний капітал» відображають суму власного капіталу і нерозподіленого прибутку, а суму неоплаченого та вилученого капіталу і збитків віднімають від власного капіталу. Отже, підсумок по цьому розділу показує реальну суму власного капіталу. 
         Розділ ІІ «Забезпечення наступних витрат  і платежів» пасиву балансу включає залишки  по забезпеченнях виплат персоналу, страхових резервах,цільовому фінансуванню.

 Розділ ІІІ «Довгострокові  зобов’язання» пасиву балансу призначений для відображення довгострокових кредитів банків та інших довгострокових зобов’язань. 
         Розділ ІV «Поточні зобов’язання» пасиву балансу узагальнює залишки по короткострокових кредитах банків, кредиторській заборгованості та інших поточних зобов’язаннях

  Розділ V «Доходи майбутніх періодів» пасиву балансу передбачений для відображення доходів, які одержані протягом звітного періоду або попередніх звітних періодів, але відносяться до наступних звітних періодів.

2) Звіт про фінансові результати  - це звіт про доходи, витрати і фінансові результати діяльності підприємства. Зміст і форма звіту про фінансові результати регламентуються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 3 (форма №  2) «Звіт про фінансові результати.

  У звіті про фінансові результати зіставляють доходи і витрати від здійснення різних видів діяльності підприємства, - операційної, фінансової та інвестиційної.

 Операційна діяльність  – це основна діяльність підприємства, тобто операції, пов’язані з виробництвом  або реалізацією продукції, які  є головною метою створення  підприємства і забезпечують  основну частку його доходу. До  операційної також належать інші види діяльності, інвестиційної чи фінансової.

  Змістом інвестиційної  діяльності є придбання та  реалізація необоротних активів, а також фінансових інвестицій, які не є складовою еквівалентів  грошових коштів.

 Фінансова діяльність  приводить до змін розміру  і складу власного та позикового  капіталу 

 Результатом діяльності  підприємства є чистий прибуток  або збиток, який відповідно збільшує  або зменшує величину власного  капіталу підприємства і відображається  у балансі.

Звіт про фінансові результати складається з трьох розділів. У першому розділі «Фінансові результати» визначають фінансові результати за видами діяльності і загалом по підприємству шляхом порівняння доходів і витрат.

         У другому розділі «Елементи операційних витрат» відображають операційні витрати за їх  елементами.      

  У третьому розділі «Розрахунок показників прибутковості акцій» заповнюють акціонерні товариства, прості акції яких відкрито продаються та купуються на фондових біржах, включаючи товариства, які перебувають у процесі випуску таких акцій.

3) Звіт про рух  грошових коштів

На підприємствах відбувається витрачання грошей на закупівлю сировини, матеріалів та надходження від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг, основних засобів тощо. Безпосередньо в балансі показують лише наявність грошей на початок і кінець звітного періоду, а дані про їх рух відсутні. У звіті про фінансові результати відображають суму нарахованих доходів, витрат та прибутку протягом звітного періоду, але немає інформації про джерела надходження та видатку грошових коштів. Проте потенційних інвесторів, кредиторів, власників може цікавити інформація про причини зміни наявності грошей, джерела їх надходження та канали витрачання. Таку інформацію відображають у звіті про рух грошових коштів, який подають у складі річної фінансової звітності. Звіт складають на основі балансу, звіту про фінансові результати, а також даних бухгалтерського обліку.

4) Звіт про власний  капітал

Звіт про власний капітал містить інформацію про складові власного капіталу і види (причини) змін (збільшення, зменшення) капіталу. Вказівки щодо форми, рекомендації зі складання та подання даного Звіту містяться в П(С)БО 5 (форма № 4) „Звіт про власний капітал”, затверджений Міністерством фінансів України від 31 березня 1999р. №87.

Саме про цю складову звіту і буде йти мова у наступних розділах.

5) Примітки до фінансової звітності – сукупність показників і пояснень, які забезпечують деталізацію і обгрунтованість статей фінансових звітів, а також інша інформація, розкриття якої передбачено положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

У примітках до фінансових звітів розкривають:

-      Облікову політику підприємства;

-    Інформацію,що не наведена безпосередньо у фінансових звітах,але є обов’язковою за відповідними П(С)БО;

-  Інформацію в якій міститься додатковий аналіз статей звітності, необхідний для забезпечення зрозумілості та доречності.

При складанні Приміток необхідно щоб наведена в них інформація відповідала обліковій політиці підприємства. Якщо в обліковій політиці підприємства протягом звітного періоду відбулися зміни, у Примітках відображають:

• Причини і суть змін;
• Суму коригування нерозподіленого прибутку на початок звітного періоду або обґрунтування неможливості її достовірного визнання;
• Факт повторного надання порівняльної інформації про події, що відбулися після дати Балансу.

Елементами фінансової звітності ( основні статті,що відбиваються у фінансових звітах ) є:[35; С.901]

1. Виручка – надходження чистих активів або погашення зобов’язань шляхом реалізації товарів або послуг, що складають основні операції підприємства (продаж товарів за готівку або в кредит)

2. Витрати – відтік  або використання активів, або  виникнення зобов’язань у зв’язку  з доставкою товарів або послуг, чи з іншою діяльністю, що складає  основні операції підприємства (заробітна плата працівників, сплачується готівкою або повинна бути сплачена).

3. Прибутки – збільшення  чистих активів від випадкових  і неосновних операцій та інших  видів діяльності, за винятком  доходів або інвестицій з власників (продаж ділянки землі за ціну, більшу ціни придбання)

4. Збитки – зменшення  чистих активів від випадкових  або побічних операцій та інших  подій, за винятком видатків або  розподілень власникам (продаж ділянки  землі за ціну, меншу ціни придбання). 
       5. Активи – можливі майбутні економічні вигоди, отримані підприємством внаслідок минулих операцій (земля, будівлі,обладнання, патенти)

6. Зобов’язання – можливі  майбутні втрати економічних  вигод внаслідок минулих операцій; включають передачу активів або  послуг (кредит, належний банку, податки  належні, але ще не сплачені, невиплачена заробітна плата)

7. Капітал власників –  остаточні проценти власників  після сплати всіх боргів (тобто  Активи – Зобов’язання – Капітал  власників) (це випущені акції  плюс нерозподілені прибутки).

1.2. Призначення,основні вимоги щодо складання звіту про власний капітал, принципи його підготовки та подання.

Звіт про власний капітал доповнює інформацію про фінансовий стан підприємства та зміни між датами балансу, яка надана в інших звітах: баланс, звіт про фінансові результати, звіт про рух грошових коштів. Ця інформація є корисною як для власників підприємства, так і для інших користувачів фінансових звітів.

Кожна стаття звіту про Власний капітал та і взагалі фінансової звітності може наводитись тоді, коли:

            -    існує достовірність надходження і вибуття майбутніх     економічних вигод;

            -    оцінка статті може бути достовірно визначена.

Невід'ємною умовою корисності фінансової звітності є своєчасність її складання і подання. Найдостовірніша інформація втрачає своє значення, якщо вона надана користувачам несвоєчасно. Тому фінансові звіти повинні подаватися користувачам у строки, які забезпечують їх ефективне використання. Зайва деталізація ускладнює складання звітності та її аналіз, використання в управлінні. Тому державним і громадських органам забороняється вимагати, а підпорядкованим підприємствам подавати звітність за незатвердженими формами.

Форми фінансової звітності і порядок їх заповнення встановлюються:

• для підприємств (крім банків) - Міністерством фінансів України за погодженням із Державним комітетом статистики України;
• для банків - Національним банком України;
• для бюджетних установ - Державним казначейством України.

Розглянемо ж детальніше Звіт про власний капітал та методику його складання.

Звіт про власний капітал складається тільки за звітний рік. Але разом зі звітом за поточний рік необхідно подати форму № 4 і за попередній рік – для порівняльного аналізу інформації

Суб’єкти малого підприємництва звіт не складають.

Вимоги до змісту та форми звіту визначені П(С)БО 5 «Звіт про власний капітал»,але при його заповненні необхідно зважати на вимоги й інших П(С)БО.