Попередельный метод и калькулирование

Содержание

Введение

Успехи в развитии бизнеса предприятий и организаций  производственной сферы в значительной мере зависят от эффективного функционирования  системы учета и контроля издержек производства. Это связано с тем, что в современных условиях рыночная экономика диктует предприятиям различных видов экономической деятельности необходимость управления процессами формирования издержек производства и калькулированием себестоимости продукции. Так снижение себестоимости единицы продукции служит экономической базой выпуска конкурентоспособных товаров, повышения рентабельности производства и капитала, и, следовательно, ведет к укреплению позиций предприятия на рынке.

Система учета и контроля издержек производства относится к  центральному звену управленческого  учета.

Одним из основных показателей  работы предприятия является себестоимость  продукции. Производство продукции связано с определенными затратами или издержками. В процессе производства продукции затрачивается труд, используются средства труда, а также предметы труда. Все затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме, образуют себестоимость продукции. Себестоимость - важнейший показатель эффективного использования производственных ресурсов.

Исчисление себестоимости единицы  отдельных видов продукции, работ  или услуг и всей товарной продукции называется калькуляцией.

Успех  фирмы  зависит  от формирования себестоимости  по     нескольким причинам:

1) затраты на  производство изделия  выступают   важнейшим элементом при определении  справедливой и конкурентоспособной  продажной цены;

2) информация  о  себестоимости     продукции  часто  лежит  в  основе прогнозирования и управления производством и затратами;

3) знание  себестоимости   необходимо для  определения   сальдо материальных счетов на  конец отчетного  периода.

Цель работы заключается в рассмотрении попередельного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

В данной работе будут рассмотрены следующие  вопросы:

• методы учета затрат и калькулирования себестоимости;
• объекты учета затрат;
• сущность и принципы попередельного метода учета затрат;
• условные единицы измерения, применяемые при попередельном методе учета затрат;
• полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты учета затрат и калькулирования;
• сфера применения попередельного метода учета затрат;
• на практическом примере будет рассмотрено как попередельный метод учета затрат применяется в производстве.

Теоретическая часть

1. Калькулирование

1.1 Роль и задача  калькулирования

В современной экономической  литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

Задача калькулирования  – определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а так же для внутреннего потребления.

Конечным результатом  калькулирования является составление  калькуляций. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет.

Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.

Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а так же для анализа и динамики себестоимости.

Калькулирование позволяет  изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов /6/. Процесс калькулирования производится на основании учета производственных издержек (производственного учета).

1.2. Принципы калькулирования

Производственный учет предполагает сбор информации об издержках предприятия, связанных с производственными затратами. Такая информация обобщается, группируется по различным признакам и анализируется. Лишь на базе информации, подготовленной определенным образом в системе производственного учета, возможно калькулирование. Между калькулированием и производственным учетом существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость. 

Калькулирование себестоимости  продукции (работ, услуг) условно можно  разделить на три этапа. На первом этапе исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом, на втором – фактическая себестоимость по каждому виду продукции, на третьем – себестоимость единицы продукции, выполненной работы или оказанной услуги. После распределения первичных затрат калькулируется себестоимость продукции вспомогательных производств.

Калькулирование может  осуществляться как в рамках учетной  системы (упорядоченный регулярный процесс), так и по требованию. Постоянное калькулирование более дорогостоящее, чем проводимое время от времени, и решение о том, насколько детализированные данные должны поступать из системы производственного учета на регулярной основе, принимается исходя из сопоставления затрат и доходов. В управленческом учете предприятий процесс калькулирования организуется с учетом определенных принципов, соблюдение которых необходимо.

1. Научно обоснованная  классификация затрат на производство /6 /

Для отдельных отраслей промышленности, а так же ряда отраслей сферы материального производства с учетом их особенностей разработаны  и утверждены специальные отраслевые рекомендации по планированию и учету себестоимости.

2. Установление объектов  учета затрат, объектов калькулирования  и калькуляционных единиц.

Во многих случаях  объекты учета затрат и объекты  калькулирования не совпадают. Объектами  учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Местом возникновения затрат в управленческом учете называют структурные единицы и подразделения предприятий, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цеха и др.). Под объектом калькулирования (носителем затрат) понимают виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации на рынке. Выбор объекта затрат зависит от технологических особенностей производства, специфики производимой продукции. Выбор калькуляционной единицы, так же, зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции. Могут использоваться натуральные единицы (штуки, тонны, метры); условно натуральные (штуки, тонны, метры определенного вида); единицы времени (часы, человеко-дни, машино-часы); единицы работы. Из множества калькуляционных единиц выбирается один измеритель – основной.

3. Выбор метода распределения  косвенных расходов.

Он чрезвычайно важен  для правильного расчета себестоимости единицы продукции, производится на предприятии самостоятельно, записывается в учетной политике, и соблюдается в течение всего финансового года.

4. Разграничение затрат  по периодам 

Сущность состоит в  том, что операции отражаются в бухгалтерском  учете в момент их совершения и не увязываются с денежными потоками (по принципу начисления).

5. Раздельный учет  по текущим затратам на производство  продукции и по капитальным  вложениям 

Данный принцип нашел  свое отражение в Законе РФ «О бухгалтерском  учете» и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

6. Выбор метода учета  затрат и калькулирования.

Под методом учета  затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а так же отнесение издержек на единицу продукции. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки. Методы учета затрат и калькулирования можно сгруппировать по трем признакам: по объектам учета затрат, по полноте учитываемых затрат и по оперативности учета и контроля за затратами.

Классификация методов учета затрат наглядно представлена на схеме /7/.Классификация методов учета затрат

2. Попередельный метод.

2.1 Сущность, особенности  попередельного метода.

Это метод калькулирования, преобладающий в производствах  с последовательной или комплексной  переработкой исходного сырья в  готовый продукт, с комплексным  использованием сырья, где производственный процесс состоит из отдельных стадий (фаз, переделов) технологического цикла с самостоятельной технологией и организацией производства. Он применим в том случае, если сырье и материалы проходят несколько законченных стадий обработки, и после окончания каждой стадии получается не продукт, а полуфабрикат. Полуфабрикаты могут быть использованы как в собственном производстве, так и реализованы на сторону. Метод используется в черной и цветной металлургии, химической и текстильной промышленности, нефтепереработке и производстве стройматериалов и др. Объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы в которых одновременно получают несколько продуктов, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения и т. д. /4/.

Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты на производство, начиная  с подготовки добычи полезных ископаемых или обработки исходного сырья и до выпуска конечного продукта, учитываются не по видам продукции, а в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов, включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. В связи с этим себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов. Следовательно объектом учета затрат является передел. /6/

Передел – это часть  технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В результате последовательного прохождения исходного материала через все переделы получают готовую продукцию, т.е. на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а готовый продукт.

Особенностями попередельного метода учета являются:

• Организация аналитического учета к синтетическому счету 20 «Основное производство» для каждого передела
• Обобщение затрат по переделам безотносительно к отдельным заказам, т.е. калькулирование себестоимости продукции каждого передела в целом
• Списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа

Так же попередельный  метод учета применяется в  условиях массового характера производства, когда номенклатура выпускаемой продукции невелика.

Особенностями производства массового типа являются:

• Постоянство выпуска небольшой номенклатуры изделий в больших количествах
• Специализация рабочих мест на выполнении, как правило, одной постоянно закрепленной операции
• Значительное повышение удельного веса механизированных и автоматизированных процессов и резкое снижение ручных работ /6/.

Одной из разновидностей организации массового производства является поточное производство, при котором обеспечивается строго согласованное выполнение всех операций технологического процесса во времени и перемещение предметов труда по рабочим местам в соответствии с установленным ритмом выпуска продукции.

2.3. Бухгалтерский учет  при попередельном калькулировании

В условиях серийного  производства, как правило, существенны  остатки незавершенного производства на конец отчетного периода. В  этом случае стоит задача разделения затрат , накопленных в течении  отчетного периода по дебету счета 20 «Основное производство», между готовой продукцией и остатками незавершенного производства на конец отчетного периода. В этом случае составляется калькуляция с пересчетом изготовленных полуфабрикатов в условно готовые изделия с применением усреднения как метода списания затрат на готовую продукцию. При этом все затраты накопленные на счете 20 , делятся на условные единицы готовой продукции, произведенной в данном отчетном периоде. Согласно этой методике, условная единица представляет собой  набор затрат, необходимых для производства одной законченной физической единицы продукции. Она включает затраты основных материалов, заработную плату, общепроизводственные расходы.

Применение метода условных единиц позволяет пересчитать не полностью законченные обработкой изделия в условно готовые изделия. Эта величина состоит из двух слагаемых: общего количества изделий, запущенных в производство и завершенных обработкой в течение отчетного периода, и слагаемого, отражающего те затраты, которые  были произведены над незавершенным производством в течение отчетного периода.

При этом исходят из двух допущений:

• Предполагается, что материальные затраты осуществляются в начале производственного процесса, т.е. в первом переделе
• Заработная плата каждого передела обычно объединяется с общепроизводственными расходами по переделу в статью «добавленные затраты», которые распределяются равномерно в течение всего производственного цикла /6/.

Калькулирование затрат может осуществляться:

1. Методом ФИФО. В методе  «первое поступление - первый отпуск» стоимость незавершенного производства отделяется от дополнительных затрат, отнесенных на текущий период. За период учитываются два вида удельной себестоимости:

Завершенных единиц незавершенного производства на начало периода

Единиц продукции, производство которых начато и завершено в текущем периоде.

          В соответствии с этим методом  незавершенное производство предполагается  завершить в первую очередь.  Эквивалентные единицы в методе  ФИФО определяются следующим  образом: 

Эед  =  Езп  +  Нкп  *  Сз  -  Ннп *  Сз,

где - Эед – эквивалентные  единицы,

      - Езп  – единицы завершенного производства,

      - Нкп  – незавершенное производство  на конец периода, 

      - Ннп  – незавершенное производство  на начало периода, 

      - Сз  – степень завершенности в процентах.

2. Методом среднего  взвешенного. При методе оценки  среднего взвешенного затраты  на незавершенное производство  на начало периода совмещаются  с затратами на производство, начатого в данном периоде,  и отсюда определяется средняя  себестоимость. При определении эквивалентности единиц продукции различия в затратах между производством, частично завершенным в прошлом периоде, и единицами продукции, начато и завершено в текущем периоде, не учитывается. Для полностью завершенного производства показатель себестоимости только один.

Эквивалентные единицы  в методе среднего взвешенного определяются следующим образом:

Езп  +  Сз  *  Нкп  =  Эед ,

где - Эед – эквивалентные  единицы,

      - Езп  – единицы завершенного производства,

      - Нкп  – незавершенное производство на конец периода,

      - Сз  – степень завершенности в  процентах. 

Для объективного калькулирования  организациям необходим сводный  учет производственных затрат – система  обобщения издержек производства по статьям расходов в разрезе основного и вспомогательного производства, видам продукции (работ, услуг), в целом по предприятию с целью подготовки информации для исчисления себестоимости отдельных видов готовой продукции, всей выпущенной продукции и для распределения понесенных предприятием затрат между готовой продукцией и незавершенным производством.

Применяется два варианта сводного учета затрат:

• бесполуфабрикатный – учет затрат ведется без бухгалтерских записей, контроль за движением полуфабрикатов осуществляется бухгалтером оперативно в натуральных величинах и без записи на счетах, затраты на изготовление полуфабрикатов учитываются по цехам в разрезе статей расходов. Добавленные затраты отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. Себестоимость единицы готовой продукции формируется путем суммирования затрат переделов с учетом доли их участия в процессе изготовления. Этот метод проще и менее трудоемок чем полуфабрикатный.  Его достоинство состоит в отсутствии каких-либо условных расчетов, расшифровывающих затраты предыдущих переделов. Его недостаток – невозможность определения себестоимости при передаче их из одного передела в другой, что бывает необходимо при реализации полуфабрикатов собственного производства на сторону /12/.
• Полуфабрикатный – учет осуществляется с перечислением себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из цеха в цех в системе счетов бухгалтерского учета. Себестоимость рассчитывается по выпуску продукции каждого передела. Этот вариант учета предполагает использование бухгалтерского счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Затраты на изготовление полуфабрикатов собственного производства учитываются в каждом цехе комплексной статьей «Полуфабрикаты собственного производства» (счета 21). Передача полуфабрикатов собственного производства из одного передела в другой может отражаться на синтетических счетах по фактической себестоимости, а в текущем учете по нормативной (плановой) себестоимости. По дебету  счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. По кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» отражается стоимость полуфабрикатов переданных в дальнейшую переработку (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство») или реализованных другим предприятиям (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»). Преимуществом этого метода учета является наличие бухгалтерской информации о стоимости полуфабрикатов на выходе из каждого передела, так же этот метод позволяет учитывать остатки незавершенного производства в местах его нахождения, контролировать движение полуфабрикатов собственного производства /11/.

Одним словом - это можно  кратко преподнести в схеме вариантов  метода попердельного учета затрат /7/.

3. Сфера применения попередельного метода учета затрат

Попередельное калькулирование  применяется в отраслях промышленности с комплексным использование  сырья, где производственный процесс характеризуется наличием отдельных стадий технологического цикла с самостоятельной технологией и организацией производства, например в химической, нефтеперерабатывающей, цементной, металлургической, целлюлозно-бумажной, хлопчатобумажной и других отраслях. Поскольку перечисленные производства весьма материалоемки, производственный учет организуется таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов в производстве. Наиболее часто применяются балансы исходного сырья, расчет выхода продукта или полуфабриката, брака, отходов.

Например, текстильное  производство состоит из ряда переделов. Исходным сырьем для ткацкого производства является хлопок-волокно, грязная и  мытая шерсть, шелк-сырец и другие материалы. Они поступают в I передел – прядение. Готовой продукцией этого передела является пряжа. Она передается в следующий передел – ткачество, на выходе из которого получают суровье (суровую ткань). Суровье поступает в III передел (отделку), где на ткань наносят нужный рисунок.

В черной металлургии  переделы – это выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный  цех), производство проката (прокатный  цех).

К попередельному методу учета затрат прибегают предприятия, изготавливающие различные изделия, если весь технологический процесс может быть разбит на постоянно повторяющиеся операции.

В условиях массового  характера производства, когда номенклатура выпускаемой продукции невелика, также применяется попередельный  метод учета. Особенностями производства массового типа являются:

-  постоянство выпуска небольшой номенклатуры изделий в больших количествах;

- специализация рабочих мест на выполнении, как правило, одной постоянно закрепленной операции;

- значительное повышение  удельного веса механизированных  и автоматизированных процессов и резкое снижение ручных работ.

Одной из разновидностей организации массового производства является поточное производство, при  котором обеспечивается строго согласованное  выполнение всех операций технологического процесса во времени и перемещение предметов труда по рабочим местам в соответствии с установленным ритмом выпуска продукции.

Примерами поточных производственных линий являются автомобильные конвейеры, конвейеры на часовых, телевизионных  заводах и т.п.

2. Практическая часть

Задача 4

Торговое предприятие  реализует постоянную номенклатуру изделий. В упрощенном виде ассортимент  товаров состоит из болтов, гаек и шайб определенного размера. Обычно крепеж продается в комплекте (болт+гайка+шайба), но реализация отдельных наименований также имеет место. Приемлемый диапазон продаж (маштабная база) – от 2-6 тонн крепежа.

Товарооборот предприятия  подвержен сезонным колебаниям.

Исходная информация о затратах и доходах организации  в несезон представлена в таблице 1.

Исходная информация 

                                                       Таблица 1

Требуется:

1. Рассчитать  прибыль предприятия.
2. оценить вклад каждого вида и формирование общей прибыли предприятия, для чего определить рентабельность каждого вида продукции, основываясь на расчетах полной и не полной себестоимости;
3. дать рекомендации руководству по совершенствованию ассортимента реализуемых товаров;
4. рассчитать точку безубыточности по каждому товару и в условиях реализации трех видов одновременно;
5. для каждого случая построить график безубыточности.

            В предстоящем месяце ожидается резкое повышение объема продаж. Сезонный спрос позволит увеличить реализацию до 6,5 тонн, что потребует аренды дополнительных складских площадей. Постоянные издержки (арендная плата) возрастут на 1000 руб., переменные затраты по каждому наименованию – на 5%. Цену на шайбы повысят на 10% вследствие её частичной релизации в фасованном виде через магазины. Произойдут структурные изменения в сторону более рентабельного вида продукции – гаек, в результате чего номенклатура реализуемых изделий будет выглядеть следующим образом: болты – 4000 кг, гайки – 1750 кг., шайбы - 750 кг.

Определить:

1. точку безубыточности и кромку безопасности (%) в условиях повышенного сезонного спроса;
2. прибыль предприятия в новых условиях и факторы, повлиявшие на е изменение.

Решение 

1. прибыль = совокупный  Мд - совокупные пост расходы

Мд = выручка от продажи - переменные расходы

выручка от продажи = цена ∙ объем продаж

Рассчитаем выручку  на каждый вид продукции:

а) болты: Вб = 9,5 ∙ 3500 = 33250

гайки: Вг = 13 ∙ 1000 = 13000

шайбы: Вш = 14 ∙ 500 = 7000

Общая сумма выручки: В = 33250 + 13000 + 7000 = 53250

б) общая сумма переменных расходов = 7,5 ∙ 3500 + 9,5 ∙ 1000 + 12000 ∙ 500 = 26250 + 9500 + 1000 = 41750

в) Мд = 53250 - 41750 = 11500

г) прибыль = 11500 - 6000 = 5500

2.рентабельность = прибыль  / полная себестоимость

полная себестоимость = переменные расходы + постоянные расходы

рентабельность каждого  вида продукции, основанная на расчетах неполной себестоимость

а) Мд на каждый вид продукции:

болты: Мдб = 33250 - (7,5 ∙ 3500) = 33250 - 26250 = 7000 руб.

гайки: Мдг = 13000 - (9,5 ∙ 1000) = 13000 - 9500 = 3500 руб.

шайбы: Мдш = 7000 - (12000 ∙ 500) = 7000 - 6000 = 1000 руб.

б) прибыль на каждый вид  продукции

болты: Пб = 7000 - (6000 / 3) = 7000 - 2000 = 5000 руб. пропорционально на каждый вид продукции

гайки: Пг = 3500 - (6000 / 3) = 3500 - 2000 = 1500 руб.

шайбы: Пш = 1000 - (6000 / 3) = 1000 - 2000 = -1000 руб.

в) рентабельность на каждый вид продукции, основанная на расчетах полной себестоимость

болты: Рб = 5000 / (26250 + 2000) ∙ 100% = 17,7%

гайки: Рг = 1500 / (9500 + 2000) ∙ 100% = 13%

шайбы: Рш = -1000 / (6000 + 2000) ∙ 100% = -12,5%

г) рентабельность каждого  вида продукции, основанная на расчетах неполной себестоимость

болты: Рб1 = 5000 / 26250 ∙ 100% = 19%

гайки: Рг1 = 1500 / 9500 ∙ 100% = 15,8%

шайбы: Рг1 = -1000 / 6000 ∙ 100% = -16,7%

Вывод: руководству даются рекомендации: очень высоки переменные затраты на 1 кг в руб. при изготовлении шайб, т.е. 12 руб. на 1 кг. Т.е. необходимо для изготовления шайб понизить стоимость сырья (покупать более дешевый металл) и по возможности понизить оплату труда основных производственных рабочих или повысить цену на продажу 1 кг шайб в руб.

3.точка безубыточности = совокупный постоянный расход / Мд на 1 единицу продукции.