Попередельный метод учета затрат и калькулирования. 2

ВВЕДЕНИЕ

            Бухгалтерский управленческий учет один из новых и перспективных направлений бухгалтерской практики. Бухгалтерский управленческий учет обеспечивает управленческий персонал организаций информацией необходимой для планирования, контроля и управления. Объектом управленческого учета являются издержки (текущие и капитальные) предприятия и его отдельных структурных подразделений – центров ответственности; результаты хозяйственной деятельности, как всего предприятия, так и отдельных центров ответственности; внутреннее ценообразование, бюджеттирование и внутренняя отчетность. Для принятия оптимальных и рациональных управленческих решений необходимо знать о составе своих затрат и разбираться в информации о производственных расходах.       

Метод учета производственных затрат - это определение состава  и размера затрат по отдельным  изделиям, видам, группам изделий, переделам, заказам и т д.  Определяющими  факторами при выборе метода учета  производства являются отраслевая принадлежность, тип производства; характер технологического процесса, номенклатура выпускаемой  продукции; организационная структура  управления производством.

Производство продукции (работ и услуг) связано с определенными  затратами или издержками. В процессе производства продукции затрачивается  труд, используются средства труда, а  также предметы труда. Все затраты  предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме, образуют себестоимость продукции. Себестоимость - важнейший показатель эффективного использования производственных ресурсов.

Цель попередельного метода  учета затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции заключается  в своевременном, полном и достоверном определении фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, исчислении фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, контроле за использованием ресурсов и денежных средств. Непрерывный текущий учет издержек в местах возникновения затрат, повседневного выявления возможных отклонений от установленных норм, причин и виновников этих отклонений должен удовлетворять требованиям оперативного управления производством.

Успех  фирмы  зависит  от формирования себестоимости по     нескольким причинам:

1) затраты на производство  изделия  выступают  важнейшим  элементом при определении справедливой  и конкурентоспособной продажной  цены;

2) информация  о  себестоимости     продукции  часто  лежит   в  основе прогнозирования  и управления     производством  и затратами; 

3) знание  себестоимости   необходимо для  определения   сальдо материальных счетов на  конец отчетного  периода.

Цель данной работы заключается в рассмотрении попередельного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

         Для реализации указанной цели  были поставлены и решены следующие  задачи:

1. изучить сферу применения попередельного метода;
2. рассмотреть системы управления учета затрат на производство и калькулирование продукции.

1. СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ ПОПЕРЕДЕЛЬНОГО МЕТОДА

1.  Сущность и принципы попередельного метода

        Исследование  попередельного метода учета  затрат проводится на примере  сельскохозяйственного предприятия.  Для него  характерно последовательная  переработка промышленного и  сельскохозяйственного сырья в  законченный продукт на основе  химико-физических, биологических процессов. 

         Особенностью такого производства  является последовательные стадии, которые получили название передела. Передел - это совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или же получением законченного готового продукта.

         Сущность попередельного метода  заключается в следующем: прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам либо стадиям производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат является обычно передел [14; с.146].

         Попередельный метод учета преимущественно применяют на предприятиях и в производствах с повторяющейся, однородной по исходному сырью, материалам и характеру выпуска массовой продукции. При этом продукцию изготавливают условиях однородного непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных процессов, каждый из которых или их группа составляет отдельные самостоятельные переделы. Из этого следует, что указанный метод используют предприятия таких отраслей промышленности, как нефтеперерабатывающая, металлургическая, химическая, целлюлозно-бумажная, хлопчатобумажная, текстильная и др.

Рис. 1.1. Попередельный метод  учета затрат

При определенных отраслевых различиях применение попередельного метода учета имеет ряд общих особенностей:

• производства, в которых учет организуется по передельному методу, весьма материалоёмки. Поэтому учет материальных затрат организуют таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов в производстве. Наиболее часто применяются балансы исходного сырья, расчет выхода продукта или полуфабрикатов, брака, отходов.
• перечень переделов (фаз, стадий производства), по которым осуществляются учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, порядок определения калькуляционных групп продукции и исчисления себестоимости незавершенного производства или его оценки устанавливаются в отраслевых инструкциях.
• конкретные особенности применения попередельного метода учета с использованием элементов нормативного метода в отдельных отраслях промышленности устанавливаются в отраслевых инструкциях.
• полуфабрикаты, полученные в одном переделе, служат исходным материалом в следующем переделе. В связи с этим возникает необходимость в их оценке и передаче в стоимостном выражении на последующий передел, т.е. применении полуфабрикатного варианта сводного учета затрат на производство. Оценка полуфабрикатов собственной выработки необходима еще и потому, что они могут быть реализованы как готовая продукция другим предприятиям.
• полуфабрикаты собственной выработки передают из передела в передел по фактической себестоимости. Во многих отраслях промышленности принята оценка в расчетных (оптовых) ценах предприятия.
• при попередельном методе учета затраты на производство, начиная с подготовки добычи полезных ископаемых или обработки исходного сырья и до выпуска конечного продукта, учитываются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. В связи с этим себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов
• учет затрат организуется по технологическим переделам. Это позволяет определить себестоимость полуфабрикатов и обеспечить внутрипроизводственный хозрасчет, иными словами, организовать учет по местам возникновения затрат и центрам ответственности за затраты.
• произведенные затраты группируют и учитывают по агрегатам, в переделе используют несколько агрегатов, работающих параллельно.
• порядок учета по агрегатам определяется отраслевыми инструкциями; в них предусматривается в ряде производств учитывать затраты в разрезе агрегатов по видам или группам однородной продукции.
• затраты на остатки незавершенного производства на конец месяца распределяют на основе инвентаризации по плановой себестоимости соответствующего передела.
• себестоимость единицы каждого вида готовой продукции калькулируют, как правило, комбинированным или одним из пропорциональных способов [6; с.276].

Таким образом, основное правило  попередельного метода состоит в  том, что учет затрат ведется по переделам (процессам), а внутри них – по статьям калькуляции и видам  продукции. Прямые затраты учитываются  по каждому переделу, а косвенные  – по цеху, производству, предприятию  в целом, с последующим распределением между себестоимостью продукции  переделов, согласно принятым базам  распределения.

2.  Организация аналитического учета по переделам  предприятия

Попередельный метод является единственным методом калькулирования, при котором принципиально невозможен аналитический учет затрат на производство по объектам калькулирования. Калькуляционный  учет затрат организуют по технологическим  переделам, а там, где это целесообразно  и необходимо, - также по отдельным  агрегатам  или процессам внутри агрегатов. Объективные условия  производства часто таковы, что непрерывные  технологические процессы идут в  закрытых агрегатах и установках. Производственное потребление ресурсов осуществляется через эти установки, создавая четкие границы размежевания прямых затрат [6; с.169].

         Следует иметь в виду несовпадения  между технологическими переделами  и структурными подразделениями  (цехами) предприятия, вносящие дополнительные  трудности в калькуляционный  аналитический учет. Вместе с  тем, там где это возможно, организуют  аналитический учет затрат на  производство и по объектам  калькулирования. Таким образом,  аналитический калькуляционный  учет имеет многоступенчатую  структуру: затраты производства  группируют по технологическим  переделам - агрегатам или группам  агрегатов - калькуляционным объектам.

         Последовательность выполняемых  операций  при попередельном методе  учета:

• Документирование и учет прямых затрат;
• Документирование и учет затрат, включаемых  в косвенные расходы; 
• Группировка прямых затрат по переделам;
• Распределение косвенных  затрат по переделам;
• Определение затрат за месяц по первому  переделу;
• Определение себестоимости выпуска передела и единицы полуфабриката;
• Определение стоимости полуфабрикатов, переданных на второй передел;
• Определение затрат  за месяц по второму  переделу;
• Определение себестоимости выпуска передела и единицы  полуфабрикатов;
• Определение себестоимости  полуфабрикатов, переданных  на третий передел;
• Определение затрат за месяц по третьему переделу;
• Определение себестоимости выпуска передела (готовой продукции);
• Определение себестоимости единицы каждого вида продукта.

Как видно из  приведенной  последовательности, учет затрат попередельным  методом ведут по каждому обособленному  переделу. По каждому переделу в  организации учета затрат есть сходство с попроцессным методом. Если же имеется  несколько переделов, организовать учет затрат по передельному методу сложнее [15; с.226].

3.   Полуфабрикатный и бесполуфабрикатный  варианты калькулирования

Попередельный метод учета  затрат и калькулирования себестоимости  продукции может быть:

- бесполуфабрикатным - контроль  за движением полуфабрикатов  осуществляется бухгалтером оперативно  в натуральных величинах и  без записи на счетах.

-  полуфабрикатным  - себестоимость рассчитывается  по каждой стадии производства [15; с.129].

Так,  при бесполуфабрикатном варианте попередельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, по каждому переделу отражаются прямые затраты. Контроль за движением полуфабрикатов внутри переделов (цехов) и между ними бухгалтерия осуществляет оперативно в натуральном выражении, на счетах аналитического учета. Расчету себестоимости подлежит конечный продукт, она и будет составлять сумму затрат всех переделов. При этом себестоимость полуфабрикатов в предыдущих переделах не калькулируется, а стоимость исходных сырья и материалов включается в стоимость только первого передела. При бесполуфабрикатном варианте по каждому переделу учитываются, главным образом, только затраты на обработку. Себестоимость готовой продукции исчисляется суммированием затрат на сырье, исходные материалы, расходов всех переделов на обработку и общепроизводственных расходов. То есть калькулируют только себестоимость готовой продукции.

При использовании полуфабрикатного варианта попередельного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции расчету себестоимости подлежит не только конечный продукт, но и продукция каждого передела в отдельности. Если полуфабрикаты каждого передела сдаются на склад и отпускаются следующему переделу или на сторону со склада,  в этом случае предусматривается  использование счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Если затраты одного передела с кредита счета 20 «Основное производство» передаются в дебет счета 20 «Основное производство» следующего передела, то в использовании счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства» необходимости нет [7; c.43].

При полуфабрикатном варианте учета затрат себестоимость готового продукта складывается из себестоимости  полуфабрикатов предшествующих переделов и затрат последней стадии обработки. Это является одним из недостатков полуфабрикатного варианта учета затрат на производство, так как одни и те же издержки повторяются при исчислении себестоимости последующих полуфабрикатов и конечного продукта. При суммировании затрат по предприятию в целом такое наслоение издержек, называемое внутризаводским оборотом, подлежит исключению. Достоинство метода заключается в том, что он позволяет определять себестоимость отдельных фаз обработки по переделам (цехам).

     В интересах  надежного контроля  за движением  полуфабрикатов (деталей, узлов)  в производстве, их сохранностью  и рациональным использованием  и правильного определения   результатов работы отдельных  хозрасчетных подразделений предприятия  более целесообразно применение  полуфабрикатного  варианта учета  затрат на производство.

     На практике  применяют оба варианта  учета  затрат на производство, причем  условия применения того или  другого варианта устанавливаются   в отраслевых инструкциях по  планированию, учету и калькулированию  себестоимости.

     Вопрос о  выборе того или другого варианта  сводного учета затрат возникает  в таких производствах, где  имеются полуфабрикаты (полупродукты, детали) и есть необходимость  учета контроля  за их движением.  Не встает такой вопрос  на  предприятиях, где нет вообще  полуфабрикатов, а изготовление  продукции происходит в одном  технологическом процессе в условиях  применения однопередельного метода  учета себестоимости [3; c.79].

Рис. 1.2. Варианты попередельного метода учета затрат

1.4  Модификации попередельного метода  учета затрат

     Разновидностью  попередельного метода является  однопередельный метод, применяемый   в массовых производствах добывающей  промышленности (угледобывающей, нефтедобывающей  и др.), в некоторых отраслях  обрабатывающей промышленности (энергетическом  производстве, отдельных производствах  химической промышленности). Объектом  учета затрат здесь является  один передел. Однако в целях  максимальной локализации затрат  целесообразно внутри передела  группировать их по процессам,  стадиям или другим элементам  технологического процесса. Такую  методику затрат называют попроцессной.

Попроцессный  метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции обычно применяется на предприятиях, для которых характерна последовательная технология обработки материалов и изготовления продукции. Точнее попроцессный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции используется в тех производствах, которые можно разбить на отдельные более или менее обособленные процессы, по которым можно будет организовать учет затрат. Конечным результатом серии подобных процессов является готовый продукт. Для усиления контроля за потреблением ресурсов по местам возникновения затрат и повышения степени заинтересованности отдельных производств в снижении себестоимости и конечных результатах выполняемых работ, каждый самостоятельный процесс в подобных производствах может быть выделен самостоятельным объектом учета затрат и калькулирования. Перечень выделяемых экономически самостоятельных процессов в том или ином производстве определяется на основе общего технологического процесса исходя из возможностей учета, контроля, планирования и калькулирования [11; c.37].

Рис. 1.3. Попроцессный метод  учета затрат

При попроцессном методе калькулирования  может использоваться метод усреднения или метод ФИФО.

Калькулирование себестоимости  методом усреднения (average costing approach) рассматривает продукцию в незавершенном  производстве на начало периода, как изделия, которые были начаты и закончены в течение отчетного периода. При этом все затраты, накопленные на счете «незавершенное производство», включая и начальные остатки, делятся на условные единицы готовой продукции, произведенной в данном отчетном периоде.

Метод ФИФО предполагает, что сначала будут закончены изделия из незавершенного производства на начало периода, а затем будут запущены в производство новые изделия. Метод ФИФО, хотя несколько более сложный для понимания, дает более точные результаты, чем метод усреднения, а, главное, исходит из более реальной предпосылки. Поэтому здесь мы рассмотрим метод ФИФО.

Расчет себестоимости  готовой продукции при использовании попроцессного метода калькулирования основывается на трех аналитических таблицах, которые наглядно представляют логику и последовательность всех вычислений формализованным образом:

- расчет условного объема производства (the schedule of equiv 
alent production);

- анализ  себестоимости  единицы  продукции   (the unit  cost 
analysis schedule);

-  расчет итоговой себестоимости (the cost summary schedule) [8; c.51].

2. СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ ПРОДУКЦИИ

2.1 Себестоимость продукции: ее состав и виды

          Одной  из  важнейших  задач   управления   является   калькулирование  себестоимости  продукции.  Себестоимость   продукции  –  это   выраженные   в денежной форме  затраты   на  ее  производство  и  реализацию.  Себестоимость продукции (работ,  услуг) предприятия складывается  из  затрат,  связанных  с  использованием в процессе производства  продукции (работ,  услуг)  природных  ресурсов, сырья, материалов, топлива,  энергии,  основных  фондов,  трудовых  ресурсов, а также других затрат  на ее производство и реализацию [4; с.234].

           Себестоимость   продукции   является    качественным    показателем, где концентрированно  отражаются результаты хозяйственной    деятельности организации, ее  достижения  и  имеющиеся   резервы.  Чем  ниже  себестоимость  продукции, тем больше экономится  труд, лучше  используются  основные  фонды, материалы, топливо, тем  дешевле производство продукции  обходится как предприятию, так  и всему обществу.

         В себестоимость продукции, в  частности, включаются:

1) затраты труда, средств  и предметов труда  на  производство  продукции  на предприятии.  К  ним   относятся:   затраты   на   подготовку   и освоение  производства; затраты, непосредственно  связанные с  производством   продукции (работ,  услуг),  обусловленные   технологией  и  организацией  производства, включая  расходы   по  контролю   производственных   процессов   и   качества  выпускаемой   продукции;   расходы,   связанные   с   изобретательством  и рационализацией;  расходы   по   обслуживанию   производственного   процесса, обеспечению  нормальных  условий  труда  и  техники   безопасности;  расходы, связанные  с набором рабочей  силы,  подготовкой  и  переподготовкой  кадров; отчисления  на  государственное  социальное   и   обязательное   медицинское страхование; расходы по управлению производством и другое;

2) расходы, связанные со  сбытом продукции: упаковкой,  хранением,  погрузкой и транспортировкой (кроме тех случаев,  когда   они  возмещаются  покупателем  сверх  цены  на  продукцию);  оплатой  услуг  транспортно-экспедиционных   и посреднических  организаций,  комиссионными  сборами   и  вознаграждениями, уплачиваемыми сбытовым  и внешнеторговым организациям;  расходы  на  рекламу, включая  участие в выставках, ярмарках  и другое;

3) расходы, непосредственно   не  связанные  с  производством   и  реализацией продукции   на  данном  предприятии,  но  их  возмещение  путем  включения   в себестоимость  продукции   отдельных  предприятий  необходимо   в   интересах обеспечения простого  воспроизводства  (отчисления  на  покрытие  затрат  по геолого-разведочным  и геолого-поисковым работам,  на  рекультивацию  земель; плата  за древесину, отпускаемую на  корню, а также плата за воду).

     Кроме того, в себестоимости продукции (работ,  услуг)  отражаются  также

потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным  причинам,  недостачи материальных  ценностей  в  производстве  и  на  складах  в  пределах   норм естественной убыли, выплата пособий в результате потери трудоспособности из-за производственных травм (на основании судебных решений) [5; 158].

         Существует  два  способа   определения  себестоимости. 

         В   первом   случае составляется  смета затрат на производство, в  которой  затраты  группируются  по  элементам,  во  втором  случае  затраты  группируются  по  статьям,   на основании   этой  группировки   составляется   калькуляция,   здесь   затраты  группируются  в   зависимости   от   места   возникновения   и   направления использования.   Для  самого  предприятия   важна  достоверная  информация  о структуре себестоимости - предприятие получает возможность  влиять  на  нее, т.е. управлять своими издержками.

     В  зависимости  от  того,  какие  затраты  включались  в  себестоимость продукции, в экономической литературе выделяют ее виды:

   1. цеховая –   включает  прямые  затраты   и  общепроизводственные  расходы;  характеризует затраты цеха на  изготовление продукции;

   2.   производственная   –   состоит   из   цеховой    себестоимости    и

общехозяйственных  расходов;  свидетельствует  о  затратах   предприятия, связанных с выпуском продукции;

   3. полная себестоимость  –  производственная  себестоимость,   увеличенная на сумму сбытовых  расходов.  Этот  показатель  интегрировал  общие  затраты предприятия,  связанные как с производством,  так и с  реализацией   продукции.

  Кроме того, различают индивидуальную  и  среднеотраслевую  себестоимость. Индивидуальная  себестоимость   свидетельствует   о   затратах   конкретного предприятия по выпуску продукции; среднеотраслевая –  характеризует  средние по отрасли затраты на производство данного изделия.

    Наконец, существуют  плановая  и  фактическая  себестоимость.  В  расчеты плановой   себестоимости   включаются    максимально   допустимые    затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. Фактическая себестоимость характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию [13; с.98].

2.2 Калькулирование себестоимости продукции: понятия, виды, принципы и роль в управлении производством

          В  современной  литературе  калькулирование  определяется  как  система экономических   расчетов  себестоимости  единицы   отдельных  видов  продукции  (работ,  услуг).  В  процессе  калькулирования   соизмеряются   затраты   на производство   с   количеством   выпущенной   продукции    и    определяется  себестоимость  единицы  продукции.  Конечным   результатом   калькулирования  является составление калькуляций  [12; с.65].

         Задача калькулирования  –   определить  издержки,  которые   приходятся  на единицу  их  носителя,  т.е.   на   единицу    продукции   (работ,   услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления.

        В  зависимости от целей калькулирования   различают  плановую,  сметную   и фактическую  калькуляции.  Все  они  отражают  расходы   на  производство   и реализацию  единицы конкретного  вида  продукции  в  разрезе   калькуляционных статей [14; с.211].

    Плановая  калькуляция  составляется  на   плановый   период   на   основе действующих на начало этого периода норм и смет.

   Сметная   калькуляция – разновидность плановых калькуляций – составляетс на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и др.

Фактическая (отчетная) калькуляция  составляется по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражает фактическую себестоимость произведенной  продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость  продукции включают и непланируемые  производственные расходы [9; с.106].

Калькулирование позволяет  изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов. Роль калькулирования себестоимости  продукции в управлении производством.

    Предпосылкой  калькулирования  является  учет  производственных  издержек (производственный учет). Он первичен по отношения к калькулированию.

     Производственный  учет  предполагает  сбор   информации   об   издержках предприятия,  документальное  оформление  хозяйственных  операций,  так  или иначе связанных с производственными затратами. В  системе  производственного учета такая информация обобщается, группируется  по  различным  признакам  и анализируется. Лишь на базе информации, подготовленной определенным  образом в  системе  производственного  учета,  возможно   калькулирование.   Другими словами, речь  идет  о  калькуляционном  учете,  обеспечивающем  группировку издержек в таком аналитическом аспекте,  который  делает  возможным  процесс калькулирования [10; с.143].