Попередельный метод учета затрат и калькулирования

Международная академия оценки и консалтинга

 

 

 

 

 

Курсовая  работа

по дисциплине

«Бухгалтерский  управленческий учет»

 

 

На тему:

«Попередельный  метод учета затрат и калькулирования»

 

 

 

 

 

 

Выполнил: Шастун А.А.

 

 

 

 

 

Москва 2013

Содержание

   

 

Введение ……………………………………………………………….3

 

1. Теоретическая часть  ………………………………………………..5

 

• Методы учета затрат и калькулирование себестоимости 

продукции …………………………………………………………..5

• Объекты учета затрат и калькулирования ……………………..7
• Сущность и принципы попередельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости ………………………...……10
• Условные единицы измерения ………………………………..13
• Полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты

калькулирования ………………………………………...…….......18

• Модификации попередельного метода учета затрат и организация аналитического учета ………………………………23
• Сфера применения попередельного метода учета затрат …...26

 

2. Практическая часть  …......................................................................28

 

Заключение ….......................................................................................39

 

Список использованной литературы..................................................40

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Успехи в развитии бизнеса предприятий и организаций  производственной сферы в значительной мере зависят от эффективного функционирования  системы учета и контроля издержек производства. Это связано с тем, что в современных условиях рыночная экономика диктует предприятиям различных видов экономической деятельности необходимость управления процессами формирования издержек производства и калькулированием себестоимости продукции, так как снижение себестоимости единицы продукции служит экономической базой выпуска конкурентоспособных товаров, повышения рентабельности производства и капитала, и, следовательно, ведет к укреплению позиций предприятия на рынке.

Система учета и контроля издержек производства относится к  центральному звену управленческого  учета.

Одним из основных показателей  работы предприятия является себестоимость  продукции. Производство продукции  связано с определенными затратами или издержками. В процессе производства продукции затрачивается труд, используются средства труда, а также предметы труда. Все затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме, образуют себестоимость продукции. Себестоимость - важнейший показатель эффективного использования производственных ресурсов.

Исчисление себестоимости единицы  отдельных видов продукции, работ  или услуг и всей товарной продукции  называется калькуляцией.

Успех  фирмы  зависит  от формирования себестоимости по     нескольким причинам:

1) затраты на  производство изделия  выступают   важнейшим элементом при определении  справедливой и конкурентоспособной  продажной цены;

2) информация  о  себестоимости     продукции   часто  лежит  в основе прогнозирования и управления производством и затратами;

3) знание  себестоимости   необходимо для  определения   сальдо материальных счетов на  конец отчетного  периода.

Цель работы заключается в рассмотрении попередельного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

В данной работе будут рассмотрены следующие  вопросы:

• методы учета затрат и калькулирования себестоимости;
• объекты учета затрат;
• сущность и принципы попередельного метода учета затрат;
• условные единицы измерения, применяемые при попередельном методе учета затрат;
• полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты учета затрат и калькулирования;
• сфера применения попередельного метода учета затрат;
• на практическом примере будет рассмотрено как попередельный метод учета затрат применяется в производстве.

 

 

 

 

 

 

Методы учета  затрат и 

• калькулирование себестоимости продукции

 

Калькулирование себестоимости  продукции, работ, услуг заключается  в распределении между видами продукции прямых и косвенных  производственных затрат и осуществляется в три этапа:

-     исчисляется  себестоимость всей выпущенной  продукции в целом;

- определяется фактическая  себестоимость по каждому виду  продукции;

-   рассчитывается  себестоимость единицы продукции  (выполненной работы или оказанной услуги).

Целью калькулирования  является определение издержек, которые  приходятся на единицу продукции. Конечный результат – составление калькуляции.

В процессе калькулирования  себестоимости должны соблюдаться  основные принципы: научно обоснованная классификация затрат на производство, определение объектов учета затрат и калькулирования, выбор метода распределения косвенных расходов, разграничение затрат по периодам, выбор метода учета затрат и калькулирования.

Калькулирование себестоимости произведенной продукции осуществляют различными методами. Метод учета производственных затрат - это определение состава и размера затрат по отдельным изделиям, видам, группам изделий, переделам, заказам и т д.  Определяющими факторами при выборе метода учета производства являются отраслевая принадлежность, тип производства; характер технологического процесса, номенклатура выпускаемой продукции; организационная структура управления производством.

В основе классификации  методов учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции чаще всего лежат организационные особенности производственных процессов и объекты учета затрат и калькулирования, обеспечивающие различные способы контроля и управления затратами и результатами производства и деятельности предприятия в целом. На производственных предприятиях учет затрат можно организовать различными методами в зависимости от способа: оценки затрат, характера производственного процесса, полноты включения затрат в себестоимость продукции.

Существует множество  методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, каждый из которых отличается способами обобщения затрат по составу, содержанию, местам возникновения, центрам ответственности, по видам, группам продукции и т.п.

Классифицировать методы учета затрат можно следующим образом:

- по полноте учета  затрат: метод калькулирования полной  себестоимости, метод калькулирования  неполной себестоимости;

- по оперативности  учета и контроля: метод калькулирования  фактической себестоимости, метод  калькулирования нормативной себестоимости;

- по объектам затрат: попроцессный метод, попередельный  метод, позаказный метод, метод  учета по функциям.

Классификация методов  учета затрат наглядно представлена на схеме:

 

 

 

 

 

 

Классификация методов учета затрат¹

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Объекты учета  затрат и калькулирования

 

Выбор объектов калькулирования  обусловливается следующими факторами:

- особенностями применяемого  технологического процесса производства;

-       характером  продукции;

-       особенностями  организационной структуры предприятия;

-       целями  калькулирования.

С учетом данных факторов объектами калькулирования могут  быть продукт, часть продукта, группа однородных продуктов (продуктовое  направление), группа одноименных продуктов (серия), набор продуктов (заказ), причем как по затратам производства в целом (законченные обработкой), так и по отдельным производственным операциям (переделам, стадиям, фазам).

Процесс калькулирования  упрощается, а результаты калькулирования  становятся более достоверными, когда  объекты калькулирования устанавливаются применительно к технологическим процессам изготовления продуктов.

Для этого объект калькулирования  должен быть кратен (то есть включать один или несколько) технологическим  переходам.

В зависимости от целей  калькулирования объектом калькулирования может быть как готовый продукт, так и продукт разной степени готовности.

Например, для определения  уровня затрат и рентабельности производства отдельных видов продуктов необходимо калькулирование готовых продуктов.

Для целей внутрифирменного коммерческого расчета, управления производством, определения цены реализации незавершенных производством продуктов (полуфабрикатов) необходимо калькулирование себестоимости продуктов по определенным технологическим переходам (то есть неоконченных обработкой продуктов) внутри центров ответственности и мест возникновения затрат.

Кроме того, необходимо использование  вспомогательных объектов калькулирования. Такими объектами могут быть забракованные  продукты разной степени готовности, отходы.

Если объект калькулирования – это вид продукта (части продукта, группы продуктов) разной степени готовности, то калькуляционная единица является количественным измерителем объекта калькулирования.

Принято выделять следующие  основные виды калькуляионных единиц:

-  натуральные количественные  – штуки, тонны, киловатт-часы, метры и т.д.;

- условно-натуральные  – 100 условных пар обуви, тонна  условного чугуна, 1000 условных консервных  банок и т.д.;

- условные калькуляционные  единицы, предусматривающие определенное содержание полезного вещества в продукте – химические продукты с определенным содержанием кислоты или щелочи, молочные продукты с определенным процентом жирности и т.д.;

- стоимостные единицы;

- единицы работы персонала  или средств труда – нормо-час  работы специалиста, машино-день, тонно-километр перевозок и т.д.

Натуральные единицы  выгодно отличаются тем, что они  часто совпадают с носителями затрат.

Условно-натуральные  единицы и единицы работы применяют  в случаях, когда при большой  номенклатуре продуктов затруднено калькулирование по всем наименованиям. Но такой подход оправдывает себя, если структура ассортимента производимых продуктов и нормы затрат для отдельных продуктов неизменны.

В производствах, где  из одних исходных материалов производятся продукты с близкими по характеру, но с разными по эффективности потребительскими свойствами в качестве калькуляционной единицы выбирается продукт с определенной величиной потребительной стоимости.

Единицы работы используются в производствах, цель которых –  не изготовление продукции, а оказание услуг.

 

 

 

 

Сущность и  принципы попередельного метода учета  затрат и калькулирования себестоимости

 

Для многих производств  характерно последовательная переработка  промышленного и сельскохозяйственного  сырья в законченный продукт на основе химико-физических, биологических и термических процессов. Особенностью таких производств являются последовательные стадии, которые получили название передела. Передел - это часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В результате последовательного прохождения исходного материала через все переделы получают готовую продукцию, то есть на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а законченный продукт. Объектом учета затрат в таких производствах является каждый самостоятельный передел. Перечень переделов определяется на основе технологического процесса и исходя из возможности планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции передела и оценки незавершенного производства.

Из этих предпосылок  и вытекает сущность попередельного метода. Она заключается в следующем. Прямые затраты отражают в текущем  учете не по видам продукции, а по переделам либо стадиям производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат является передел.

Поскольку в таких  производствах процесс выпуска  готовой продукции состоит в  основном из нескольких последовательных технологически законченных переделов, в них, как правило, исчисляют себестоимость продукции каждого передела, т.е. не только готового продукта, но и полуфабрикатов, поскольку они могут быть частично (порой в значительных размерах) реализованы на сторону в качестве готовой продукции. Кроме того, во многих случаях необходимо составлять калькуляции себестоимости отдельных видов или групп продукции, особенно если они получены из одного или однородного исходного сырья. Значит, объектом калькулирования является вид или группа продукции каждого передела.  

При определенных отраслевых различиях применение попередельного метода учета имеет ряд общих  особенностей:

- производства, в которых  учет организуется по передельному  методу, весьма материалоемки. Поэтому учет материальных затрат организуют таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов в производстве. Наиболее часто применяются балансы исходного сырья, расчет выхода продукта или полуфабрикатов, брака, отходов;

- полуфабрикаты, полученные в одном переделе, служат исходным материалом в следующем переделе. В связи с этим возникает необходимость в их оценке и передаче в стоимостном выражении на последующий передел, т.е. применении полуфабрикатного варианта сводного учета затрат на производство. Как уже было отмечено ранее, оценка полуфабрикатов собственной выработки необходима еще и потому, что они могут быть реализованы как готовая продукция другим предприятиям (например, в черной металлургии - чугун и сталь, в текстильной промышленности - пряжа). Полуфабрикаты собственной выработки передают из передела в передел по фактической себестоимости. Во многих отраслях промышленности принята оценка в расчетных (оптовых) ценах предприятия;

- учет затрат организуется  по технологическим переделам. Это позволяет определить себестоимость полуфабрикатов и обеспечить внутрипроизводственный хозрасчет, иными словами, организовать учет по местам возникновения затрат и центрам ответственности за затраты;

- произведенные затраты  группируют и учитывают по агрегатам, если в переделе используют несколько агрегатов, работающих параллельно. Порядок учета по агрегатам определяется отраслевыми инструкциями; в них предусматривается в ряде  производств учитывать затраты в разрезе агрегатов по видам или группам однородной продукции;

- затраты на остатки  незавершенного производства на  конец месяца распределяют на  основе инвентаризации по плановой  себестоимости соответствующего  передела;

- себестоимость единицы  каждого вида готовой продукции  калькулируют, как правило, комбинированным или одним из пропорциональных способов.

Таким образом,  основное правило попередельного метода состоит в том, что учет затрат ведется по переделам (процессам), а внутри них — по статьям калькуляции и видам продукции. Прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные — по цеху, производству, предприятию в целом, с последующим распределением между себестоимостью продукции переделов, согласно принятым базам распределения.

Рассмотрим на примере применение попередельного метода учета затрат.

Пример:

Производственный процесс состоит  из трех этапов, на каждом из которых  присутствуют затраты на обработку:

Затраты на обработку в 1-ом переделе = 20 000 рублей;

Затраты на обработку во 2-ом переделе = 15 000 рублей;

Затраты на обработку в 3-ем переделе = 25 000 рублей.

Затраты на поступающие в переработку  сырье и материалы = 80 000 рублей.

После 1-го этапа образуется = 200 кг продукта, из которых = 150 кг идет в дальнейшую переработку.

После 2-го этапа образуется 100 кг продукта, из которых 80 кг идет в дальнейшую переработку.

После 3-го этапа образуется 40 кг продукта, себестоимость единицы которого необходимо определить.

Необходимо определить себестоимость продуктов после  каждого этапа производственного  процесса.

 

Решение:

После 1-го этапа затраты на 200 кг продукта составят:

80 000 + 20 000 = 100 000 рублей.

Себестоимость 1 кг продукта:

100 000 / 200 = 500 рублей.

На 150 кг, которые идут в дальнейшую переработку, приходится:

100 000 х 150 / 200 = 75 000 рублей.

После 2-го этапа затраты на 100 кг продукта составят затраты на обработку плюс затраты, «пришедшие» с предыдущего этапа (75 000 рублей):

15 000 + 75 000 = 90 000 рублей.

Себестоимость 1 кг продукта:

90 000 / 100 = 900 рублей.

На 80 кг, которые идут в дальнейшую переработку, приходится:

90 000 х 80 / 100 = 72 000 рублей.

После 3-го этапа затраты на 40 кг продукта составят затраты на обработку  плюс затраты, «пришедшие» с предыдущих двух этапов (72 000 рублей):

25 000 + 72 000 = 97 000 рублей.

Себестоимость 1 кг продукта:

97 000 / 40 = 2425 рублей.

 

 

Условные единицы  измерения

Попередельный метод  учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции применяется  в производствах с комплексным  использованием сырья, материалов или  полуфабрикатов. В этом случае возникает необходимость распределения затрат между сортами и марками продукта. Так, в пищевой промышленности используют понятие условной единицы измерения. Продукцию разных сортов переводят в условную единицу с помощью системы коэффициентов.

Суть метода условных единиц заключается в следующем: каждый объект калькулирования (физическая единица продукции, выпускаемой в рамках одного передела) рассматривается как совокупность двух условных единиц: 1 у.е. основных материальных затрат и 1 у.е. добавленных затрат. Величины этих условных единиц в денежном выражении (сколько стоит каждая у.е.) определяются либо путем нормирования (при использовании нормативной калькуляции), либо путем деления фактических затрат той или другой категории на количество выработанных условных единиц (при калькулировании по фактическим затратам). За любой период времени продукция, выработанная в рамках одного передела, будет состоять из продукции готовой, переданной в следующий передел (или на склад готовой продукции), и изделий, еще не законченных с точки зрения технологического процесса данного передела, но уже начатых, в которые уже вложены некоторые затраты. Оценка этого незавершенного производства ведется экспертным путем с учетом завершенности по материалам и добавленным затратам по отдельности. Результат получается в условных единицах и представляет собой первый этап расчетов. После процентной оценки степени незавершенности продукции определяется выработка за период либо путем умножения на нормативную стоимость условной единицы (при нормативной калькуляции), либо делением полной суммы затрат, материальных и добавленных, на количество условных единиц выработки (при калькулировании фактических затрат) – это второй этап расчетов. Это позволяет оценить как выработку готовой продукции, так и объем незавершенного производства на момент окончания периода путем умножения количества условных единиц выработки (результат первого этапа расчетов) на стоимость одной условной единицы (полученную на втором этапе) – это последний, третий этап расчетов.

Выбор условной единицы  определяется особенностями соответствующих видов продукции, производственного процесса, техническими условиями, действующими стандартами. Она должна быть единой для однородных видов продукции. Такое понятие используют прежде всего для удобства планирования, учета и последующего анализа.

Использование метода условных единиц рассмотрим на примере.

 

Пример:

Компания «Лесхоз» занимается переработкой древесины. Известны следующие сведения о деятельности пиловочного цеха за февраль:

На 01.02 внутрицеховое незавершенное производство состояло из 200 м³ (в пересчете на доску) древесины, завершенную по добавленным затратам на 30%. Оценка НЗП – 400 000 рублей.

В течение месяца начата обработка 1400 м³. При этом материальные затраты (стоимость пиловочника – необработанных стволов) составили 1 950 000 рублей, добавленные затраты – 1 152 000 рублей.

На 01.03 в незавершенном производстве цеха находилось 150 м³, укомплектованных по добавленным затратам на 80%.

Требуется:

1. определить стоимость  продукции, произведенной пиловочным цехом в феврале;

           2. оценить в денежном выражении объем незавершенного производства на 01.03.

Решение:

I. Определение стоимости произведенной продукции осуществляется в три этапа:

     1. определение выработки в условных единицах по материалам и по добавленным затратам;

     2. определение стоимости 1 у.е. по материалам и 1 у.е. по добавленным затратам;

     3. стоимость НЗП путем перемножения результатов первого и второго этапов.

1. Оформим результаты в виде  таблицы.

Статья	Расчет	Результат
Добавленные затраты  в незавершенном производстве на начало февраля	200 м3 х 30% х 1 у.е.	60 у.е.
Добавлено затрат в НЗПнач (работа, совершенная в течение месяца над начальным НЗП)	200 – 60	140 у.е.
Начато и закончено  обработкой в течение февраля	1400 м3 – 150 м3	1250 м3
Оценка НЗП на конец  февраля по ДЗ	150 х 80%	120 у.е. по ДЗ
Оценка выработки февраля  в у.е. по материалам	1250 + 150	1400 у.е.
Оценка выработки февраля  в у.е. по добавленным затратам	140 + 1250 + 150	1510 у.е.

 

2. Для оценки стоимости каждой  у.е. суммы понесенных в течение  периода материальных и добавленных  затрат делятся на выработку  периода, выраженную в у.е.

1 у.е. по материалам оценивается  в 1 950 000 / 1400 = 1393 рублей.

1 у.е. по добавленным затратам  оценивается в 1 152 000 / 1510 = 763 рублей.

Стоимость каждой физической единицы  готовой продукции передела в  течение февраля составила: 1393 + 763 = 2156 руб./м³.

3. Готовая продукция периода  складывается из двух частей:

- НЗПнач, доведенного до готовности  в течение месяца:

400 000 + 140 х 763 = 506 820 рублей.

- и продукции, начатой и законченной  обработкой в течение периода:

1250 х 21560 = 2 695 000 рублей.

Себестоимость всей готовой продукции  февраля:

506 820 + 2 695 000 = 3 201 820 рублей.

II. Стоимость незавершенного производства на конец февраля складывается из стоимости условных единиц по материалам и по ДЗ, характеризующих этот объем.

150 х 1393 + 120 х 763 = 300 510 рублей.

 

 

Полуфабрикатный и бесполуфабрикатный

варианты калькулирования

 

Объектами калькулирования  при попередельном методе являются не только готовые продукты, но и  полуфабрикаты технологических  переделов. Учет полуфабрикатов завершенного вида и калькулирование их себестоимости являются теми признаками, по которым в системе учета отделяют один передел от другого. Технологических переделов может быть больше, чем калькуляционных. Выбор калькуляционных переделов, конечно, зависит от технологического процесса, но во внимание принимают также возможности планирования и учета затрат, характер получаемых полуфабрикатов, особенности выявления и оценки незавершенного производства.

Так, при бесполуфабрикатном варианте попередельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, по каждому переделу отражаются прямые затраты. Контроль за движением полуфабрикатов внутри переделов (цехов) и между ними бухгалтерия осуществляет оперативно в натуральном выражении, на счетах аналитического учета. Расчету себестоимости подлежит конечный продукт, себестоимость будет составлять сумму затрат всех переделов. При этом себестоимость полуфабрикатов в предыдущих переделах не калькулируется, а стоимость исходного сырья и материалов включается в стоимость только первого передела. При бесполуфабрикатном варианте по каждому переделу учитываются, главным образом, только затраты на обработку. Себестоимость готовой продукции исчисляется суммированием затрат на сырье, исходные материалы, расходов всех переделов на обработку и общепроизводственных расходов. То есть калькулируют только себестоимость готовой продукции.

Согласно бесполуфабрикатному  методу по каждому цеху, переделу учет производственных затрат ведется на отдельном субсчете к счету 20 «Основное производство». При этом в затраты каждого цеха, передела включаются только его собственные затраты, которые затем списываются на счет 43 «Готовая продукция». Учетные записи выглядят следующим образом²:

 

                                                                                                                                                                      90 «Продажи», субсчет

            20-1 «Основное производство, цех №1»                     43 «Готовая продукция»                      «Себестоимость продаж»

10 «Материалы» 10000 руб.

70 «Расчеты с персоналом»

5000 руб.                                                             15700 рублей

69 «Расчеты по соц.страху»

700 руб.

 

              20-2 «Основное производство, цех №2»

10 «Материалы» 6000 руб.

70 «Расчеты с персоналом»

4000 руб.                                                            10500 рублей                                                   38900 рублей

69 «Расчеты по соц.страху»

500 руб.

 

              20-3 «Основное производство, цех №3»

10 «Материалы» 7000 руб.

70 «Расчеты с персоналом»

5000 руб.                                                            12700 рублей

69 «Расчеты по соц.страху»

700 руб.

 

 

Таким образом, внутризаводское движение полуфабрикатов не отражается на счетах учета, а совокупные производственные затраты собираются на счете 43 «Готовая продукция». При такой организации сводного учета особое внимание следует обратить на контроль за движением полуфабрикатов.

При использовании полуфабрикатного варианта попередельного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции расчету себестоимости подлежит не только конечный продукт, но и продукция каждого передела в отдельности. Если полуфабрикаты каждого передела сдаются на склад и отпускаются следующему переделу или на сторону со склада,  в этом случае предусматривается  использование счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Если затраты одного передела с кредита счета 20 «Основное производство» передаются в дебет счета 20 «Основное производство» следующего передела, то в использовании счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства» необходимости нет.