Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

2

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПОПЕРЕДЕЛЬНОГО МЕТОДА УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

2. СУЩНОСТЬ ПОПЕРЕДЕЛЬНОГО МЕТОДА КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ

2.1. Объекты учета затрат и калькулирования. Организация аналитического учета по переделам предприятия.

2.2. Последовательность учета при попередельном методе. Полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты калькулирования.

2.3. Простой попередельный метод.

2.4. Метод многоступенчатого попередельного калькулирования.

2.5. Метод эквивалентных коэффициентов.

2.6. Метод исключения и метод распределения (для условий комплексного производства).

3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

4. ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Проблема разработки, выполнения и совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости является актуальной в настоящее время для многих предприятий, т.к. от принципов и способов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции зависит как объем затрат на производство продукции, себестоимость продукции в целом и отдельной единицы, так и показатели выручки и прибыли.

Практическая значимость исследовательской работы заключается в том, что предложенные мероприятия могут быть использованы различными предприятиями в процессе их функционирования.

Целью написания данной курсовой работы является изучение попередельного метода калькуляционного учета себестоимости продукции и выявление путей совершенствования организации учета затрат на производство продукции (работ, услуг). Достижение этой цели осуществляется через реализацию следующих задач:

                  раскрытие теоретических основ попередельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, определение составляющих этого понятия;

                  раскрытие способов и методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

                  изучение организации аналитического учета по переделам предприятия;

                  определение путей совершенствования организации учета затрат на производство продукции.

Объектом исследования являются предприятия, а предметом исследования – попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости.

Источниками информации для написания данной работы послужили учебники, учебные пособия и статьи из журналов.

Курсовая работа содержит страниц машинописного текста, включает 2 таблицы, 2 рисунка, 3 формулы, 2 приложения и 15 источников использованной литературы.

В работе представлены четыре главы: общая характеристика попередельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости, сущность попередельного метода калькулирования, пути совершенствования организации учета затрат на производство продукции и практическая часть.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПОПЕРЕДЕЛЬНОГО МЕТОДА УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

Проблеме попередельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости посвящены работы многих авторов [1, 3, 9 и др.]. В частности можно отметить работы Вахрушиной М.А. [1], также заслуживает внимания Врублевский Н.Д. [3], Н.П.Кондраков [8], О.В.Рыбакова [14].

Применительно к теме исследования наибольший интерес представляют работы Вахрушиной М.А. [1], Врублевского Н.Д. [3], Н.П.Кондракова [8], О.В.Рыбаковой [14], Осипенковой О.Ю. [12], Волковой О.Н. [2].

Большинство авторов таких, как Вахрушина М.А. [1], Н.П.Кондраков [8], Пономаренко Ю.А. [13] и др. отмечают, что:

- попередельный метод калькулирования себестоимости продукции применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, непрерывным технологическим процессом либо рядом последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых составляет отдельные самостоятельные переделы производства. В качестве примеров производства с использованием попередельного способа калькулирования можно привести химическую промышленность, нефтепереработку, металлургию. Попередельный учет может использоваться и в крупносерийном машиностроении (например, в автомобилестроении);

- попередельное калькулирование применяется в отраслях промышленности с комплексным использованием сырья, где производственный процесс характеризуется наличием отдельных стадий технологического цикла с самостоятельной технологией и организацией производства, например, в химической, нефтеперерабатывающей, цементной, металлургической, целлюлозно-бумажной, хлопчатобумажной и других отраслях. Поскольку перечисленные производства весьма материалоемки, производственный учет организуется таким образом, чтобы обеспечить контроль над использованием материалов в производстве;

- попередельная калькуляция затрат характерна для производства, где изделия переходят от одного подразделения к другому, пока изделие не будет изготовлено полностью. При этом каждое производственное подразделение (например, цех) осуществляет часть общего процесса производства и передает изделие после этой операции в следующее подразделение (цех), где изделие обрабатывается на следующей операции. По завершении технологического цикла изделие поступает на склад готовой продукции.

В дополнение к выше сказанному следует отметить точку зрения Рыбаковой О.В. [14], которая считает, что попередельное калькулирование используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами, цехами, местами возникновения затрат, т.е. где процесс получения продукции состоит из нескольких следующих одна за другой технологических стадий.

Для серийного производства характерна широкая номенклатура изделий, состоящих из большого числа деталей, обрабатываемых на специализированном или универсальном оборудовании, снабженном специальной оснасткой.

При поточном производстве производственный процесс разделяется на отдельные относительно короткие операции, выполняемые на специально оборудованных, последовательно расположенных рабочих местах – поточных линиях.

Большинство авторов таких, как Вахрушина М.А. [1], Н.П.Кондракова [8], Пономаренко Ю.А. [13] и др. под переделом понимают:

- законченную часть технологического процесса, которая завершается выпуском промежуточного или окончательного продукта (полуфабриката или готового изделия). Выделение каждого промежуточного продукта осуществляется при условии, что он имеет собственное направление использования;

- совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или же получением законченного готового продукта. Перечень переделов определяется на основе технологического процесса, в зависимости от которого строится система формирования и учета издержек производства, оценка незавершенного производства и калькулирования себестоимости продукции;

- часть технологического процесса, заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону.

Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые издержки производства отражаются в текущем учете не только по видам промежуточной продукции, но и по переделам либо стадиям процесса производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета издержек производства обычно выступает передел, а объектом калькулирования – вид или группа продукции каждого передела.

Попередельный способ применяется:

      в массовых производствах, где готовая продукция производится путем обработки исходного сырья (заготовок) на нескольких этапах (переделах), следующих последовательно друг за другом. При этом часть продукции проходит все предусмотренные этапы и реализуется в качестве конечного продукта переработки; другие части могут пройти только некоторые этапы и будут реализованы в качестве промежуточных продуктов;

      для производства достаточно однородной продукции;

      в случае недлительного технологического цикла;

      при условии, что весь процесс производства может быть разбит на постоянно повторяющиеся операции.

При определенных отраслевых различиях в применении попередельного метода имеется ряд общих особенностей:

      производства, в которых он применяется, как правило, весьма материалоемки, поэтому учет материальных издержек производства организуется таким образом, чтобы обеспечить действенный контроль над их использованием. Для этого наиболее часто применяются балансы  исходного сырья, технологические расчеты выхода продукта или полуфабрикатов, брака и отходов их каждого передела;

      вся продукция выпускается на одном оборудовании;

      полуфабрикаты, полученные в одном переделе, служат исходным материалом в следующем переделе;

      калькулирование себестоимости продукции каждого передела в целом;

      изделия (продукция) небольшой номенклатуры выпускаются в больших объемах;

      списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа. [1, 6, 10,15]

Одновременно с производством (от передела к переделу) происходит и накопление затрат, то есть затраты суммируются по каждому переделу, на котором побывало изделие. Отличительной чертой попередельного способа является формирование объема затрат по каждому завершенному переделу или за промежуток времени. Для организации учета на счете учета затрат по каждому переделу открывается отдельный субсчет.

Последовательность выполняемых операций показана на рис. 1.1.

Рис. 1.1. Этапы попередельного метода калькулирования себестоимости готовой продукции

При использования данного способа себестоимость единицы продукции передела определяется как частное от деления накопленной за период времени или за время выполнения передела суммы затрат на количество единиц продукции передела, изготовленной за рассматриваемый период времени  или на рассматриваемом переделе. Что же касается себестоимости единицы готовой продукции, то она представляет собой себестоимость единиц продукции всех тех переделов, на которых обрабатывалось данное готовое изделие. [14]

Таким образом, попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости применяется в таких производствах, в которых обрабатываемое сырье проходит несколько отдельных самостоятельных этапов обработки – переделов. При этом по окончании каждого этапа получается не готовая продукция, а полуфабрикаты, которые могут быть полностью или частично реализованы. Готовые изделия получаются лишь на выходе из последнего передела.

Данный метод применяется в металлургической, химической, нефтеперерабатывающей, текстильной, деревообрабатывающей промышленностях, а так же в автомобилестроении.

Затраты на производство, начиная с обработки исходного сырья и заканчивая выпуском конечного продукта, учитываются по каждому переделу. Себестоимость продукции каждого последующего передела слагается из произведенных в нем затрат и себестоимости полуфабрикатов, полученных а предыдущих переделах.

В качестве объекта учета могут применяться как переделы в целом, так и отдельные виды и группы произведенной продукции.

2. СУЩНОСТЬ ПОПЕРЕДЕЛЬНОГО МЕТОДА КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ

Проблеме сущности попередельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости посвящены работы многих авторов [1, 12, 10 и др.]. В частности можно отметить работы Вахрушиной М.А. [1], также заслуживает внимания Керимов В.Э. [7], Н.Д.Врублевский [3], Николаева С.А. [14].

2.1. Объекты учета затрат и калькулирования. Организация аналитического учета по переделам предприятия.

Большинство авторов таких, как Вахрушина М.А. [1], Н.П.Кондраков [8], Пономаренко Ю.А. [13] и др. отмечают, что:

- объектом учета издержек производства служит каждый самостоятельный передел;

- в качестве объекта калькулирования могут быть приняты как отдельные виды, так и группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения и т.д..

Аналитический учет в разрезе отдельных переделов на счетах учета производства, готовой продукции и продаж ведется по отдельным субсчетам.

2.2. Последовательность учета при попередельном методе. Полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты калькулирования.

Процесс калькулирования себестоимости продукции при попередельном методе состоит из следующих этапов: [7]

1.      установление плана производства. На основании заключенных договоров на поставку продукции устанавливается производственная программа, в которой отражается отчетный и прогнозируемый объем производства отдельных видов продукции;

2.      определение норм на сырьевые компоненты. Инженерно-техническая служба предприятия разрабатывает нормы расхода материальных ресурсов, в основном прямых материальных затрат, на выработку единицы готовой продукции по каждому виду изделий. Нормы расхода материальных ресурсов (сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива и энергии) представляют собой плановое (нормируемое) количество, которое должно быть израсходовано для выпуска единицы продукции установленного качества;

3.      расчет потребности материальных затрат на производство отдельных видов продукции;

4.      расчет трудозатрат. Отдел технического нормирования и отдел труда и заработной платы ежегодно устанавливают нормативы трудозатрат на производство единицы готовой продукции. На каждый вид продукции могут быть также установлены нормативы (нормы) трудозатрат основных производственных рабочих. На многих предприятиях вместо расчета нормативов на прямые затраты труда рассчитываются нормы численности основных производственных рабочих либо планируют расстановку рабочих  основных профессий согласно нормам обслуживания оборудования и данным баланса рабочего времени.

5.      расчет накладных расходов. Определяются нормативные затраты распределения общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов либо база (ставка) распределения накладных расходов. Обычно за ставку распределения принимают прямые материальные затраты либо совокупные прямые затраты;

6.      распределение сырьевых ресурсов по видам продукции. На основе нормативных данных о материальных и трудовых ресурсах, используемых при производстве продукции, составляется нормативная калькуляция единицы изделия. Она может быть двух видов: полная, включающая в себя все калькуляционные статьи затрат (в том числе общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы), и неполная, рассчитанная только по нормированным, прямым статьям затрат;

7.      калькулирование себестоимости. Расчет нормативной калькуляции производится одного из видов продукции. На предприятиях нормативная калькуляция составляется по переделам, чтобы выявить отклонения в каждом центре затрат и своевременно устранить причины их возникновения.

Необходимой предпосылкой калькулирования является организация сводного учета производственных затрат. Понятие «сводный учет» в российских условиях применимо лишь к промышленности. В зарубежной практике оно не используется, так как никакой специальной системы сводного учета, выходящего за рамки традиционного для нас синтетического и аналитического учета на производство, нет.

Отечественная школа бухгалтерского учета трактует понятие «сводный учет» как систему обобщения издержек производства по статьям расходов в разрезе цехов основного и вспомогательного производства, видам продукции (работ, услуг) в целом по предприятию с целью подготовки информации для исчисления себестоимости отдельных видов готовой продукции, всей выпущенной продукции и для распределения понесенных предприятием затрат между готовой продукцией и незавершенным производством. [6]

В промышленности применяются два варианта сводного учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции – бесполуфабрикатный и полуфабрикатный. Применение первого или второго варианта сводного учета затрат на производство зависит от необходимости определения себестоимости некоторых полуфабрикатов, которые являются незаконченной продукцией основного производства. Это может быть вызвано реализацией части полуфабрикатов на сторону. Тогда бухгалтерии необходимо произвести свод затрат на производство полуфабриката и определить его себестоимость. [11]

Остановимся подробнее на каждом методе.

Учет затрат на производство при бесполуфабрикатном методе ведется без бухгалтерских записей при передаче полуфабрикатов собственного производства из одного структурного подразделения в другое (из цеха в цех). Контроль над движением полуфабрикатов внутри и между цехами осуществляется бухгалтерией оперативно, в натуральном выражении, без записей на бухгалтерских счетах. Затраты на изготовление полуфабрикатов, деталей и узлов учитываются по цехам в разрезе статей расходов. Добавленные затраты отражаются по каждому цеху (переделу) в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только 1 передела. При этом варианте сводного учета затрат на производство себестоимости единицы готовой продукции формируется путем суммирования затрат цехов (переделов) с учетом доли их участия в процессе изготовления.

Этот метод проще и менее трудоемок, чем полуфабрикатный. Его основное достоинство состоит в отсутствии каких-либо условных расчетов, расшифровывающих затраты предыдущих цехов и переделов. [1]

При использовании бесполуфабрикатного метода на предприятии может быть составлен следующий журнал хозяйственных операций (для примера возьмем предприятие, в котором сырье проходит 3 этапа обработки) (таблица 2.1).

Таблица 2.1.

Журнал хозяйственных операций предприятия.

Таким образом, бесполуфабрикатный вариант (приложение 1) применяется в случаях, когда реализуется полностью готовый, то есть прошедший все технологические переделы продукт. [13]

При полуфабрикатном варианте учет осуществляется с перечислением себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из цеха в цех в системе счетов бухгалтерского учета. При этом варианте сводного учета затрат на производство себестоимость определяется по выпуску продукции каждого цеха (передела, подразделения). При этом калькулируется себестоимость не только продукта по предприятию в целом, но и продукции отдельных цехов (полуфабрикатов, деталей, узлов), передаваемой другим цехам для обработки или для сборки.

Этот вариант используется на предприятиях, реализующих полуфабрикаты собственного производства на сторону. Например, кондитерские фабрики рассчитывают себестоимость какао-масла – полуфабриката собственного производства – в тех случаях, когда он реализуется парфюмерно-косметическим фабрикам. На предприятиях, производящих шерстяные ткани, пряжа может реализовываться непосредственно населению, и в этом случае также применяется полуфабрикатный метод учета.

Преимуществом полуфабрикатного метода учета является наличие бухгалтерской информации о себестоимости полуфабрикатов на выходе из каждого передела (она необходима для формирования цены при реализации полуфабриката на сторону). Кроме того, этот метод позволяет учитывать остатки незавершенного производства в местах его нахождения, контролировать движение полуфабрикатов собственного производства.[3]

При использовании бесполуфабрикатного метода на предприятии может быть составлен следующий журнал хозяйственных операций (для примера возьмем предприятие, в котором сырье проходит 3 этапа обработки) (таблица 2.2).

Таблица 2.2.

Журнал хозяйственных операций предприятия.

Таким образом, полуфабрикатный вариант (Приложение 2) применяется в случаях, когда имеет место реализация продуктов, не прошедших все технологические переделы. [13]

Для полуфабрикатного учета производственных затрат может использоваться счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Передача полуфабрикатов собственного производства из одного цеха (передела) в другой может отражаться на синтетических счетах по фактической себестоимости, а в текущем учете – по нормативной (плановой) себестоимости, а в текущем учете – по нормативной (плановой) себестоимости с последующим доведением ее до фактической себестоимости. В этом случае полуфабрикаты каждого передела, кроме последнего, сдаются в каждом цехе на склад. Эта операция в бухгалтерском учете отражается корреспонденцией счетов: Дт 21 Кт 20.

Если же продукты переделов в соответствии с технологической документацией передаются в следующий цех для дальнейшей обработки, то счет 21 может не использоваться. В этом случае бухгалтерия производит записи в аналитическом учете к синтетическому счету 20.

Итак, при попередельном способе сводный учет затрат (система обобщения издержек производства по статьям расходов в разрезе цехов основного и вспомогательного производства, видов продукции) осуществляется по одному из вариантов учета: либо по бесполуфабрикатному, либо по полуфабрикатному.

При бесполуфабрикатном варианте учета ограничиваются отражением затрат по каждому переделу.

На сумму расходов, связанных с выпуском продукции, в бухгалтерском учете оформляется проводка:

Дт 20 Кт 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы»,         70 « Расчеты с персоналом по оплате труда», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве» и т.д.

На сумму фактической себестоимости завершенной производством продукции оформляется проводка:

Дт 43 «Готовая продукция» Кт 20.

В зависимости от учетной политики организации общепроизводственные расходы могут списываться в качестве условно-постоянных в дебет счета 90.

Расходы, связанные с изготовление полуфабрикатов, в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:

Дт 21 Кт 20.

Передача полуфабрикатов в дальнейшую переработку оформляется следующим образом:

Дт 20 Кт 21.

Если часть полуфабрикатов подлежит продаже другим организациям и лицам, то делается запись:

Дт 90 Кт 21. [14]

2.3. Простой попередельный метод.

Простой (одноступенчатый) попередельный метод применяется, когда:

      на предприятиях (производствах, подразделениях) выпускается один вид продукта;

      отсутствуют или являются стабильными межоперационные запасы и запасы готовой продукции.

Себестоимость единицы продукта в данном случае определяется делением совокупных затрат отчетного периода на количество произведенной продукции:

.

Достоинством данного метода является очевидная простота. Недостатком – ограниченная область применения.

2.4. Метод многоступенчатого попередельного калькулирования.

Областью применения данного метода является производство продуктов с несколькими переделами с изменяющимися остатками незавершенной и готовой продукции. Схематично производственный процесс при использовании метода многоступенчатого попередельного калькулирования можно выразить следующим образом   (рис. 2.1). [12]

Рис. 2.1. Условная схема производственного процесса

Производственный процесс состоит из n этапов, на каждом из которых осуществляются затраты на обработку (Зоб1, Зоб2, …, Зобn). Затраты на поступающие в переработку сырье и материалы – Зм. После 1 этапа образуется некоторое количество продукта (А1), из которого одна часть является уже готовой продукцией (А1-2), а другая часть (А1-1) идет в дальнейшую переработку. Этот процесс повторяется до тех пор, пока из производства не выйдет конечный продукт (Аn).

2.5. Метод эквивалентных коэффициентов.

Область применения: данный метод используется на предприятиях, производящих продукцию с близкими конструктивными и технологическими свойствами (так называемое сортовое производство). В основу его заложен принцип, согласно которому себестоимость отдельных видов продуктов находится в определенном, достаточно устойчивом соотношении. Таким образом, один из продуктов выбирают в качестве так называемого стандартного, себестоимость всех других продуктов определяют умножением себестоимости стандартного продукта на соответствующий коэффициент. [10]

2.6. Метод исключения и метод распределения (для условий комплексного производства).

Метод исключения и метод распределения используют для калькулирования себестоимости продукции только в условиях комплексного производства.

Комплексным называют производство, в ходе технологического процесса которого на некоторой стадии (в так называемой точке раздела) одновременно получаются два и более продукта. Проблема калькулирования продуктов комплексного производства состоит в том, что возникшие к точке раздела затраты всегда являются косвенными по отношению к производимым продуктам. Они могут быть прямыми лишь к определенному переделу. Поэтому задача калькулирования в условиях комплексного производства всегда сводится к косвенному распределению затрат между продуктами. В связи с этим можно сформулировать следующее требование организации учета затрат в условиях комплексного производства: затраты должны быть учтены по переделам, общим для всех продуктов, по обособленным переделам для отдельных продуктов. [12]