Попередельный метод учета затрат на производство в перерабатывающей отрасли. 2

Министерство  сельского хозяйства РФ

Департамент научно-технологической политики и  образования

ФГОУ  ВПО Костромская государственная сельскохозяйственная академия

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и  аудита

Курсовая работа

по бухгалтерскому управленческому учету

на тему: «Попередельный метод учета затрат на производство в перерабатывающей отрасли»

Выполнила: студентка 4 курса 5 группы

экономического  факультета заочного

отделения по специальности

«бухгалтерский  учет, анализ

и аудит», учебный шифр 07113,

Ивкова  Наталия Леонидовна

Кострома 2011

Содержание:

Введение…………………………………………………………………………………...3

1. Теоретические основы развития управленческого учета

1.1. Понятие управленческого учета……………………………………………...6

1.2. Объекты учета затрат и объекты калькулирования себестоимости………11

2. Организация учета затрат на производство при попередельном методе калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

2.1. Объекты учета и объекты калькулирования себестоимости при попередельном методе …………………………………………………………...13

2.2. Номенклатура статей расходов при попередельном методе ……………..18

2.3. Калькулирование себестоимости  при попередельном методе……………………………………………………………………………...22

Заключение……………………………………………………………………………….27

Список использованных источников…………………………………………………...28

Введение

Рассмотрение данной темы считается актуальной, так как определение себестоимости производства единицы продукции является одной из основных задач управленческого учета на любом предприятии. Именно себестоимость единицы продукции лежит в основе принятия большинства управленческих решений. В финансовом учете для составления отчетности важно иметь информацию об общей величине  себестоимости всей реализованной  продукции  и общей стоимости остатков готовой продукции на складе, тогда как в управленческом учете основной акцент делается на себестоимость производства единицы продукции.

Объектом  исследования в данной работе является порядок учета затрат и калькулирование себестоимости на предприятии, а предметом – система распределения затрат на изделие: Попередельный метод учета затрат на производство в перерабатывающей отрасли.

Целью выполнения работы является  раскрытие понятие и сущности попередельного метода учета затрат и калькулирование себестоимости.

Исходя  из этого,  передо мною в процессе  работы, будут стоять следующие задачи:

1. Раскрыть понятие затрат, себестоимость и ее калькулирование;

2.  Дать характеристику методу учета затрат и калькулирование себестоимости продукции;

3. Выяснить область применения  и особенности учета попередельного метода калькулирования;

4. Пояснить возможные варианты  попередельного метода калькулирования.

1. Теоретические основы развития управленческого учета

1.1. Понятие управленческого учета

Управленческий учет - это самостоятельное  направление бухгалтерского учета, которое обеспечивает управленческий аппарат предприятия информацией, необходимой для оперативного управления.

 Задачей бухгалтерского управленческого  учета является составление отчетов  второй и третьей групп, информация  которых предназначена для собственников  предприятия, где проводится учет, и его управляющих (менеджеров), то есть для внутренних пользователей  бухгалтерской информации. Бухгалтерский  управленческий учет - это связующее  звено между учетным процессом  и управлением предприятием. Предметом  бухгалтерского управленческого  учета является производственная  деятельность организации и ее отдельных структурных подразделений (сегментов), называемых центрами ответственности.

 Объектами бухгалтерского управленческого  учета являются:

" затраты (текущие и капитальные)  предприятия и его отдельных  структурных подразделений - центров  ответственности; 

" результаты хозяйственной  деятельности как всего предприятия, так и отдельных центров ответственности (сегментов предприятия);

" внутреннее ценообразование,  предполагающее использование трансфертных  цен; 

" бюджетирование и внутренняя  отчетность.

 Сегментарный учет важнейшей  составляющей управленческого учета.  Сегментарный учет можно определить  как систему сбора, отражения  и обобщения информации о деятельности  отдельных структурных подразделений  предприятия. Основываясь на информации  сегментарного учета и отчетности, администрация предприятия может принимать различные управленческие решения, например о целесообразности разукрупнения (децентрализации) бизнеса.

 Важнейшей задачей бухгалтерского  управленческого учета также  является калькулирование. На  базе выполненных расчетов в  системе управленческого учета  можно просчитывать различные  альтернативные варианты решения  одной задачи, выбирать из них  оптимальный и оперативно принимать эффективные управленческие решения.

 В современной экономической  литературе часто отождествляются  понятия "управленческий" и  "производственный" учет, но с  этим согласиться нельзя. Исторически  производственный учет является  предшественником управленческого  учета. Системы производственного  учета ранее развивались по  существу как расчетные, основной  целью которых было определение  затрат на производство и выручки  на единицу продукции. 

 В процессе анализа международного  опыта организации управленческого  учета В.И. Ткач и М.В. Ткач  выделяют четыре системы организации  учета производственных затрат  и калькулирования себестоимости  продукции: 

" первая система характеризуется  тем, что стратегический учет  полностью выделяется из финансового  посредством ведения счетов-экранов; 

" вторая система предполагает  параллельное (одновременное) ведение  счетов управленческого и финансового  учета. Взаимосвязь между ними  осуществляется при помощи системы  распределительных счетов, используемых  для распределения первичных  затрат по элементам, первичных  доходов. 

 Первая и вторая системы  во многом сходны. Основное различие  их состоит в том, что для  увязки финансового и управленческого  учета первая система предполагает  ведение специальных счетов-экранов  в управленческой бухгалтерии,  а вторая - применение в финансовом  учете счета "Распределение  затрат по элементам". 

1.2. Объекты учета затрат  и объекты калькулирования себестоимости

Учет затрат и калькулирование  себестоимости продукции являются объективно необходимыми процессами при управлении производством.

В понятие калькулирования входит совокупность способов, используемых для исчисления себестоимости всего выпуска и единицы отдельных видов продукции (работ, услуг) по установленной номенклатуре затрат, месту их возникновения (производству, цеху и т.п.). Калькулирование фактической себестоимости продукции осуществляется на основе данных учета о затратах на производство и выпуске продукции в сопоставлении с соответствующими плановыми показателями. В процессе калькулирования себестоимости соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется  себестоимость единицы продукции.

Работа по определению  себестоимости продукции сводится к следующим этапам:

- текущий  учет производственных затрат  на калькуляционных и собирательно-распределительных счетах в течение месяца;

-  закрытие по истечение месяца собирательно-распределительных счетов путем распределения учтенных на них расходов между отдельными видами продукции (работ, услуг); 

- по калькуляционным счетам производства. На этом этапе выполняется калькуляционная работа по определению стоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, которая потребляется в основном производстве;

-  распределение затрат, учтенных  на калькуляционных счетах производства, между готовой продукцией и  незавершенным производством, а  также между отдельными видами  продукции и исчисление себестоимости единицы продукции.

На основе данных калькуляционных  счетов составляется ведомость сводного учета затрат на производство на месяц, которая используется для калькулирования  себестоимости единицы продукции (табл.1). Сводный учет затрат на производство представляет собой обобщение расходов за месяц по местам возникновения затрат (цехам, переделам) и видам продукции (заказам, изделиям) и калькуляционным статьям расходов с отражением изменения остатков незавершенного производства и выявлением фактической себестоимости выпуска готовой продукции.

                                                               Ведомость

                                   сводного учета затрат на производство  станка 

                                                                 за июнь

Таким образом, изучение состава выполняемых  работ по определению себестоимости  продукции свидетельствует о  чередовании операций учета производственных затрат, выпуска продукции и калькулирования  фактической себестоимости продукции, об их органической взаимозависимости. При этом калькулирования себестоимости  продукции представляет собой комплекс операций по распределению затрат между  отдельными видами продукции (работ, услуг) и исчислению себестоимости единицы  продукции (работ, услуг).

Метод учета себестоимости  продукции - это совокупность способов отражения, группировки и обобщения данных о производственных затратах и выпуске продукции, обеспечивающих получение информации для контроля за издержками производства и калькулирования фактической себестоимости продукции.

2. Организация учета затрат на производство при попередельном методе калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

2.1. Объекты учета и объекты калькулирования себестоимости при попередельном методе.

Для многих производств характерно последовательная переработка промышленного  и сельскохозяйственного сырья  в законченный продукт на основе химико-физических, биологических и  термических процессов. Особенностью таких производств являются последовательные стадии, которые получили название передела. Передел - это совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или же получением законченного готового продукта. Объемом учета затрат в таких производствах является каждый самостоятельный передел. Перечень переделов определяется на основе технологического процесса и исходя из возможности планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции передела и оценки незавершенного производства.

Из этих предпосылок и вытекает сущность попередельного метода. Она заключается в следующем: прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам либо стадиям производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат является обычно передел.

Поскольку в таких производствах  процесс выпуска готовой продукции  состоит в основном из нескольких последовательных технологически законченных  переделов, в них, как правило, исчисляют  себестоимость продукции каждого  передела, т.е. не только готового продукта, но и полуфабрикатов, поскольку они  могут быть частично (порой в значительных размерах) реализованы на сторону  в качестве готовой продукции. Кроме того, во многих случаях необходимо составлять калькуляции себестоимости отдельных видов или групп продукции, особенно если они получены из одного или однородного исходного сырья. Значит, объектом калькулирования является вид или группа продукции каждого передела.  

Попередельный метод  учета преимущественно применяют  на предприятиях с массовым или крупносерийным типом производства, имеющих несколько  стадий переработки  (переделов); в  производствах с повторяющейся, однородной по исходному сырью, материалам и характеру выпуска массовой продукции. При этом продукцию изготавливают условиях однородного непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных процессов, каждый из которых или их группа составляет отдельные самостоятельные переделы. Примерами являются предприятия таких отраслей промышленности, как нефтеперерабатывающая, металлургическая, химическая, целлюлозно-бумажная, хлопчатобумажная, стекольная, текстильная и др.

Рис. 2.1.1. Попередельный метод учета  затрат

При бесполуфабрикатном варианте попередельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, по каждому переделу отражаются прямые затраты. Контроль за движением полуфабрикатов внутри переделов (цехов) и между ними бухгалтерия осуществляет оперативно в натуральном выражении, на счетах аналитического учета. Расчету себестоимости подлежит конечный продукт, она и будет составлять сумму затрат всех переделов. При этом себестоимость полуфабрикатов в предыдущих переделах не калькулируется, а стоимость исходных сырья и материалов включается в стоимость только первого передела. При бесполуфабрикатном варианте по каждому переделу учитываются, главным образом, только затраты на обработку. Себестоимость готовой продукции исчисляется суммированием затрат на сырье, исходные материалы, расходов всех переделов на обработку и общепроизводственных расходов. То есть калькулируют только себестоимость готовой продукции.

При использовании полуфабрикатного варианта попередельного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции расчету себестоимости подлежит не только конечный продукт, но и продукция каждого передела в отдельности. Если полуфабрикаты каждого передела сдаются на склад и отпускаются следующему переделу или на сторону со склада,  в этом случае предусматривается  использование счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Если затраты одного передела с кредита счета 20 «Основное производство» передаются в дебет счета 20 «Основное производство» следующего передела, то в использовании счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства» необходимости нет.

При полуфабрикатном варианте учета затрат себестоимость готового продукта складывается из себестоимости  полуфабрикатов предшествующих переделов и затрат последней стадии обработки. Это является одним из недостатков полуфабрикатного варианта учета затрат на производство, так как одни и те же издержки повторяются при исчислении себестоимости последующих полуфабрикатов и конечного продукта. При суммировании затрат по предприятию в целом такое наслоение издержек, называемое внутризаводским оборотом, подлежит исключению. Достоинство метода заключается в том, что он позволяет определять себестоимость отдельных фаз обработки по переделам (цехам).

В интересах надежного  контроля  за движением полуфабрикатов (деталей, узлов) в производстве, их сохранностью и рациональным использованием и правильного определения результатов работы отдельных хозрасчетных подразделений предприятия более целесообразно применение полуфабрикатного  варианта учета затрат на производство.

На практике применяют  оба варианта  учета затрат на производство, причем условия применения того или другого варианта устанавливаются  в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости.

Вопрос о выборе того или другого  варианта сводного учета затрат возникает  в таких производствах, где имеются  полуфабрикаты (полупродукты, детали) и есть необходимость учета контроля  за их движением. Не встает такой вопрос  на предприятиях, где нет вообще полуфабрикатов, а изготовление продукции  происходит в одном технологическом  процессе в условиях применения однопередельного метода учета себестоимости.

2.2. Номенклатура статей расходов при попередельном методе

На основании типичных особенностей попередельного метода учета затрат и расходов в организациях предлагаем акцентировать внимание на некоторых  аспектах совершенствования учетной  политики и в дальнейшем отразить их в разделах соответствующего приказа:

1) Пункт «Учет материалов и  товаров» Положения «Учетная  политика для целей бухгалтерского  учета» изложить в следующей  редакции: сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, запасные части отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости. Бухгалтерский счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» для учета материально-производственных запасов не применяется.

2) В пункт «Учет расходов на  производство и продажу готовой  продукции» Положения «Учетная  политика для целей бухгалтерского  учета» внести дополнение: полуфабрикаты собственного производства учитывать обособленно на счете 21.

3) Изложить содержание пункта  «Учет готовой продукции» Положения  «Учетная политика для целей  бухгалтерского учета»:

1. Остатки готовой продукции  на складе на конец (начало) отчетного периода оценивать  по средней производственной  себестоимости;

2. Производственную себестоимость  всей выпущенной готовой продукции  основного производства за отчетный  месяц рассчитывать по формуле:

СГП = СННЗП + ПРОП + ЗВС + РОП + РОХ –  ССП – ОП - СКНЗП,

где СГП – себестоимость готовой  продукции; СННЗП – расходы в  незавершенном производстве на начало месяца; ПРОП – прямые расходы отчетного  периода; ЗВС – затраты вспомогательных  производств; РОП - общепроизводственные расходы; РОХ – общехозяйственные  расходы; ССП - себестоимость сопутствующей продукции; ОП – отходы производства; СКНЗП - расходы в незавершенном производстве на конец месяца.

4) Для сближения бухгалтерской  и налоговой отчетности:

1. сверхнормативные расходы учитывать  на счете 91 «Прочие доходы и  расходы»;

2. общехозяйственные расходы, учитываемые  на счете 26, списывать в дебет  счета 20 с распределением между  объектами калькулирования пропорционально  прямым расходам.

5) В пункт «Налоговый учет  в организации» Положения «Учетная  политика для целей налогообложения»  внести дополнение: для целей  налогового учета расходов использовать  регистры.

6) В пункт «Налоговый учет  в организации» Положения «Учетная  политика для целей налогообложения»  внести дополнение: прямые расходы,  приходящиеся на готовую продукцию,  распределять между видами готовой  продукции исходя из соотношения  нормативной себестоимости и  пропорционально выпуску мяса; стоимость скота определять по категориям прямым путем по ценам закупки с учетом норм выхода мяса от скота, принимаемого по живой массе; себестоимость сопутствующих продуктов вычитать из производственной себестоимости мяса и распределять по категориям мяса пропорционально нормативным затратам, пересчитанным на фактический выпуск мяса исходя из соотношения нормативных затрат по категориям.

7) В пункт «Налоговый учет  в организации» Положения «Учетная  политика для целей налогообложения»  внести дополнение:

1. Формы аналитических регистров налогового учета в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты: наименование регистра; период составления; измерение операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении; наименование хозяйственных операций; подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

2. Аналитические регистры налогового  учета ведутся в виде специальных  форм на бумажных носителях,  в электронном виде и (или)  любых машинных носителях. Формы  регистров налогового учета и  порядок отражения в них аналитических  данных налогового учета, данных  первичных учетных документов  разрабатываются самостоятельно  со спецификой производства, степенью  автоматизации учета и видом  применяемых программ.

8) В пункт «Налоговый учет  в организации» Положения «Учетная  политика для целей налогообложения»  внести дополнения:

1. сумма внереализационных расходов, осуществляемых в отчетном (налоговом)  периоде, в полном объеме относится  к расходам текущего отчетного  периода;

2. незавершенное производство для  целей налогообложения оценивать  по прямым расходам;

3. оценку остатков готовой продукции  на складе на конец текущего  месяца производить согласно  п. 2 ст. 319 Налогового кодекса РФ. Оценку остатков отгруженной,  но нереализованной на конец  текущего месяца продукции производить  согласно п. 3 ст. 319 Налогового кодекса  РФ.

9) Налоговый учет затрат и  расходов в организации вести  в следующем порядке:

1. прямые и косвенные расходы  формировать по переделам;

2. косвенные расходы производства  принимать для целей налогообложения  в отчетном периоде их признания;

3. в состав прямых затрат каждого  передела включать собственные  расходы передела, а также стоимость  полуфабрикатов, полученных из предыдущего  передела;

4. величину незавершенного производства  определять в каждом переделе;

5. величины прямых расходов распределять  по объектам учета.

10) В пункт «Учет расходов  на производство и продажу  готовой продукции» Положения  «Учетная политика в целях  бухгалтерского учета» внести  дополнение: для целей бухгалтерского учета использовать следующий регистр-расчет себестоимости готовой продукции

11) В пункт «Организация учетной  работы» «Учетная политика в  целях бухгалтерского учета»  внести дополнение:

1. организовать формирование данных  бухгалтерского учета таким образом,  чтобы на их основании формировать  данные налогового учета. Для  этого те хозяйственные операции, которые не имеют различий  в налоговом и бухгалтерском  учете в полном объеме используются  при организации системы налогового  учета;

2. объекты учета, которые имеют  различия в налоговом и бухгалтерском  учете отражать обособленно, с  целью дальнейшей корректировки  налогооблагаемой базы;

3. по тем видам расходов, по  которым предусмотрены ограничения  по размерам, уменьшающим налогооблагаемую  базу, отражать обособленно в  бухгалтерском учете суммы, превышающие  предельный размер таких расходов, с целью исключения этих сумм  из налогооблагаемой базы.

Соблюдение данных рекомендаций в  организациях в налоговом учете  затрат и расходов даст возможность  организации оптимизировать налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль  в части расходов, учитываемых  в целях налогообложения, и получить определенную экономию, что особенно ценно в ходе антикризисного управления.

2.3. Калькулирование  себестоимости при попередельном методе

Попередельный метод учета  применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру  обработки массовой продукцией, при  которой преобладают физико-химические и термические производственные процессы и превращением сырья в  готовую продукцию в условиях непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых  составляют отдельные самостоятельные  переделы (фазы, стадии) производства (например, в химической и металлургической отраслях промышленности, ряда отраслей лесной, легкой и пищевой промышленности и др.). Попередельный метод учета применяется также в производствах с комплексным использованием сырья.

 Способ получил название  попередельного (попроцессного) в связи с тем, что объектом калькулирования выступает передел или некоторый процесс. При этом под переделом (процессом) понимается законченная часть технологического процесса, которая завершается выпуском промежуточного или окончательного продукта (полуфабриката или готового изделия). Выделение каждого промежуточного продукта осуществляется при условии, что он имеет собственное направление использования, а значит, может быть реализован на сторону. Попередельный метод характерен:

 — для массовых  производств, в которых готовая  продукция производится путем обработки исходного сырья (заготовок) на нескольких этапах (переделах, процессах), следующих последовательно друг за другом. При этом часть продукции проходит все предусмотренные этапы и реализуется в качестве конечного продукта переработки, другие части могут пройти только то или иное количество начальных этапов и будут реализованы в качестве промежуточных продуктов;

 — для производства  более или менее однородной  продукции;

 — в случае недлительного  технологического цикла;

 — при условии,  что весь процесс производства  может быть разбит на постоянно  повторяющиеся операции.

Попередельная калькуляция затрат характерна для производств, где изделия переходят от одного процесса (подразделения) к другому, пока изделие не будет изготовлено полностью. Каждое производственное подразделение осуществляет какую-либо часть общего процесса производства и передает изделие после этой операции в следующее подразделение, где оно обрабатывается на следующей операции. После завершения производства в последнем подразделении изделие отправляется на склад готовой продукции. Классическими примерами попередельного производства являются химия и нефтепереработка, металлургия, текстильная, цементная, лакокрасочная, пищевая, мукомольная, целлюлозно-бумажная, стекольная промышленность. Достаточно эффективно попередельный учет может быть организован в крупносерийном машиностроении (например, в автомобилестроении).