Попередельный учет калькулирования



Содержание

Введение ……………………………………………………………………...3

Глава 1. Сущность попередельного метода учета затрат  и калькулирования себестоимости

    1. Область применения попередельного метода учета затрат ….……..5
    2. Объекты учета при попередельном методе учета затрат и калькулирования себестоимости ………………………………………………...….8

1.3. Основные правила попередельного  метода учета затрат и калькулирование  себестоимости……………………………………………………….......9

Глава 2. Практическое применение попередельного метода учета  затрат

2.1 Аналитический учет по переделам предприятия ………….……...…....13

2.2 Варианты  попередельного метода учета  затрат и калькулирования себестоимости

2.2.1 Бесполуфабрикатный  вариант попередельного метода……………16

2.2.2  Полуфабрикатный  вариант попередельного метода………………19

2.3 Распределение затрат между незавершенным производством и готовой продукцией ………………………………………………….…………………….22

2.4 Алгоритм  расчета себестоимости продукции  при попередельном методе ……………………………………………………………………………………24

2.5 Подходы к  автоматизации управления затратами производства  ….26

Глава 3. Задача………………………………………………………………29

Заключение  ……………………………………………………………..……43

Список литературы …………………………………………………..……..45

 

 

 

Введение

Одной из важнейших  задач управленческого учета  является учета затрат и калькулирование  себестоимости. Учет затрат есть совокупность сознательных действий, направленных на отражение происходящих на предприятии в течение определенного временного периода процессов снабжения, производства и реализации продуктов его труда посредством их количественного измерения, регистрации, группировки и анализа. Учет затрат необходим для осуществления контроля за производственной деятельностью и управления затратами на ее осуществление, подготовки информации о затратах для поддержки управленческих решений.

Калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). Задача калькуляции  - определить издержки, которые приходятся на едницу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализаци, а также для внутреннего потребления.  Задача калькулирования – определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления.

Калькулирование себестоимости продукции является объективно необходимым процессом при управлении производством. Современное калькулирование необходимо для анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости. Данные фактических калькуляций  используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по повышению  качества продукции, проверки проектов строительства и реконструкции предприятий.

Метод учета  затрат и калькулирования выбирается предприятием самостоятельно, так как зависит от ряда частных факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции и т.п., иначе говоря, от индивидуальных особенностей предприятия. Главное, чтобы выбранный организацией метод обеспечивал возможность группировки затрат по отдельным объектам учета, текущего контроля за затратами на производство, а также возможность реализации важнейшего принципа управленческого учета – управления себестоимостью по отклоненниям.

Целью  выполнения данной курсовой работы  является   раскрытие  понятия  и   сущности попередельного метода учета затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг).

Соответственно, для достижения поставленной цели необходимо решить  решены следующие задачи:

1.  раскрыть  понятие  затрат,  себестоимость   и  ее  калькулирование,

системы внутрипроизводственного  учета;

2.   выяснить  область  применения  и  особенности   учета  попередельного метода  калькулирования;

3. дать  характеристику  методам  учета  затрат  и   калькулирование

себестоимости продукции;

4. пояснить возможные  варианты попередельного метода  калькулирования.

В работе использованы, как нормативно – правовые акты, так и учебная литература авторов, таких как Волкова О.Н., Иванов В.В., Карпова Т.П., Воронова Е.Ю. и другие.

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Сущность попередельного метода учета  затрат  и калькулирования себестоимости

    1. область применения попередельного метода учета затрат

Попередельное калькулирование применяется в отраслях промышленности  с комплексным использованием сырья, где производственный процесс характеризуется  наличием отдельных стадий технологического цикла с самостоятельной технологией и организацией производства, например химической, нефтеперерабатывающей, цементной, металлургической, целлюлозно- бумажной, хлопчатобумажной и других отраслях. Поскольку перечисленные производства весьма материалоемки, производственный учет организуется таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов в производстве. Наиболее часто применяются балансы исходного сырья, расчет выхода продукции или полуфабриката, брака, отходов.

К этому учету  затрат прибегают предприятия , изготавливающие  различные изделия, если весь технологический процесс  может разбить на постоянно повторяющиеся  операции.

В условиях массового  характера производства, когда номенклатура выпускаемой продукции невелика, также применяется попередельный метод учета затрат. Особенности производства массового типа являются:

  • постоянство выпуска небольшой номенклатуры изделий в больших количествах;
  • специализация рабочих мест на выполнении, как правило, одной постоянно закрепленной операции;
  • значительное повышение удельного веса механизированных и автоматизированных процессов и резкое снижение ручных работ.1

Попередельный метод характерен:

  1. для массовых производств, в которых готовая продукция производится путем обработки исходного сырья (заготовок) на нескольких этапах (переделах, процессах), следующих последовательно друг за другом. При этом часть продукции проходит все предусмотренные этапы и реализуется в качестве конечного продукта переработки, другие части могут пройти только то или иное количество начальных этапов и будут реализованы в качестве промежуточных продуктов;
  2. для производства достаточно однородной продукции;
  3. в случае недлительного технологического цикла;
  4. при условии, что весь процесс производства может быть разбит на постоянно повторяющиеся операции.

Попередельная  калькуляция затрат характерна для  производств, где изделия переходят от одного подразделения  к другому, пока изделие не будет изготовлено полностью. Каждое производственное подразделение осуществляет какую-либо часть общего процесса производства и передает изделие после этой операции в следующее подразделение, где оно обрабатывается на следующей операции. После завершения производства изделие отправляется на склад готовой продукции. Классическими примерами попередельного производства являются химическая промышленность, нефтепереработка, металлургия, текстильная, цементная, лакокрасочная, пищевая, мукомольная, целлюлозно-бумажная, стекольная промышленность. Достаточно эффективно попередельный учет может использоваться в крупносерийном машиностроении (например, в автомобилестроении).

При определенных отраслевых различиях применение попередельного метода учета имеет ряд общих особенностей:

  • производства, в которых учет организуется по передельному методу, весьма материалоемки. Поэтому учет материальных затрат организуют таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов в производстве. Наиболее часто применяются балансы исходного сырья, расчет выхода продукта или полуфабрикатов, брака, отходов;  
  • полуфабрикаты, полученные в одном переделе, служат исходным материалом в следующем переделе. В связи с этим возникает необходимость в их оценке и передаче в стоимостном выражении на последующий передел, т.е. применении полуфабрикатного варианта сводного учета затрат на производство. Как уже было отмечено ранее, оценка полуфабрикатов собственной выработки необходима еще и потому, что они могут быть реализованы как готовая продукция другим предприятиям (например, в черной металлургии - чугун и сталь, в текстильной промышленности - пряжа). Полуфабрикаты собственной выработки передают из передела в передел по фактической себестоимости. Во многих отраслях промышленности принята оценка в расчетных (оптовых) ценах предприятия;
  • учет затрат организуется по технологическим переделам. Это позволяет определить себестоимость полуфабрикатов и обеспечить внутрипроизводственных хозрасчет, иными словами, организовать учет по местам возникновения затрат и центрам ответственности за затраты;    
  • произведенные затраты группируют и учитывают по агрегатам, если в переделе используют несколько агрегатов, работающих параллельно. Порядок учета по агрегатам определяется отраслевыми инструкциями; в них предусматривается в ряде производств учитывать затраты в разрезе агрегатов по видам или группам однородной продукции;
  • затраты на остатки незавершенного производства на конец месяца распределяют на основе инвентаризации по плановой себестоимости соответствующего передела;
  • себестоимость единицы каждого вида готовой продукции калькулируют, как правило, комбинированным или одним из пропорциональных способов.

 

 

 

1.2 объекты учета при попередельном методе учета затрат и калькулирования себестоимости

Объектами учета затрат на производство при попередельном методе учета затрат и калькулирования себестоимости являются отдельные стадии процесса - переделы. Передел – это содержательно и пространственно обособленная совокупность технологических операций, составляющая часть полного технологического процесса изготовления конечной продукции. В результате каждого передела получается полуфабрикат, который может быть передан по технологической цепочке для дальнейшей обработки или реализован на сторону.

Перечень переделов  определяется на основе технологического процесса и исходя из возможности  планирования, учета и калькулирования  себестоимости продукции передела и оценки незавершенного производства.

Из этих положений  вытекает сущность попередельного метода. Она заключается в следующем: прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам либо стадиям производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат является обычно передел.

Производство  на всех стадиях технологического процесса ведется относительно независимо от других, и поэтому между переделами могут возникать значительные объемы полуфабрикатов – продуктов одного передела, переданных в следующий передел, но не использованных там в течение отчетного периода. Кроме того, во многих случаях необходимо составлять калькуляции себестоимости отдельных видов или групп продукции, особенно если они получены из одного или однородного исходного сырья. Такая особенность организации производства обусловливает выбор в качестве объекта калькулирования не конечного продукта, а продукта каждого передела.

В качестве объекта  калькулирования могут быть приняты  как отдельные виды, так и группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения и т.д. При этом расходы могут учитываться по цеху (переделу, фазе, стадии) в целом, а себестоимость отдельных видов продукции, включенных в калькуляционную группу, — исчисляться с помощью экономически обоснованных методов.

1.3. основные правила попередельного метода учета затрат и калькулирование себестоимости

При определенных отраслевых различиях применение попередельного метода учета имеет ряд общих особенностей:

  1. производства, использующие попередельный метод учета затрат, достаточно материалоемки. Следовательно учет материальных затрат должен обеспечить контроль за использованием материалов в производстве;
  2. перечень переделов (фаз, стадий производства), по которым осуществляются учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, порядок определения калькуляционных групп продукции и исчисления себестоимости незавершенного производства или его оценки устанавливаются в отраслевых инструкциях.
  3. конкретные особенности применения попередельного метода учета с использованием элементов нормативного метода в отдельных отраслях промышленности устанавливаются в отраслевых инструкциях.
  4. полуфабрикаты, полученные в одном переделе, служат исходным материалом в следующем переделе. В связи с этим возникает необходимость в их оценке и передаче в стоимостном выражении на последующий передел, т.е. применении полуфабрикатного варианта сводного учета затрат на производство. Оценка полуфабрикатов собственной выработки необходима еще и потому, что они могут быть реализованы как готовая продукция другим предприятиям (например, в черной металлургии - чугун и сталь, в текстильной промышленности - пряжа).
  5. полуфабрикаты собственной выработки передают из передела в передел по фактической себестоимости. Во многих отраслях промышленности принята оценка в расчетных (оптовых) ценах предприятия;
  6. при попередельном методе учета затраты на производство, начиная с подготовки добычи полезных ископаемых или обработки исходного сырья и до выпуска конечного продукта, учитываются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. В связи с этим себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов
  7. учет затрат организуется по технологическим переделам. Это позволяет определить себестоимость полуфабрикатов и обеспечить внутрипроизводственный хозрасчет, иными словами, организовать учет по местам возникновения затрат и центрам ответственности за затраты;
  8. произведенные затраты группируют и учитывают по агрегатам, в переделе используют несколько агрегатов, работающих параллельно.
  9. порядок учета по агрегатам определяется отраслевыми инструкциями; в них предусматривается  в ряде  производств учитывать затраты в разрезе агрегатов по видам или группам однородной продукции;
  10. затраты на остатки незавершенного производства на конец месяца распределяют на основе инвентаризации по плановой себестоимости соответствующего передела;
  11. себестоимость единицы каждого вида готовой продукции калькулируют, как правило, комбинированным или одним из пропорциональных способов.

Таким образом,  основное правило попередельного метода состоит в том, что учет затрат ведется по переделам, а внутри них — по статьям калькуляции и видам продукции. Прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные — по цеху, производству, предприятию в целом, с последующим распределением между себестоимостью продукции переделов, согласно принятым базам распределения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Практическое применение попередельного метода учета затрат

Попередельный метод является единственным методом  калькулирования, при котором принципиально невозможен аналитический учет затрат на производство по объектам калькулирования. Калькуляционный учет затрат организуют по технологическим переделам, а там, где это целесообразно и необходимо, – также по отдельным агрегатам или процессам внутри агрегатов. Объективные условия производства часто таковы, что непрерывные технологические процессы идут в закрытых агрегатах и установках. Производственное потребление ресурсов осуществляется через эти установки, создавая четкие границы размежевания прямых затрат 2

Последовательность  выполняемых операций при попередельном  методе учета:

  1. Документирование и учет прямых затрат;
  2. Документирование и учет затрат, включаемых в косвенные расходы;
  3. Группировка прямых затрат по переделам;
  4. Распределение косвенных затрат по переделам;
  5. Определение затрат за месяц по первому переделу;
  6. Определение себестоимости выпуска передела и единицы полуфабриката;
  7. Определение стоимости полуфабрикатов, переданных на второй передел;
  8. Определение затрат за месяц по второму переделу;
  9. Определение себестоимости выпуска передела и единицы полуфабрикатов;
  10. Определение себестоимости полуфабрикатов, переданных на третий передел;
  11. Определение затрат за месяц по третьему переделу;
  12. Определение себестоимости выпуска передела (готовой продукции);
  13. Определение себестоимости единицы каждого вида продукта.

Как видно из приведенной последовательности, учет затрат попередельным методом ведут по каждому обособленному переделу. По каждому переделу в организации учета затрат есть сходство с попроцессным методом. Если же имеется несколько переделов, организовать учет затрат по передельному методу сложнее.3

 

2.1 аналитический учет по переделам предприятия

 

Основным отличием в рабочем плане счетов на предприятиях, ведущих учет затрат по переделам, является ведение счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Учет движения полуфабрикатов возможен при любом методе учета затрат на производство и калькулировании себестоимости продукции, но он более характерен для попередельного метода учета затрат.

Аналитический учет издержек организуется по технологическим переделам, а где это целесообразно и  необходимо, - также по отдельным  агрегатам или процессам внутри агрегатов.

Объективные условия  производства часто таковы, что непрерывные  технологические процессы идут в закрытых агрегатах и установках. Производственное потребление ресурсов осуществляется через эти установки, создавая четкие границы размежевания прямых затрат.

Следует иметь  в виду несовпадения между технологическими переделами и структурными подразделениями (цехами) предприятия, вносящие дополнительные трудности в калькуляционный аналитический учет.

Вместе с  тем, там где это возможно, нужно  вести аналитический учет затрат на производство и по объектам калькулирования.

Таким образом, аналитический калькуляционный учет имеет многоступенчатую структуру:

  • затраты производства группируют по технологическим переделам
  • агрегатам или группам агрегатов
  • калькуляционным объектам.

Если внутри передела цикл изготовления изделия (полуфабриката) невелик и в конце отчетного периода нет внутрицехового незавершенного производства, для исчисления  себестоимости можно использовать метод простой многоступенчатой калькуляции.

Производственные  затраты, собранные за отчетный период в каждом переделе, относятся на продукцию, а непроизводственные затраты (затраты периода) относятся на реализованную продукцию.  Формула для исчисления себестоимости:

;

Где  - производственные затраты i-го передела;

 – готовая  продукция i-го передела в натуральном выражении;

- непроизводственные  затраты (периодические);

  - реализованная  за период продукция в натуральном  выражении.

Во многих массовых производствах особенностью процесса является введение основных материальных затрат лишь в начале процесса, то есть в первом переделе. В аналитических целях целесообразно вести учет материальных затрат отдельно, а по переделам собирать лишь затраты труда и общепроизводственные расходы, то есть добавленные затраты. В случаях, когда все последующие стадии лишь добавляют продукту стоимость в результате его обработки, можно использовать метод калькуляции затрат по стадиям обработки. Себестоимость единицы продукции можно выразить формулой:

;

где  Zмат – удельные затраты материалов;

 – добавленные  затраты i-го передела.

Метод простой  многоступенчатой калькуляции используется не только там, где нет незавершенного производства, но и в случаях, когда процесс производства на всех стадиях организован абсолютно синхронно, то есть там, где остатки незавершенного производства в любой момент одинаковы во всех переделах.

 Калькуляция полуфабрикатов – непременная составляющая попередельного метода калькулирования. В издержках производства по каждому переделу, кроме первого, выделяется комплексная статья прямых издержек «Полуфабрикаты собственного производства».

Попередельный метод применяется в калькуляции при наличии как минимум двух переделов. Выделение в калькуляционном учете первого и второго переделов может быть оправдано только одним – необходимостью калькулировать себестоимость полуфабрикатов первого передела с последующим их включением в издержки производства второго передела в качестве  комплексной статьи.

Попередельный метод применяется при калькулировании  себестоимости в комплексных  производствах, в которых получают несколько сопряженных и побочных продуктов или несколько сортов одного продукта. Необходима методика размежевания издержек передела и определение издержек по каждому объекту калькулирования.

Когда из одного передела получают продукцию нескольких сортов, марок, то распределение издержек передела производится с помощью коэффициентов, рассчитываемых на основе объективных технико-технологических показателей. Он дает удовлетворительные результаты при условии своевременного  обновления расчетных коэффициентов.

В производствах  сопряженной продукции возможно два подхода: с разделением продукции на основную и побочную и без такого разделения.

Если в качестве объекта калькулирования применяется  основная продукция, себестоимость побочной продукции определяется условно: по рыночным ценам, по себестоимости аналогичного продукта, по нормативным издержкам.

Себестоимость побочной продукции исключается  из общих издержек передела. Оставшаяся часть издержек составляет себестоимость основного продукта.

Во многих производствах  нельзя однозначно разделить продукцию  на основную и побочную. Здесь необходимо распределять издержки передела между всеми видами комплексно выпускаемой продукции.

Все издержки передела в таком случае подразделяются на две части: те, которые можно группировать в учете по объектам калькулирования, и те, которые требуют специальных расчетов для их распределения.

Достоверность калькулирования зависит от возможности  прямого учета как можно большей  суммы издержек передела и от наилучшим  образом выбранной базы распределения. В качестве базы распределения применяют натуральные  показатель выхода продукции, расход сырья, трудоемкость получения продукта и др.

2.2 варианты попередельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости

Попередельный метод учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции может быть:

  • бесполуфабрикатным – контроль за движением полуфабрикатов осуществляется бухгалтером оперативно в натуральных величинах и без записи на счетах;
  • полуфабрикатным – себестоимость рассчитывается по каждой стадии производства изделия.

Объектами калькулирования при попередельном методе являются не только готовые продукты, но и полуфабрикаты технологических переделов. Собственно учет полуфабрикатов завершенного вида и калькулирование их себестоимости являются теми признаками, по которым в системе учета отделяют один передел от другого. Технологических переделов может быть больше, чем калькуляционных. Выбор калькуляционных переделов, конечно, зависит от технологического процесса, но во внимание принимают также возможности планирования и учета затрат, характер получаемых полуфабрикатов, особенности выявления и оценки незавершенного производства. В затратах на производство по каждому переделу, кроме первого, выделяется комплексная статья себестоимости исходных полуфабрикатов собственного производства. Экономическая характеристика полуфабрикатов в отдельных производствах такова, что они включаются в себестоимость следующих переделов в оценке по оптовым ценам. Это отражается в цехах-получателях по комплексной статье "Полуфабрикаты своего предприятия". В этом случае разница между их себестоимостью и указанными ценами относится непосредственно на результаты производственной деятельности цехов или предприятия.4

2.2.1 бесполуфабрикатный вариант попередельного метода

Учет затрат на производство при бесполуфабрикатном варианте ведется без бухгалтерского перечисления себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из одного структурного подразделения в другое. Контроль за движением полуфабрикатов внутри и между цехами осуществляется бухгалтерией оперативно, в натуральном выражении, без записей на бухгалтерских счетах.

Затраты на изготовление полуфабрикатов, деталей и узлов  учитываются по цехам в разрезе  статей расходов. Добавленные затраты  отражаются по каждому цеху (переделу) в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. При этом варианте учета затрат на производство себестоимость единицы готовой продукции формируется путем суммирования затрат цехов (переделов) с учетом доли их участия в процессе изготовления.

При бесполуфабрикатном методе:

  • бухгалтерский учет движения производственных заделов не ведется;
  • предусматривается только учет затрат по переделам;
  • себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяется, а исчисляется только себестоимость готового продукта;
  • затраты на производство распределяются между товарным выпуском и остатками незавершенного производства.

При данном методе предусматривается систематизация собственных затрат по каждому цеху, отражение передачи полуфабрикатов из одного производственного подразделения в другое только в оперативном учете без включения себестоимости полуфабрикатов, принятых в обработку из других цехов.

Этот метод  проще и менее трудоемок, чем  полуфабрикатный. Его основное достоинство состоит в отсутствии каких-либо условных расчетов, расшифровывающих затраты предыдущих цехов и переделов, что повышает точность калькулирования. Данный метод предпочтительнее с точки зрения достоверности и точности калькулирования.

Бесполуфабрикатный  метод предусматривает:

  • только учет затрат по переделам, себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяется, исчисляется лишь себестоимость готовой продукции;
  • учет затрат ведется без бухгалтерских записей при передаче полуфабрикатов собственного производства из одного структурного подразделения в другое;
  • контроль движения полуфабрикатов осуществляется в натуральном выражении, без записей на бухгалтерских счетах;
  • затраты на изготовление полуфабрикатов учитываются по цехам в разрезе статей расходов;
  • стоимость исходного сырья включается в себестоимость только одного передела;
  • добавленные затраты отражаются по каждому переделу в отдельности;
  • себестоимость единицы готовой продукции формируется путем суммирования затрат производственных подразделений (переделов) с учетом доли их участия в процессе изготовления;
  • затраты на производство распределяются между товарным выпуском и остатками незавершенного производства.
Попередельный учет калькулирования