Поправки в налоговом кодексе по региональным налогам

 

Содержание.

 

Введение…………………………………………………………….3 ст.

  1. Значение региональных налогов……………...……………..6 ст.
  2. Региональные налоги……...…………………………………8 ст.

2.1.Налог на имущество организаций….………………………8 ст.

2.2.Налог на игорный бизнес…………...……………………..13 ст.

     2.3.Транспортный налог………………………………………18 ст.

3. Перспективы развития региональных налогов……….….. 26 ст.

4. Оптимизация налоговых льгот по региональным налогам………………………………………………………….27 ст.

5. Поправки в налоговом кодексе  по региональным налогам………………………………………………….………29 ст.

Заключение……………………………………………..………31 ст.

Список литературы…………………………………………….33 ст.

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

 

Актуальность данной темы обусловлена тем, что сбор налогов и сборов необходим для обеспечения финансовыми ресурсами первоочередных задач жизни государства и общества. Срыв данного процесса грозит социальной нестабильностью и другими негативными последствиями.

Структура закона о налоге Основные положения о налогах  закреплены в Конституции РФ. В соответствии со статьей 57 Конституции РФ “каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги и ухудшающие положение налогоплательщиков обратной силы не имеют”. В Законе РФ от 27 декабря 1991 г. “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” не проводится четкой грани между налогом и другими платежами (сборами, госпошлиной и др.) взимаемых в обязательном порядке в бюджет или во внебюджетный фонд на условиях, определяемых законодательными актами.

Налог — это обязательный безвозмездный платеж (взнос), установленный  законодательством и осуществляемый плательщиком в определенном размере  и в определенный срок. Налоги зачисляются  в бюджет соответствующего уровня и  обезличиваются в них. Этим налоги отличаются от всевозможных сборов, которые тоже в обязательном порядке безвозмездно уплачиваются плательщиками в бюджет соответствующего уровня, но при этом должны использоваться только на те цели, ради которых они взимались.

Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства  в соответствии с Налоговым кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему  ответственности сторон, участвующих  в налоговых правоотношениях.1

Налоговая система, действующая  в России в настоящее время, сформировалась к началу 1992 г. Но уже в середине 1992 г. и в последующие годы в  нее были внесены существенные изменения. Появились новые виды налогов, в  существующие — внесены изменения. Сущность и роль налогов проявляются  в их функциях:

    • фискальной (обеспечение государства финансовыми ресурсами);
    • регулирующей (воздействие на общественные отношения в обществе, в первую очередь на производственные процессы).

Соотношение этих функций  при взимании налогов различается  в зависимости от вида налога.

В соответствии с Законом об основах  налоговой системы права по установлению и взиманию налоговых платежей были четко разграничены между различными уровнями власти – федеральным, региональным (республики в составе РФ, края, области) и местным (муниципальные образования  – в основном отдельные города и районы). Таким образом, каждый вид налогового платежа был закреплен  за бюджетом определенного уровня. В соответствии с этим все налоги и сборы были разделены на 3 группы: федеральные, региональные и местные.

Региональные налоги устанавливаются  НК РФ и законами субъектов РФ и  вводятся в действие законами субъектов Федерации и являются обязательными к уплате на территории соответствующего субъекта Федерации. Устанавливая региональные налоги, представительные (законодательные) органы власти субъектов РФ определяют налоговые ставки по соответствующим видам налогов, но в пределах, установленных Налоговым кодексом, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налогов. Все остальные элементы региональных налогов установлены соответствующими главами Налогового кодекса. 
          Введение в Налоговый кодекс положения, устанавливающего по существу закрытый перечень региональных и местных налогов, имеет принципиальное значение для сохранения единства налоговой системы. Ни один орган законодательной власти субъекта Федерации и представительный орган местного самоуправления не имеют права вводить налоги, не предусмотренные Кодексом. Это качественно изменило условия хозяйствования для предприятий, и значительно повысило их уверенность в незыблемости налоговой системы.

Налоговая система России включает в себя различные виды налогов. Важнейшими налогами, уплачиваемыми организациями различных организационно-правовых форм, являются: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль, налог на имущество предприятий и другие. Физические лица уплачивают следующие основные налоги и сборы: подоходный налог с физических лиц; налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения; налог на имущество физических лиц и другие. Общественные отношения, возникающие при установлении, взимании налогов и сборов регламентируются нормами финансового права. Указанные нормы имеют определенные специфические признаки, позволяющие объединить их в самостоятельную группу. Эту совокупность финансовых норм, регулирующих налоговые отношения, принято называть институтом финансового права или даже подотраслью — “налоговое право”. Нормы налогового права содержатся в различных нормативных актах: Конституции РФ, федеральных законах о налогах, в иных нормативных актах, регулирующих налоговые отношения. Совокупность указанных нормативных актов образует налоговое законодательство.

Для определения размера налога в законе устанавливается единица  измерения предмета налога, параметр измерения предмета налога. Например, для взимания налога с владельца транспортного средства устанавливается единица, измеряющая мощность двигателя в лошадиных силах и киловаттах; для взимания таможенной пошлины устанавливается единица, измеряющая объем двигателя автотранспортного средства; при взимании акциза, налога на приобретение автотранспортного, средства единица измерения - его стоимость.

Источниками налога в науке финансового  права принято считать доход  либо капитал налогоплательщика. При  этом налоги должны, оплачиваться из доходов  налогоплательщиков и не затрагивать  капитал, так как если налог уплачивать постоянно за счет капитала, то исчезнет возможность уплаты налога. Доходы имеют разные формы (заработная плата, прибыль, рента, проценты). Для налогообложения форма дохода имеет существенное значение. Размер налога на единицу налогообложения называют ставкой налога. При этом ставки бывают твердые и процентные (квоты). Ставки непосредственно, как правило указываются в законе о налоге.

 

 

  1. Значение региональных налогов.

 
          Региональные налоги аккумулируются в региональных бюджетах и используются субъектом РФ для выполнения своих функций. 
Бюджетно-налоговые системы создаются и реформируются для выполнения нескольких взаимосвязанных функций, среди которых следующие:

 
1) Закрепление определенного порядка  движения бюджетно-налоговых потоков  по уровням территориальной организации  государства (направление этих  потоков, пропорции их разделения, целевое назначение и т.д.) и  адекватных процедур регулирования  возникающих по этому поводу  отношений.

 
2) Аккумулирование и использование  в обще региональных целях средств, образованных на самой территории и поступающих в региональные бюджетно-налоговые системы полностью и одноканально (таково большинство местных налогов, штрафов и иных финансовых санкций), аналогично образованных средств, поступающих в эти системы частично, в соответствии с принятым порядком их распределения 
между бюджетно-налоговыми системами разного уровня (например “нефтяные деньги”). Часть средств, аккумулируемых в вышестоящей бюджетно-налоговой системе, перераспределяется по тем или иным 
соображениям в пользу нижестоящих региональных систем.

 
3) Выполнение региональными органами  власти и управления своих  представительных и исполнительных  полномочий с соблюдением требований  формальной финансовой независимости  их политики от вышестоящих  уровней.

 
4) Самообеспечение внутрирегиональных социальных программ, бюджетное удовлетворение части потребностей населения в определенных жизненных благах и реализации его национально-этнических интересов. Несмотря на все большую самодостаточность населения и коммерциализацию социальной сферы, доля стоимости соответствующих услуг, финансируемых через каналы региональных бюджетно-налоговых систем, достигает четверти к сумме доходов населения России.

 
5) Формирование инфраструктурного  каркаса территории (отрасли “местного  хозяйства”, местные дороги и  транспорт и т.п.) как важнейшего  исходного условия формирования  и поддержания внутрирегиональных связей.

 
6) Регулирование состояния и использования  природно-ресурсного и экологического  потенциала (земля, недра, леса, воды, флора и фауна, воздушный бассейн)  как естественного базиса существования  и развития территории.

 
7) Стимулирование определенных ценностных  региональных ориентиров населения, создание условий для его деловой активности, для структурных преобразований, для инвестиционной привлекательности и т.д. Это вопрос не только потенций территориального развития, но и будущего бюджетно-налогового благополучия.

Вместе с тем важно отметить, что разделение налогов на федеральные, региональные и местные не означает, что они жестко закреплены и должны полностью перечисляться исключительно  в соответствующий бюджет. Распределение  большинства налогов между бюджетами  разных уровней в РФ осуществляется бюджетным законодательством, и  происходит это, как правило, ежегодно при утверждении соответствующих  бюджетов. Именно в ходе бюджетного планирования в РФ устанавливаются  доли каждого налога, поступившего на данной территории, в соответствующих  бюджетах с целью осуществления  регулирования доходной базы всех бюджетов. 

 

 

  1. Региональные налоги.

 

В соответствии со статьей 14 НК РФ к региональным налогам относятся:

1) налог на имущество  организаций;

2) налог на игорный  бизнес;

3) транспортный налог.

 

    1. Налог на имущество организаций.

 

Указанный налог устанавливается главой 30 НК РФ. Законами субъектов Российской Федерации, в которых определяются налоговая ставка в пределах, установленных главой 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Налог на имущество организаций  вводится в действие законами субъектов  Российской Федерации и с момента  вступления их в силу обязателен к  уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Налогоплательщиками указанного налога являются2:

1) российские организации;

2) иностранные организации:

а) осуществляющие деятельность в Российской Федерации через  постоянные представительства;

б) имеющие в собственности  недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном  шельфе Российской Федерации и в  исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Объектом налога согласно общей норме, закрепленной в пункте 1 статьи 374 НК РФ, для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 14 декабря 2004 г. N 451-О разъяснено, что по смыслу пункта 1 статьи 38 и статьи 374 НК РФ объектом налогообложения налогом на имущество организаций являются элементы обособленного имущества юридического лица, учитываемые на его балансе в качестве основных средств, таких активов организации, которые составляют экономическую базу ее предпринимательской деятельности. Исходя из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 21 апреля 2011 г. N 500-О-О содержащиеся в нормативных актах характеристики основных средств отражают объективные экономические свойства указанного имущества - использование для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени, способность объекта приносить организации экономическую выгоду.

Особенности определения  облагаемого имущества для иностранных  организаций предусмотрены в пункте 2, 3 статьи 374 НК РФ.

Соответственно, с научной  точки зрения, объектом налогообложения  для российских организаций в  общем случае является факт владения определенными видами имущества, которые  подлежат учету в качестве основных средств. С целью определения  данных видов имущества необходимо использовать Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина  России от 30 марта 2001 г. N 26н. В частности, пункт 4 данного нормативного правового акта предусматривает, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для  использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации  либо для предоставления организацией за плату во временное владение и  пользование или во временное  пользование;

 

б) объект предназначен для  использования в течение длительного  времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев;

 

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного  объекта;

 

г) объект способен приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Статья 374 НК РФ пункт 4 предусматривает, какие именно виды имущества не признаются объектами налогообложения: земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы); имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В отношении объектов недвижимого  имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, налоговой базой признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по состоянию на 1 января года, являющегося  налоговым периодом, по данным органов  технической инвентаризации.

Уполномоченные органы и  специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны  сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости  каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных  объектов.

Налоговая база определяется отдельно:

1) в отношении имущества,  подлежащего налогообложению по  местонахождению организации (месту  постановки на учет в налоговых  органах постоянного представительства  иностранной организации);

2) в отношении имущества  каждого обособленного подразделения  организации, имеющего отдельный баланс;

3) в отношении каждого  объекта недвижимого имущества,  находящегося вне местонахождения  организации, обособленного подразделения  организации, имеющего отдельный  баланс, или постоянного представительства  иностранной организации.

Кроме того, налоговая база рассчитывается отдельно в отношении  имущества, облагаемого по разным налоговым  ставкам.

В соответствии со статьей 379 НК РФ налоговым периодом по данному налогу признается календарный год, при этом законодатель в составе налогового периода выделяет отчетные периоды (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года).

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В главе 30 НК РФ установлены налоговые льготы в виде освобождений от уплаты налога. Их можно классифицировать на две группы:

1) для отдельных видов  организаций (для организаций  и учреждений уголовно-исполнительной  системы - в отношении имущества,  используемого для осуществления  возложенных на них функций;  для религиозных организаций  - в отношении имущества, используемого  ими для осуществления религиозной  деятельности, и др.);

2) для всех налогоплательщиков  по отдельным видам имущества  (по объектам, признаваемым памятниками  истории и культуры федерального  значения; ядерным установкам, используемым  для научных целей; ледоколам,  космическим объектам и др.).

Кроме того, налоговые льготы могут устанавливаться в законах  субъектов Российской Федерации, пункт 3 статья 56 НК РФ.

По налогу на имущество  порядок уплаты налога, для организаций, являются авансовые платежи. По итогам налогового периода налогоплательщик уплачивает сумму налога, определяемую как разницу между суммой налога и суммами авансовых платежей, уплаченных в течение налогового периода. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

Налогоплательщики обязаны  по истечении каждого отчетного  и налогового периода представлять в налоговые органы налоговые  расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым  платежам по налогу не позднее 30 календарных  дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

 

    1. Налог на игорный бизнес.

 

Налог устанавливается главой 29 НК РФ и соответствующими законами субъектов Российской Федерации, в которых определяется налоговая ставка в пределах, установленных главой 29 НК РФ.

Соответственно, в статье 364 НК РФ даны специальные определения, в том числе:

- игорный бизнес - предпринимательская  деятельность, связанная с извлечением  организациями доходов в виде  выигрыша и (или) платы за  проведение азартных игр и  (или) пари, не являющаяся реализацией  товаров (имущественных прав), работ  или услуг;

- игровое поле - специальное  место на игровом столе, оборудованное  в соответствии с правилами  азартной игры, где проводится  азартная игра с любым количеством  участников азартной игры и  только с одним работником  организатора азартной игры, участвующим в указанной игре.

Ряд определений, подлежащих субсидиарному применению для целей главы 29 НК РФ в силу пункта 1 статье 11 НК РФ, дан в статье 4 упомянутого Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 244-ФЗ "О государственном регулировании...". В их числе можно отметить следующие:

- азартная игра - основанное  на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими  участниками такого соглашения  между собой либо с организатором  азартной игры по правилам, установленным  организатором азартной игры;

- пари - азартная игра, при  которой исход основанного на  риске соглашения о выигрыше, заключаемого двумя или несколькими  участниками пари между собой  либо с организатором данного  вида азартной игры, зависит от  события, относительно которого  неизвестно, наступит оно или  нет;

- букмекерская контора  - игорное заведение, в котором  организатор азартных игр заключает  пари с участниками данного  вида азартных игр;

- тотализатор - игорное  заведение, в котором организатор  азартных игр организует заключение  пари между участниками данного  вида азартных игр;

- касса букмекерской конторы  - часть пункта приема ставок  букмекерской конторы, в которой  организатор азартных игр принимает  ставки от участников данного  вида азартных игр, выплачивает  выигрыши;

- касса тотализатора - часть  пункта приема ставок тотализатора, в которой организатор азартных игр принимает ставки от участников данного вида азартных игр, выплачивает выигрыши;

- процессинговый центр  букмекерской конторы - часть  игорного заведения, в которой  организатор азартных игр проводит  учет ставок, принятых от участников  данного вида азартных игр,  фиксирует результаты азартных  игр, рассчитывает суммы подлежащих  выплате выигрышей, осуществляет  предоставление информации о  принятых ставках и о выигрышах  в пункты приема ставок букмекерской  конторы;

- процессинговый центр  тотализатора - часть игорного заведения,  в которой организатор азартных игр проводит учет ставок, принятых от участников данного вида азартных игр, фиксирует результаты азартных игр, рассчитывает суммы подлежащих выплате выигрышей, осуществляет предоставление информации о принятых ставках и о выигрышах в пункты приема ставок тотализатора;

- пункт приема ставок  букмекерской конторы - территориально  обособленная часть игорного  заведения, в которой организатор  азартных игр заключает пари  с участниками данного вида  азартных игр и осуществляет  предоставление информации о  принятых ставках, выплаченных  и невыплаченных выигрышах в  процессинговый центр букмекерской  конторы;

- пункт приема ставок  тотализатора - территориально обособленная  часть игорного заведения, в  которой организатор азартных  игр организует заключение пари  между участниками данного вида  азартных игр и осуществляет  предоставление информации о  принятых ставках, выплаченных  и невыплаченных выигрышах в  процессинговый центр тотализатора.

Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса3.

Объекты налогообложения:

1) игровой стол;

2) игровой автомат;

3) касса тотализатора;

4) касса букмекерской  конторы.

Каждый объект налогообложения  подлежит регистрации в налоговом  органе по месту установки этого  объекта налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки каждого объекта налогообложения.

Налоговая база определяется отдельно по каждому из объектов налогообложения как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в следующих пределах:

1) за один игровой стол - от 25 тыс. до 125 тыс. руб.;

2) за один игровой автомат  - от 1500 до 7500 руб.;

3) за одну кассу тотализатора  или одну кассу букмекерской  конторы - от 25 тыс. до 125 тыс. руб.

В случае если ставки налогов  не установлены законами субъектов  Российской Федерации, ставки налогов  устанавливаются в следующих  размерах:

1) за один игровой стол - 25 тыс. руб.;

2) за один игровой автомат  - 1500 руб.;

3) за одну кассу тотализатора  или одну кассу букмекерской  конторы - 25 тыс. руб.

Сумма налога исчисляется  налогоплательщиком самостоятельно как  произведение налоговой базы, установленной  по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для  каждого объекта налогообложения. Налог уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации в налоговом  органе объектов налогообложения не позднее срока, установленного для  подачи налоговой декларации за соответствующий  налоговый период.

Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Также следует отметить, что налог на игорный бизнес, формально  являющийся региональным в соответствии со статье 14 НК РФ, имеет определенные черты специального налогового режима, так как предусматривает обложение соответствующей деятельности только этим налогом и освобождение ее от ряда других налогов (для организаций - от налога на прибыль: пункт 9 статьи 274 НК РФ; для организаций и индивидуальных предпринимателей - от НДС: подпункт 8 пункт 3 статьи 149 НК РФ). Кроме того, статьей 369 НК РФ предусматривает два варианта регулирования налога на игорный бизнес: установление конкретных ставок региональными законами, а также применение фиксированных федеральных ставок при отсутствии региональных законов. Соответственно, налог на игорный бизнес будет взиматься на территории соответствующего субъекта РФ и в отсутствие регионального закона о его введении. Данные особенности налога на игорный бизнес еще в большей степени сближают его со специальными налоговыми режимами и ставят под сомнение его отнесение к региональным налогам.

Следует отметить, что налог  на игорный бизнес имеет определенное сходство с ЕНВД и с патентной  системой налогообложения (с 1 января 2013 г.). Все налоги данной группы изначально ориентированы на налогообложение  презюмируемого результата деятельности - дохода, исчисленного на основании внешних характеристик деятельности. В ЕНВД это "вмененный доход"4, в патентной системе налогообложения - "потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя"5. В нормах НК РФ, регламентирующих уплату налога на игорный бизнес, ни о каком презюмируемом доходе не говорится, законодатель сразу указывает сумму налога. Но презюмируемый доход в налоге на игорный бизнес, очевидно, существует в силу пункт 3 статьи 3 НК РФ: налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными, а данный налог не является ни поимущественным, ни косвенным, ни ресурсным, ни "зарплатным", вследствие чего им может облагаться только доход, пусть даже презюмируемый.

Поправки в налоговом кодексе по региональным налогам