Попроцесный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Содержание

• Введение
• Сфера применения попроцессного метода учета затрат и калькулирования
• Выбор единицы измерения затрат и калькуляционной единицы
• Порядок калькулирования производственной и полной себестоимости при наличии у предприятия запасов готовой продукции
• Этапы калькулирования
• Заключение
• Список использованной литературы.
• Практическая часть
• Введение
• В условиях развивающихся рыночных отношений в нашей стране предприятие становится юридически и экономически самостоятельным. Эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб.
• В настоящее время немногие российские организации имеют, таким образом, поставленный бухгалтерский учет, чтобы содержащаяся в нем информация была пригодна для оперативного управления и анализа. На сегодняшний день только банки по требованию Центробанка РФ в целях контроля за их надежностью и ликвидностью сводят баланс ежедневно.
• Как показывает практика, предприятия, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения. К сожалению, принимаемые руководством решения по развитию и организации производства не обосновываются соответствующими расчетами и, как правило, носят интуитивный характер.
• Информация, необходимая для оперативного управления предприятием, содержится в системе управленческого учета, который считают одним из новых и перспективных направлений бухгалтерской практики.

Сфера применения попроцессного метода учета затрат и калькулирования.

Попроцессный метод калькулирования себестоимости применяют организации, которые серийно производят однообразную продукцию или имеют непрерывный производственный процесс. В этом случае целесообразно вести учет затрат, относящихся к продукции, произведенной за определенный период. Себестоимость единицы продукции определяют делением общей суммы производственных затрат, понесенных определенным подразделением за определенный промежуток времени, на количество единиц готовой продукции, произведенных за этот же промежуток времени.

Особенностями попроцессного метода калькулирования являются:

* аккумулирование  производственных затрат по подразделениям  безотносительно к отдельным  заказам;

* списание затрат  за календарный период, а не  за время, необхо-димое для выполнения заказа;

* открытие отдельных  аналитических счетов «Незавершенное  производство» для каждого подразделения.

При попроцессном методе применяют усреднение как способ списания затрат на готовую продукцию. Все затраты, накопленные на счете «Незавершенное производство», делят на условные единицы готовой продукции, произведенной в данном отчетном периоде.

Выбор единицы  измерения затрат и калькуляционной  единицы

Условные единицы продукции  используют для измерения количества изделий, изготовленных за определенный период. Они позволяют пересчитать  не полностью завершенные изделия  в условно готовые изделия.

Количество условно готовых  изделий равняется сумме:

* общего количества изделий,  начатых и завершенных в пределах  данного отчетного периода;

* слагаемого, отражающего  работу, которая выполнена над  изделиями в незавершенном производстве  на начало и конец периода.

При попроцессном методе калькулирования себестоимости предполагается, что затраты на материалы осуществляются в начале производственного процесса, а затраты на обработку (добавленные затраты) распределяются равномерно в течение всего производственного цикла. Напомним, что добавленные затраты равны сумме прямых трудовых затрат и общепроизводственных расходов. Поэтому количество условных единиц продукции по материалам будет отличаться от количества условных единиц по добавленным затратам.

Методы усреднения и ФИФО

Калькулирование затрат может осуществляться методом усреднения или методом ФИФО. Согласно принципу ФИФО единицы продукции в незавершенном производстве на начало периода будут завершены до того, как новые изделия поступят в обработку. При калькулировании затрат методом усреднения рассматриваются единицы продукции в незавершенном производстве на начало периода как начатые и законченные в течение отчетного периода. Метод ФИФО, хотя и несколько более сложный для понимания, дает более точные результаты, чем метод усреднения, поэтому мы будем говорить о методе ФИФО.

В практике применяют три  варианта попроцессного метода учета затрат на производство: последовательный, параллельный и раздельный.

Последовательный вариант  предусматривает последовательное накопление затрат вместе с передачей  готовой продукции одного передела для обработки в последующем  переделе. Стоимость готового изделия  переходит на счет готовой продукции  из последнего цеха, где незавершенное  производство доведено до конечной продукции  предприятия.

Параллельный учет используется теми предприятиями, где обработка  полуфабрикатов и сырья проходит одновременно в нескольких цехах, предназначенных  для выпуска одного изделия или  группы однородных изделий.

Раздельный метод применяется  там, где технология производства однородных продуктов имеет разные процессы обработки.

Порядок калькулирования производственной и полной себестоимости при наличии у предприятия запасов готовой продукции

Попроцессный метод калькулирования себестоимости основан на трех аналитических таблицах:

1.Таблица расчета условного  объема производства.

2.Таблица расчета себестоимости  единицы продукции.

3.Таблица итоговой себестоимости.  Используя информацию, со-держащуюся в этой аналитической таблице, можно определить ту часть затрат, которую следует отнести на готовую продукцию, и ту часть, которая остается в незавершенном производстве на конец отчетного периода.

Попроцессную калькуляцию затрат используют и те предприятия, технология которых предусматривает выполнение каждым производственным подразделением отдельной части производственного процесса, передвижение продукта от одной операции к другой по мере обработки. Последнее подразделение заканчивает производство и сдает продукцию на склад готовых изделий (СГИ). Затраты обобщают за определенный период времени по производственным подразделениям безотносительно к изделиям.

Себестоимость единицы изделия  рассчитывается делением себестоимости  производства за определенный период на количестве изделий, выпущенных за этот период. К таким производствам  относят химическую, нефтеперерабатывающую, текстильную, цементную и другие отрасли промышленности серийного  и массового типа производства. Подробная  характеристика организации производства и применяемых единиц для планирования и учета объектов производства дана на примере машиностроения.

Серийное производство использует уточненные по сравнению с массовым методы оперативно-производственного планирования и детализированные по отношению к измерению готовой продукции планово-учетные единицы. На машиностроительном предприятии с поточным производством цехи и участки с серийным типом составляют значительную долю. В соответствии с этим рассмотрим более подробно системы оператив-но-календарного планирования и оперативного учета, которые полностью повторяют производственный процесс и зависят от его особенностей. Серийное производство характеризуется широкой номенклатурой изделий, состоящих из большого числа деталей, обрабатываемых на специализированном или универсальном оборудовании, снабженном специальной оснасткой. Цехи заготовительного производства, к которым относятся литейные, кузнечные, прессовые, специализируются по технологическому признаку и законченности производственного цикла. Так, литейные цехи и их участки специализируются по виду выплавляемых сплавов серый чугун, ковкий чугун, стальное литье, цветное литье; по группам отливок -- участки крупного, среднего и мелкого литья; по особенностям технологического процесса -- литье под давлением, литье по выжигаемым или выплавляемым моделям и т.д. Кузнечные цехи специализируются по технологическим признакам -- свободная ковка, горячая штамповка, высадка; по группам деталей -- тяжелые, средние и мелкие поковки; по группам оборудования -- участки ковочных машин, ковка молотами или прессами, штамповка на молотах, прессах, прокатка на ковочных вальцах и т.д.

Основой организации производства прессовых цехов является предметно-технологический  принцип с законченным производственным циклом; участки специализированы в  зависимости от толщины прессуемого  металла и видов оборудования -- толсто-, средне- и тонколистовое штамповочное оборудование.

В цехах механообработки  производство организуется по предметно-замкнутому циклу -- узлы, агрегаты, детали; предметно-технологическому признаку -- токарный участок, фрезерный и т. д.; иногда встречается специализация участков по виду обработки -- участок чугунных деталей, участок стальных деталей и т.д. В основном обработка деталей сконцентрирова-на на поточных линиях с рабочими местами, обеспечивающими комплектность всех видов обработки (включая дополнительные операции: термообработку; упрочнение и т. д.).

Производство нормализованных  деталей обычно выделяется в самостоятельные  цехи или отдельные участки. Нередко  изготовление таких деталей сопровождается металлопокрытием.

Механосборочные и сборочные  цехи могут быть организованы по поточной технологии на конвейерах или иметь  стационарные сборочные участки, где  сборка производится на стендах. Основные виды движения материальных потоков  в этом случае -- комплектное, групповое и порционное. Детали с участка на участок внутри цехов перемещаются свободно либо с помощью линий, механизированных и автоматизированных устройств, конвейерным или безрельсовым транспортом. Для хранения заготовок, поковок, отливок, штамповок перед обработкой или сборкой организуются склады ПДО, которые выполняют функции либо прицеховых складов, либо центральных с участками комплектования деталей. Межоперационные заделы хранятся в специально отведенных для этих целей местах: подвесная тара, подвесные склады, механизированные площадки, межоперационные кладовые и т.д.

Движение материального  потока контролируется в контрольно-учетных  точках: получение материала, запуск материалов в переработку (превращение), движение полуфабрикатов внутри цехов, межцеховое движение, выпуск готовой продук-ции. Контрольно-учетные точки необходимы для приема про-дукции в целях выявления ее годности и обнаружения брака. Каждое производство в соответствии со своей технологией имеет различные места запуска--выпуска изделий и сообразно! этому контрольно-учетные точки. В литейных цехах точкой запуска считается формовка деталей, в кузнечных цехах -- штамповка поковок, в прессовых - первая или ведущая операция! штамповки изделий, в механосборочных и сборочных цехах - запуск изделий на сборку. Точками учета готовых изделий во всех производствах являются пункты отдела технического кон-троля по приемке готовой продукции. Точками сдачи готовых изделий служат места отправки готовой продукции цехам потребителям или на склады производственного отдела, отдела сбыта. Точками учета забракованных деталей являются опера-ции технологического процесса, где обнаружен брак.

Основные черты производственного  процесса серийного типа предопределяют использование машинно-комплектной, комплектно- узловой и комплектно-групповой системы оперативного управления, при которых планово-учетной единицей служит комплект деталей, сформированный по различным признакам.

Наиболее распространенной планово-учетной единицей в таких  производствах выступает машинокомплект, который со-стоит из всех последовательно или параллельно изготовляемых на производственных участках и цехах деталей, из которых состоит выпускаемая сборочным цехом машина. Так как детали имеют разные временные нормативы длительности производственного цикла, опережения, очередности подач на сборку, раз-меры партий обработки и т.п. При значительном удельном весе взаимозаменяемых деталей, входящих в состав машин различ-ной модификации, их группировка в машинокомплект представляет определенную сложность для цехов. Например, в автомобилестроении перечень наименований деталей достигает нескольких сотен в одном цехе.

Практика работы машиностроительных предприятий с серийным типом  производства, в частности опыт заготовительных  производств, показывает, что многономенклатурное  производство с большим количеством  унифицированных деталей, узлов, изделий, входящих в разные цеховые машинокомплекты, технологически предусматривает некомплектность выпуска, так как одновременный запуск всего перечня деталей, входящих в машинокомплект, невозможен из-за различий во времени обработки и применяемости деталей в узле, сборочной единице или изделии. Кроме того, важным моментом в организации производства таких цехов и участков является одновременное изготовление деталей различных машинокомплектов, обеспечивающих равномерность сборочных работ всей номенклатуры выпускаемых изделий. В условиях приоритета выполнения за-казов потребителей, когда при разработке плановых заданий цехам, участкам и бригадам необходимо учитывать не только оптимальное количество запуска, но и сроки отгрузки готовых изделий покупателям, разработка состава машинокомплекта требует большой трудоемкости.

В связи с этим сложно рассчитывать план в машинокомплектах каждой бригаде, поскольку она выпускает или обрабатывает отдельные детали и сборочные единицы. К тому же в оперативном учете находят отражение, прежде всего детали, а затем их условно переводят в машинокомплекты для оценки деятельности коллектива. Условность в учете приводит к несопоставимости плановых и отчетных показателей, что противоречит принципам хозрасчета и требует разработки планово-учетной единицы для серийного производства.

Групповой комплект представляет собой группу деталей одного наименования, которые проходят одинаковый технологический  маршрут, имеют равные величины опережения подачи на сборку, партии обработки, длительность производственного цикла. Групповой  комплект как планово-учетная единица  создает условия для планирования изготовления целой группы деталей  как одной детали, обеспечивает контроль над комплексной поставкой сборочным  цехам и усиливает контроль за использованием полуфабрикатов собственного производства. Во всем остальном он имеет такие же недостатки, как и предыдущая планово-учетная единица -- машинокомплект. Групповой комплект применяется в производствах с большой номенклатурой выпуска продукции и небольшого числа деталей и узлов в каждом изделии. К примеру, в Оптико-механическом объединении (г. Санкт-Петербург) для изделия, конструктивно включающего от 88 до 1000 наименований деталей, разрабатывается 40--50 групповых комплектов.

В условиях крупносерийного  производства с длительным циклом сборочных  работ при небольших различиях  во времени обработки деталей, входящих в определенный узел, используется разновидность группового комплекта - узловой комплект. Данная планово-учетная  единица объединяет детали одного или  разных изделий на основе единства или подобия технологического маршрута и размера опережения в данном цехе.

По-иному образуется групповой  комплект в предметно замкнутых участках производства. В него входят детали каждого изделия, обрабатываемые одновременно на всех рабочих местах данного участка, закрепленных за выполнением конкретных операций единого технологического маршрута. Поел проведения предметно-технологической специализации производственных участков механического цеха АООТ "Красный пролетарий", при которой все закрепленные за ними детали обрабатываются по прямоточному (безвозвратному) технологическому маршруту, появилась необходимость в разработке для этих участков специальных групповых комплектов. Признаки, положенные в основу такого группового комплекта, способствуют четкой регламентации работ по времени и содержанию, контролю над сроками их выполнения при непрерывной занятости рабочих.

Укрупнение объектов планирования и учета привело к использованию  такой планово-учетной единицы, как "ведущая" в узле деталь. Данная система предусматривает разбивку шей продукции на узлы при минимально возможном их количестве, которые  закрепляются за предметно-замкнутыми участками цеха. В каждом узле выделяется деталь с наибольшим производственным циклом и трудоемкостью обработки. Эту деталь принимают за "ведущую" или за групповой представитель, а остальные детали узла привязывают к эталону. Учет выполнения задания производится по всему составу комплекта узла, по деталям, независимо от способа сдачи -- россыпью или сборочной единицей.

Такие планово-учетные единицы, как сутко-комплект, "условное изделие", применяются при параллельно-последовательной обработке деталей в серийном производстве с периодически повторяющимся запуском (система непрерывного оперативно-производственного планирования). Сутко - комплект включает все детали, входящие во все изделия производственной программы предприятия по их суточной потребности или удельному весу (в штуках) к единице основного изделия программы выпуска, принимаемого за "условное изделие". Выполнение планового задания отражается по данным оперативного учета изготовленных деталей за сутки в картотеке пропорциональности. При этом обеспеченность в сутко - комплектах считается по наименьшей обеспеченности деталями конкретного наимено-вания, в то время как по другим наименованиям может быть выпущено больше по сравнению с плановым заданием не только на рассматриваемую дату, но и отчетный период.

Проанализировав состав планово-учетных  единиц при серийной организации  производства, можно установить, что  основой нормирования, расчета производственных заданий по рабочим местам, бригадам, оперативного учета выполнения производственных программ цехов выступает деталь определенного наименования, закрепленная за конкретным станком или группой  станков.

Представляется, что в  условиях применения единой нормативной  базы для технико-экономического и  оперативно-производственного планирования возможен переход к единой для  всех разновидностей серийного производства планово-учетной единице -- детали.

На предприятиях серийного  типа производства с различным сочетанием технологически, предметно и предметно - технологически специализированных цехов и участков при использовании  детали в качестве единой планово-учетной  единицы имеется возможность  группировать затраты по бригадам и  участкам, выделенным на хозяйственный  расчет, в калькуляционных расчетах -- по видам продукции с подразделением затрат по нормам и отклонениям от них. Если на производственных участках установлено технологически однотипное оборудование, на котором обрабатываются детали, то технология обработки принципиально одинакова, а отличия заключаются во времени обработки и технологическом маршруте внутри производственного участка или бригады. Эти отличительные характеристики могут быть количественно измерены и служить при механизированном варианте обработки учетной информации основопо-лагающим признаком нормирования бригадного комплекта, материальных и трудовых затрат по бригадам, расчета нормированного расхода на фактический выпуск продукции или фактический объем работы, выполненный бригадой.

Подетальное нормирование расходов принято для расчетов материальных затрат в технологических (материальных) картах, которые выписываются отделом главного технолога на каждую деталь. Они группируются, нумеруются и брошюруются по наименованиям изделий. Один экземпляр карт группируется по видам работ и подразделениям, выполняющим эти работы. Такой порядок обеспечивает достоверность нормативных расчетов на всех уровнях технико-экономического планирования и оперативно-производственных плановых расчетов.

Установление единой планово-учетной  единицы для целей нормирования, планирования, учета и контроля, анализа в серийном производстве предприятий не вызывает дополнительной сложности, увеличения учетных и  калькуляционных работ. Деталь, норма  ее входимости в изделие уже в настоящее время является объектом нормативного калькулирования, так как прежде чем будет составлена нормативная калькуляция на узел, агрегат, изделие, определяют нормативы прямых затрат в натуральном и стоимостном выражении на деталь.

Деталь в качестве планово-учетной  единицы удовлетворяет требованиям  комплектности системы нормативного планирования и учета затрат на производство, охватывающей следующие элементы:

* нормирование производственных  возможностей выпуска продукции,  сроков ее изготовления в увязке  со сроками договоров поставки, состава продукции по цехам,  участкам и бригадам и т.  д.;

* техническое, технологическое  и экономическое обоснование  на основе единой нормативной  базы потребности, расхода и  запасов основных фондов, материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

* планирование, учет и  определение результатов производственной  деятельности на уровне производственных  подразделений.

Массовое производство отличается ограниченной номенклатурой и большим  количеством непрерывно изготовляемой  в течение значительного времени  продукции различных наименований. Движение предметов труда организуется по принципу поточности (постоянное однопредметное, переменное многопредметное). При этом в практике предприятий машиностроения встречаются два вида поточного производства: прямоточ-ное и непрерывно-поточное.

Прямоточное массовое производство характеризуется наличием межоперационных  заделов вследствие различий по времени  обработки деталей и выполнения других операций изготовления изделий  по всему производственному процессу. Это требует мест хранения межоперационных  заделов, нормирования заделов, обеспечивающих минимальное количество оборотных  межоперационных запасов, необходимости  нормирования использования рабочего времени станочников и организации  их работы в режиме многостаночного  обслуживания параллельной и последовательной форм. Непрерывно-поточный вид основан на равенстве или кратности норм затрат времени на операциях производственного цикла, перемещении предметов труда между операциями без пролеживаний, расположении рабочих мест в порядке технологической последовательности и постоянстве закрепленных за ними операций. На предприятиях такого типа организации производства распространена глубокая внутризаводская специализация отдельных цехов, производственных участков, бригад и арендных коллективов, где применяются специальное оборудование, однопредметные поточные линии обработки и сборки изделий. Рост уровня унификации деталей приводит к развитию групповых методов обработки.

Рассмотренные признаки организации  поточного производства хотя и основаны, как в серийном производстве, на расчленении операций, однако объединение  деталей в комплекты в оперативном  планировании и учете становится нерациональным из-за их большого количества. В результате массовое производство использует систему оперативно-календарного планирования "по ритму выпуска", которая характеризуется централизованным подетальным планированием. В качестве планово-учетной единицы выступает деталь по наименованиям. Конкретно такой единицей в заготовительных и обрабатывающих цехах является деталь, а в механосборочных и сборочных -- узел или изделие.

Значение данной планово-учетной  единицы постепенно возрастает, что, прежде всего, связано с автоматизацией и механизацией процессов управления производством.

Прямоточное массовое производство использует систему оперативного планирования "на склад". Основная задача этой системы заключается в поддержании  складских запасов в пределах уровня установленных нормативов исходя из потребностей сборочных цехов. Однако и при этой системе единицей планирования и учета производства служит деталь. Наиболее часто этой системой пользуются при изготовлении крепежных, стандартных, нормализованных и унифицированных  деталей.

Технологический процесс  машиностроительных предприятий предусматривает  и такое расчленение операций, которое позволяет за каждым рабочим  местом (или группой мест - бригадой) закрепить на сравнительно постоянное время одну технологическую операцию, а на агрегатных станках -- группу операций; при этом загрузка рабочих мест имеет постоянный характер. Бригадная форма труда в массовом производстве связана с изменениями в технических, технологических и организационных условиях производства. Плановые производственные зада-ния включают довольно широкий круг работ, выполняемый комплексной бригадой. Но и в таком случае планово-учетной единицей является деталь с определенным перечнем работ по ее изготовлению или обработке, закрепленным за бригадой.

Сравнивая планово-учетные  единицы оперативно-производственного  планирования и учета в массовом производстве с единицами калькулирования себестоимости продукции этих же производств, можно отметить их совпадение только на уровне предприятия или последнего структурного подразделения, выполняющего сборочные, испытательные работы и работы по доводке. На уровне структурных подразделений планово-учетные единицы будут частью объектов затрат, характеризую-щей состав объекта при внутрипроизводственном хозяйственном расчете.

Параллельно производственному  процессу идет процесс накопления затрат. Прямые затраты учитывают по подразделениям на основании данных первичной документации. Кроме прямых материальных и трудовых затрат, в системе попроцессного учета к прямым затратам могут быть отнесены расходы по подготовке производства, контролю за ходом производства, амортизация при условии их локализации внутри одного подразделения Распределяются расходы по калькуляционным объектам с помощью различных способов, которые будут рассмотрены далее.

Организация учета прямых затрат имеет довольно простую схему, в то время как с накладными расходами и оценкой незавершенного производства возникают проблемы.

Анализируя схему попроцессной калькуляции и накопления затрат, учетный процесс можно подразделить на пять этапов:

1.Учет производства в  натуральных или планово-учетных  единицах.

2.Учет выпуска в натуральных  или планово-учетных единицах.

3.Суммирование учтенных  затрат по дебету счета "Основное  производство ".

4.Подсчет себестоимости  единицы продукции.

5.Распределение затрат  между готовыми полуфабрикатами  и незавершенным производством  на конец периода.

Первые два этапа предполагают отражение процесса производства в  натуральных единицах, три последующих -- в стоимостных. На первом этапе прослеживается движение полуфабрикатов (откуда они поступили и куда переданы). Составляется баланс деталей. Его содержание в простейшей форме имеет вид:

Рис. 1 Схема баланса деталей

Полное содержание балансов зависит от технологии производства и целей оперативного учета. В  любом случае итоговым документом оперативного учета движения полуфабрикатов в  производстве является межцеховой баланс, отражающий момент передачи продукции  разной степени готовности от одного подразделения другому. Следует  различать содержание итогового  цехового баланса и сводного баланса  межцехового учета по предприятию. Содержание цеховых балансов отражает специфику организации и технологии данного цеха и его производственные взаимосвязи. Сводный баланс по предприятию  показывает уровень внутризаводской  кооперации и разделения труда.

Следует отметить, что балансы  имеют постоянные реквизиты, содержание которых не зависит от особенностей цехов и которые заполняются  на основе единых справочников, классификаторов, массивов информации за месяц. Переменная информация формируется по первичным  документам, единым для оперативного учета движения производства и бухгалтерского учета прямых затрат на производство. При этом информация об объеме продукции  группируется в первичном учете  по бригадам, а в цеховом балансе  представлена сгруппированной по цеху в единицах, используемых в оперативном  планировании.

Баланс, сборочного цеха содержит следующие реквизиты, заполняемые  на основе созданных за месяц рабочих  массивов:

* остаток на начало  месяца в комплектовочном отделении,  и на рабочих местах - массив  фактических заделов па контрольно-учетным  точкам;