Попроцессный и позаказный метод калькулирования

Содержание  

Введение

1. Позаказный  и попроцессный методы калькулирования себестоимости продукции: сравнительный анализ

1.1 Позаказный  метод учета затрат и калькуляции  себестоимости

1.2 Попроцессный метод учета затрат и калькуляции себестоимости

1.3 Сравнительный  анализ позаказного и попроцессного методов

2. Практическое  применение методов при калькулировании себестоимости продукции

Заключение

Список литературы 

Введение

Каждое предприятие, прежде чем приступить к производственной деятельности, решает, какие затраты  ему предстоят. Для производства любого вида продукции необходимы три  элемента: средства труда, предметы труда  и рабочая сила. Затраты на производство являются одним из важнейших показателей, характеризующих деятельность предприятия. Их величина оказывает влияние на конечные результаты деятельности предприятия  и его финансовое состояние. Определённый уровень затрат, складывающийся на предприятии, формируется под воздействием процессов, протекающих в его  производственной, хозяйственной и финансовой сферах. Так, чем эффективнее использование в производстве материально-технических, трудовых и финансовых ресурсов и рациональнее методы управления, тем более появляется возможностей для снижения затрат на производство продукции в экономическом механизме предприятия.

Основной целью  любого промышленного коммерческого  предприятия является получение  максимальной прибыли, это разность между полученными средствами за отгруженную продукцию и затратами  на их производство и продажу. Таким  образом, затраты предприятия непосредственно  влияют на формирование объема прибыли. Чем меньше себестоимость производимой продукции, тем более конкурентоспособно предприятие, доступней продукция  для потребителя и тем ощутимей экономический эффект от ее продажи.

Актуальность  данной курсовой работы заключается в том, что в настоящее время на коммерческих предприятиях особое внимание уделяется снижению и оптимизации затрат на производство и продажу. Это требует систематического контроля издержек производства. Для контроля издержек нужна информация о затратах по местам их использования, по видам продукции, по предприятию в целом, и для этого применяют учёт затрат, который может быть осуществлён в различных методах как традиционных, так и современных. Выбор метода производит само предприятие в зависимости от особенностей производственного процесса, его сложности, наличия незавершённого производства, длительность производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

Основными методами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции являются позаказный и попроцессный методы, остальные системы калькулирования, как правило, представляют собой разновидности названных методов.

Целью курсовой работы является сравнительный анализ позаказного и попроцессного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Цель  данной курсовой работы реализуется в  следующих задачах:

1.         дать общую характеристику попроцессному и позаказному методу;

2.         рассмотреть учетные процедуры методов;

3.         выявить преимущества и недостатки каждого метода;

4.         определить общие черты и различия между данными методами учета затрат и калькулирования себестоимости;

5.         рассмотреть методику позаказного и попроцессного метода калькулирования себестоимости на конкретных примерах.

Объектами курсовой работы являются позаказный и попроцессный методы учета затрат, а предмет курсовой работы – их сравнительный анализ.

Структура курсовой работы обусловлена поставленными задачами. Глава первая посвящена сравнительному анализу позаказного и попроцессного метода. Во второй главе проанализировано практическое применение данных методов и рассмотрено распределение общепроизводственных расходов и бухгалтерский учет затрат. В заключении изложены общие выводы, выявлены преимущества и недостатки рассматриваемых методов учета затрат.

При написании  курсовой работы не возникло трудностей с поиском литературы по данной теме, поэтому были использованы следующие  источники:

– учебники и учебные пособия;

– журналы периодической печати;

– всемирная сеть Интернет. 

1. Позаказный и попроцессный методы калькулирования себестоимости продукции: сравнительный анализ  

1.1 Позаказный метод  учета затрат и  калькуляции себестоимости

Позаказный метод  учета себестоимости – один из основных методов исчисления себестоимости  на предприятиях, где производственные расходы учитываются по отдельным  или по специальным заказам, в  промышленности он применяется, как  правило, на предприятиях с мелкосерийным  и индивидуальным типом организации  производства, в военно-промышленных комплексах, предприятиях тяжелого машиностроения. Этот метод используется также в  строительстве, сфере обслуживания, бюджетных организациях, в научно-исследовательских  институтах, учреждениях здравоохранения, типографиях, издательствах, рекламных  и аудиторских и любых других организациях, работающих на заказ  и предоставляющих услуги в соответствии с требованиями покупателей.

Индивидуальное, или единичное производство –  это форма организации производства, при которой различные виды продукции  изготавливаются в одном или  нескольких экземплярах. В индивидуальном производстве используется широкая  номенклатура материалов, универсальные  технологии. Единичному типу производства присущи следующие особенности:

1) большое разнообразие  изготавливаемой продукции, значительная  часть которой не повторяется  и выпускается в небольших  количествах по отдельным заказам;

2) технологическая  специализация рабочих и невозможность  постоянного закрепления определенных  операций и деталей за рабочими  местами;

3) применение, как  правило, универсального оборудования  и приспособлений;

4) относительно  большой удельный вес ручных  сборочных и доводочных операций;

5) преобладание  среди рабочих универсалов высокой  квалификации;

6) унифицированные  детали, узлы и нормализованные  детали изготавливаются по размеру,  а не по принадлежности к  определенной машине, станку [4, С. 175].

Позаказный метод  предполагает рассмотрение каждого  заказа в качестве отдельной учетной  единицы, для которой рассчитываются прямые материальные и трудовые затраты, а также накладные расходы. На предприятии ведется один счет «Основное (незавершенное) производство», который  детализируется карточками заказов, в  которых и собираются затраты  по всем подразделениям на выполнение конкретного заказа. Данная форма  является весьма важной для позаказной системы и применяется как  для целей калькулирования себестоимости заказа, используемой для составления финансовой отчетности, так и для целей контроля.

Карточки регистрации  затрат по заказу могут отличаться по форме, содержанию и структуре, однако, во всех присутствуют основные показатели. В карточке содержится номер заказа, разрешение на проведение работ и  их описание, определяется временной  промежуток, необходимый для выполнения заказа, а также указывается количество единиц продукции, которое нужно  произвести. Во многих случаях в  карточку производственного заказа могут включаться дополнительные сведения, такие, как продажные цены, наименование покупателя, условия транспортировки  и т.п., а также итоговые данные по затратам.

На предприятии  могут одновременно выполняться  несколько заказов. Каждой карточке регистрации затрат по заказу присваивается  номер, который указывается также  в требовании на отпуск материалов и в рабочем талоне с тем, чтобы  упростить процедуру идентификации прямых материальных и трудовых затрат. Сведения, содержащиеся в формах по учету использованных материалов и учету затраченного труда, регулярно обобщаются и включаются в карточку регистрации затрат по заказу.

Таким образом, в карточке отражаются все понесенные на выполнение конкретного заказа затраты, включая отнесенные на него накладные  расходы. Очевидно, что степень детализации  информации, необходимой для обеспечения  заказа, варьируется в зависимости  от условий конкретного контракта  или требований предприятия. Однако в любом случае общая сумма  затрат, зарегистрированная в карточках  заказов на конец отчетного периода, будет равна остатку по счету  «Незавершенное производство» на указанную  дату [1, С. 76–77].

Позаказная система  имеет на практике несколько вариантов:

• контрактный – учет затрат по крупным единицам продукции, производство которых проходит в течение длительного периода времени, с обязательным заключением договоров, когда себестоимость определяется по контракту в целом и отдельным этапам его выполнения;

• поиздельный – учет затрат организуется по каждому наименованию изделий или группе однородных изделий, а себестоимость исчисляется путем деления общих затрат на количество изготовленной продукции данного вида в течение отчетного периода;

• подетальный – учет затрат ведется по конкретным наименованиям изготавливаемых деталей, по сборке деталей в узлы, узлов – в изделия, а себестоимость изделия определяется суммированием себестоимости комплекта деталей и расходов по сборочным работам;

• внутрипроизводственные заказы – затраты обобщают по однородным объектам (единичным), опытным образцам новой техники, экспериментальным изделиям, их себестоимость калькулируется, как правило, по окончании отчетного периода.

Каждый вариант  характеризуется особенностями  выбора объектов учета затрат, документирования прямых затрат, обобщения и распределения  косвенных расходов между готовой  продукцией и незавершенным производством, а также между заказами. [3, С. 163].

Прямые затраты, как трудовые, так и материальные, могут быть непосредственно отнесены на конкретный вид продукции или  услуг; общепроизводственные расходы  могут быть распределены по видам  продукции только с помощью специальных  методов. При списании их расходов часто  прибегают к использованию нормативных коэффициентов списания общепроизводственных расходов, устанавливаемых для каждого подразделения или функционирующего объекта обычно на год.

Такие коэффициенты рассчитываются в три этапа:

1) составляют  годовой бюджет и план общепроизводственных  расходов. Прогнозируемая величина  общепроизводственных расходов  рассчитывается на основе динамики  затрат и предполагаемого объема  производства. Эту операцию необходимо  выполнить для каждого производственного  подразделения на предстоящий  отчетный период;

2) выбирают базу  распределения общепроизводственных  расходов. Для этого определяют  связь между общепроизводственными  расходами и объемом готовой  продукции, используя какой-либо  из измерителей производственной  деятельности, например, число отработанных  часов, сумму начисленной заработной  платы производственных рабочих,  количество машино-часов. Выбранная  база наиболее тесно формализированным путем связывает общепроизводственные расходы и объем выпущенной продукции;

3) прогнозируемую  на предстоящий период величину  общепроизводственных расходов  делят на прогнозируемый объем  производства, выраженный в показателе  выбранной базы распределения  (часы, рубли). В результате этой  операции получают нормативный  коэффициент общепроизводственных  расходов.

Затем общепроизводственные расходы относят на каждый вид  продукции с использованием данного  коэффициента, для чего фактическое  значение показателя базы распределения  умножают на нормативный коэффициент. Эта сумма добавляется к затратам материалов и начисленной оплате труда производственных рабочих. В  результате получают расчетную производственную себестоимость продукции, в которой  только две компоненты фактические  – прямые материальные и прямые трудовые затраты, а общепроизводственные расходы учтены на основе нормативного коэффициента. Именно по этой расчетной  производственной себестоимости отражают движение продукции по счетам бухгалтерского учета [5, С. 67–68].

Рассмотрим на примере расчет нормативных коэффициентов  списания общепроизводственных расходов.

Пример 1.1. Организация распределяет общепроизводственные расходы пропорционально прямым трудовым затратам в часах. На 20X4 г. плановая сумма общепроизводственных расходов составит 20 000 руб., а плановая величина прямых трудовых затрат – 4000 часов. Тогда нормативный коэффициент списания общепроизводственных расходов будет равен 20 000 руб.: 4000 ч = 5 руб./ч.

В карточке заказа имеется следующая информация о  понесенных затратах.

Прямые материальные затраты, фактические 10 000 руб.

Прямые трудовые затраты, фактические (700 ч) 17 000 руб.

Общепроизводственные  расходы, списанные 3 500 руб. (5 руб./ч * 700 ч.)

Производственная  себестоимость 30500 руб.

Широко используется при позаказном методе учета затрат нормирование материальных и трудовых ресурсов, т.е. сочетание позаказного  и нормативного метода калькулирования продукции, работ, услуг.

Составление нормативной  калькуляции себестоимости при  использовании позаказного метода калькулирования обычно начинается с исчисления себестоимости отдельных заказов, производства и обработки деталей, узлов, полуфабрикатов на основе нормативных карт. В нормативной карте на детали указываются справочные данные: наименование детали, ее код, применяемость на каждое изделие и технологический маршрут ее обработки по цехам. В специальном разделе нормативной карты приводятся данные о нормах расходов материала (полуфабриката): его наименование, номенклатурный номер, калькуляционная группа, учетная цена, стоимость и единица измерения. Отдельно перечисляются все технологические операции, а по каждой из них – разряды работ, нормы времени и расценки оплаты труда. В разделах по расходу материалов и оплаты труда производственных рабочих, кроме того, предусматриваются дополнительные графы для внесения изменений в нормы.

Нормативная калькуляция  на изделие представляет собой сумму  расходов по входящим в него узлам  и деталям с учетом их применения в изделии. Нормативные калькуляции  разрабатываются только по прямым затратам материалов и заработной платы, а  калькуляция на изделие в целом  – по всем статьям производственной себестоимости.

Для упрощения  процедуры составления калькуляции  нормативной себестоимости вместо нормативных карт на детали и узлы заполняют ведомости нормативного набора расходов по центрам затрат или местам возникновения затрат. В них, исходя из применяемости деталей  и узлов, накапливаются нормативные  расходы на детали, узлы и полуфабрикаты, обрабатываемые или собираемые в  данном центре. По итоговым данным определяется нормативная себестоимость цехового машинокомплекта в рассматриваемом центре затрат либо месте возникновения затрат. [4, С. 176–177].

Машинокомплект состоит из всех последовательно или параллельно изготовляемых на производственных участках и цехах деталей, входящих в выпускаемую сборочным цехом машину. Детали машинокомплекта имеют в основном разные временные нормативы длительности производственного цикла, очередности подач в сборку, размеры партий обработки, поэтому при значительном удельном весе взаимозаменяемых деталей, входящих в состав машин различной модификации, их группировка в машинокомплект представляет определенную сложность для цехов. Например, в автомобилестроении перечень наименований деталей достигает нескольких сотен в одном цехе.

Практика работы машиностроительных предприятий с  серийным типом производства показывает, что многономенклатурное производство с большим количеством унифицированных  деталей, входящих в разные цеховые  машинокомплекты, технологически предусматривает некомплектность выпуска, так как одновременный запуск всего перечня деталей, входящих в машинокомплект, невозможен из-за различий во времени обработки и применяемости деталей в узле, сборочной единице или изделии.

При таком способе  нормативная себестоимость изделия  определяется как сумма цеховых машинокомплектов и используется для оценки выпуска продукции за определенный период. После расчета фактической калькуляции производства машинокомплектов менеджеры сопоставляют данные с нормативной себестоимостью и получают результаты, позволяющие судить об эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Кроме машинокомплекта используются такие учетные единицы, как групповой комплект и узловой комплект.

Групповой комплект представляет собой группу деталей  одного наименования, которые проходят одинаковый технологический маршрут, имеют равные величины опережения подачи на сборку, партии обработки, длительность производственного цикла. Групповой  комплект как планово-учетная единица  создает условия для планирования изготовления целой группы деталей  как одной детали, обеспечивает контроль за комплектной поставкой сборочным цехам и усиливает контроль за использованием полуфабрикатов собственного производства.

В крупносерийном производстве с длительным циклом сборочных  работ при небольших различиях  во времени обработки деталей, входящих в определенный узел, используется разновидность группового комплекта  – узловой комплект. Эта планово-учетная  единица объединяет детали одного или  разных изделий на основе единства или подобия технологического маршрута и размера опережения в цехе. [3, С. 157–159].

По данным учетным  единицам также ведется подетальное нормирование материальных затрат в технологических картах, которые выписываются отделом главного технолога на каждую деталь. Они группируются, нумеруются и брошюруются по наименованиям изделий. Один экземпляр карт группируется по видам работ и подразделениям, выполняющим эти работы. Такой порядок обеспечивает достоверность нормативных расчетов на всех уровнях технико-экономического планирования и оперативно-производственных плановых расчетов.

Применение позаказного  метода калькулирования предопределяет контроль за издержками производства на предприятии и организацию учета в строгом соответствии с установленными подетальными и пооперационными нормами расхода материальных и трудовых ресурсов. Этот контроль призван предотвращать выполнение работ, не предусмотренных технологическим процессом, а также обеспечивать правильность отнесения издержек производства на соответствующие заказы.

При позаказном методе калькулирования к счету 20 «Основное производство» в обязательном порядке ведется аналитический учет по каждому заказу. Количество аналитических счетов соответствует количеству заказов, изготавливаемых на предприятии. Прямые материальные расходы списываются со счета 10 «Материалы» на соответствующие заказы и отражаются по дебету счета 20 «Основное производство».

При позаказном методе учета затрат тщательно распределяется ответственность между всеми  исполнителями заказа и руководителями центров ответственности.

Примерная схема  прохождения позаказного метода калькулирования представлена на рис. 1.1.

Рис. 1.1. Этапы позаказного метода калькулирования себестоимости продукции

Особенность учета  затрат при позаказном методе –  аккумулирование расходов по каждой завершенной партии или заказу в  целом, а не за промежуток времени (рис. 6.4). В течение изготовления заказа в дебет счетов учета затрат на производство: счет 20 «Основное производство», счет 23 «Вспомогательное производство», счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета ресурсов относятся затраты по каждому заказу отдельно с подразделением на прямые, относимые в дебет счетов 20 и 23, и накладные, относимые в дебет собирательно-распределительных счетов 25 и 26, не связанных непосредственно с конкретным заказом, а обусловленных процессом организации, обслуживания производства и управления им.

После завершения выполнения заказа расходы, собранные  на счетах 25 и 26, списываются в дебет  счетов 20 и 23 и одновременно распределяются между заказами.

Общепроизводственные  расходы включают в себестоимость  заказа, счета 25 и 26 закрываются; калькулируется полная фактическая себестоимость  готового заказа, т.е., суммы фактической  производственной себестоимости выполнения заказа переносятся с кредита  счета 20 «Основное производство»  в дебет счета 43 «Готовая продукция» или счета 90 «Продажи». Далее определяется финансовый результат, конечный итог деятельности, завершающийся прибылью или убытками от выполненного заказа: счет 90–9 «Продажи», субсчет «Прибыль или убытки от продаж»  в корреспонденции со счетом 99 «Прибыль и убытки». [4, С. 180–181].

Таким образом, система позаказного учета и  калькуляции себестоимости характеризуется:

1. концентрацией  данных о расходах и отнесением  затрат на отдельные виды работ  или серии готовой продукции;

2. изменением  величины затрат по каждой  завершенной партии, а не за  промежуток времени;

3. ведением в  главной книге счета «Основное  производство», по дебетовому  остатку которого показывается  величина незавершенного производства.   

1.2 Попроцессный метод учета затрат и калькуляции себестоимости

Попроцессный метод калькулирования себестоимости продукции обычно применяется в отраслях, где преобладают массовое производство, ограниченная номенклатура выпускаемой продукции, непродолжительный производственный цикл и отсутствует в большинстве случаев незавершенное производство. Для массового производства характерна высокая степень комплексной механизации и автоматизации всех основных технологических процессов.

Попроцессную калькуляцию затрат используют и те предприятия, технология которых предусматривает выполнение каждым производственным подразделением отдельной части производственного процесса и передвижение продукта от одной операции к другой по мере обработки. Последнее подразделение заканчивает производство и сдает продукцию на склад готовых изделий.

К таким производствам  относятся химическая, нефтеперерабатывающая, текстильная, цементная и другие отрасли промышленности серийного  и массового типа производства.

Сущность попроцессного метода заключается в том, что прямые и косвенные издержки производства учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции.

Процесс накопления затрат идет параллельно процессу производства. Подробной детализации затрат по каждой единице продукции не требуется. Для каждого процесса устанавливаются  контрольные счета и определяются прямые и накладные расходы. В  связи с этим средняя себестоимость  продукции (работы, услуги) определяется делением суммы всех издержек производства за месяц (в целом по итогу и  по каждой статье) на количество готовой  продукции за этот же период. Калькуляционные  статьи затрат становятся прямыми и  соответствуют экономическим элементам [4, С. 151].

Особенности попроцессного метода калькулирования характеризуются:

• накоплением  производственных затрат по процессам  безотносительно к видам и  подвидам продукции;

• включением затрат в себестоимость выпущенной продукции  за календарный период;

• открытием  аналитических счетов к счету  «Основное производство» для  каждого подразделения;

• расчетом условного  объема выпуска продукции, состоящего из готовых и незаконченных продуктов;

• распределением прямых материальных затрат, осуществляемых в начале производственного процесса, исходя из количества заданного в  производство сырья;

• распределением добавленных (прямые трудовые затраты  и общепроизводственные расходы) затрат равномерно в течение производственного  цикла согласно количеству условного  объема производства;

• калькулированием затрат в готовую продукцию и незавершенное производство.

Попроцессная система может быть образована по одному из следующих вариантов:

• однопроцессный – обобщение затрат производят по отраслевым статьям по производству в целом, калькулирование себестоимости отдельных видов продукции зависит от наличия или отсутствия незавершенного производства, одно- или несколько-продуктового выпуска;

• попроцессный – производственные издержки группируют внутри одного передела по однородным технологическим операциям, себестоимость отдельных видов продукции определяется делением общих затрат технологической операции (процесса) на количество условной продукции, произведенной в этом процессе;

• попередельный – прямые производственные затраты планируются и учитываются по переделам производственного процесса, внутри каждого передела издержки группируются по статьям калькуляции; продукция, произведенная в течение месяца, калькулируется с учетом изменения остатков незавершенного производства; себестоимость исчисляется в каждом переделе исходя из собственных производственных затрат, остальные затраты общего характера распределяются по переделам и видам продукции косвенным путем;

• комплексные производства – обособление затрат производят по технологическим процессам внутри одного передела, сырье распределяют между видами основных продуктов в соответствии с расходными коэффициентами, стоимость побочных продуктов исключают из комплексных издержек, остальную часть затрат распределяют между видами основных продуктов на основании экономически обоснованных натуральных единиц баз распределения.

Любой из рассмотренных  вариантов попроцессной системы имеет свои отличительные черты в аспектах: выбора объектов учета затрат; методов группировки прямых затрат; локализации и распределения общих для производства расходов между готовой и незаконченной продукцией, между видами продукции; оценки побочных продуктов; систем контроля за производственными затратами.