Попроцессный метод учета и калькулирование себестоимости продукции

     Введение

     Метод калькулирования предполагает систему  производственного учета, при которой  определяются фактическая себестоимость  продукции, а также издержки на единицу  продукции. Выбор метода калькулирования  себестоимости продукции связан с технологией производства, его  организацией, особенностями выпускаемой  продукции. В настоящее время  в мировой бухгалтерской практике вопросам производственного и управленческого учета, в том числе методикам планирования и учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, придается большое значение. Задача калькулирования – определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а так же для внутреннего потребления. По объектам учета затрат выделяются позаказный, попередельный, попроцессный методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

     При попроцессной  калькуляции производственные затраты группируются по подразделениям или по производственным процессам. Этот метод предусматривает дифференцированный учет затрат по каждому технологическому процессу, по участкам и цехам и  иным центрам возникновения затрат как систему контроля за издержками производства и себестоимостью продукта. Полные производственные затраты аккумулируются по двум основным статьям – прямым материалам и конверсионным затратам (сумме прямых затрат на оплату труда  и отнесенных на себестоимость готовой  продукции заводских накладных  расходов). В этом заключается актуальность курсовой работы.

     Попроцессная  система учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции распространена в отечественной практике управленческого  учета наиболее широко. Она применяется  на всех предприятиях, где продукцию получают путем переработки исходного сырья на отдельных стадиях технологического процесса, называемых переделами (процессами). Ее сущность заключается в том, что прямые затраты отражаются в текущем учете не по видам продукции, а по процессам.

     Актуальность  курсовой работы заключается в том, что в настоящее время на предприятиях особое внимание уделяется снижению и оптимизации затрат на производство и продажу. Это требует систематического контроля издержек производства. Для  контроля издержек нужна информация о затратах по местам их использования, по видам продукции, по предприятию  в целом, и для этого применяют учет затрат, который может быть осуществлён в различных методах как традиционных, так и современных.

     Целью курсовой работы является попроцессный метод учета и калькулирование  себестоимости продукции.

     Исходя  из поставленной цели, определяются следующие  задачи:

     1.  Рассмотреть метод  калькулирование себестоимости продукции;

     2. Изучить характеристику попроцессного метода калькулирования себестоимости продукции;

     3.Исследовать счета бухгалтерского учета при применении попроцессного метода.

     Объектом  исследования является полуфабрикатный  вариант сводного учета затрат. Работа состоит из введение, трех  глав, выводов и предложений, списка использованной и литературы, а также приложений. Методологической основой при написании курсовой работы послужили учебники и учебные пособия по бухгалтерскому управленческому учету, журналы, научные статьи.  
 
 
 
 
 
 
 

1. Понятие метода калькулирования  себестоимости продукции

     В современной экономической литературе калькулирование определяется как  система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных  видов продукции (работ, услуг). В  процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством  выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

     Задача  калькулирования – определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для  реализации, а так же для внутреннего  потребления.

     Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости  продукции понимают совокупность приемов  документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение  фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Иными словами, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным  объектам и приемов исчисления калькуляционных  единиц. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного  процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки.

     По  объектам учета затрат выделяются позаказный, попередельный, попроцессный методы учета  затрат и калькулирования фактической  себестоимости продукции (1 с. 56).

     Позаказный  учет производственных затрат аккумулирует затраты по отдельным работам, подрядам и заказам, используется при изготовлении уникальных либо выполняемых по специальному заказу изделий.

     Такой метод калькуляции применяется  тогда, когда продукция производится отдельными партиями или сериями  или, когда она изготовляется  в соответствии с техническими условиями  заказчиками. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным  типом организации производства. Такие предприятия организуются для изготовления изделий ограниченного потребления. Наиболее типичны заводы тяжелого машиностроения, создающие блюминги, прокатные станы, экскаваторы больших мощностей, а так же военно-промышленного комплекса, где преобладают механические процессы обработки, и производится неповторяющаяся или редко повторяющаяся продукция.

     Важнейшими  отличительными особенностями единичного типа производства являются:

     1. Большое разнообразие изготавливаемой  продукции, значительная часть,  которой не повторяется и выпускается  в небольших количествах по  отдельным заказам;

     2. Технологическая специализация  рабочих мест и невозможность  постоянного закрепления определенных  операций и деталей за рабочими  местами;

     3. Применение универсального оборудования  и приспособлений;

     4. Большой удельный вес ручных  сборочных и доводочных операций;

     5. Преобладание среди рабочих универсалов  высокой квалификации.

     Сущность  данного метода заключается в  том, что все прямые затраты учитываются  в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам, остальные затраты учитываются  по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов  в соответствие с установленной  базой распределения.

     При данном методе объектом учета затрат и объектом калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий), а фактическая  себестоимость изделий, изготовляемых  по заказу, определяется после его  выполнения. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий  или ремонтные монтажные и  экспериментальные работы.

     Учет  расходов по отдельным заказам начинается с открытия заказа. Заказ открывается  соответствующим бланком заказа или наряда на выполнение заказа, который содержит следующую базовую информацию: тип заказа (для собственного потребления или со стороны, разовый или сводный), номер заказа, характеристика заказа, исполнитель, срок исполнения заказа, период в котором учитываются издержки по заказу. В бухгалтерии предприятия на основании первичных документов производится учет материалов, заработной платы, потерей от брака, износа приспособлений и инструментов, связанных с выполнением заказа - т.е. прямых издержек. В первичных документах проставляется номер заказа. В целях регистрации различных производственных затрат для учета незавершенного производства используют ведомость калькуляции затрат по заказу и видам работ. Для каждого заказа заводится отдельная ведомость, в которой аккумулируются затраты по прямым материалам, прямому труду и заводским накладным расходам, относимым на этот заказ по мере его прохождения через процесс производства. В зависимости от потребностей компании форма ведомости может быть различной. Ведомость (карточка) заказа является основным учетным регистром.

     На  счете 20 «Основное производство»  организуется аналитический учет по каждому заказу. Прямые материалы  и прямой труд относятся непосредственно  на конкретный вид работ, списываются  и отражаются по дебету счета 20 «Основное  производство», затраты, прямо не прослеживаемые, такие как заводские накладные  расходы, относят на отдельные работы с использованием заданной ставки (распределения) накладных расходов.

     Расчет  ставки распределения косвенных  расходов (бюджетной ставки) выполняется  накануне наступающего отчетного периода  в три этапа:

1. Оцениваются косвенные расходы предстоящего периода. Точность

этого прогноза зависит от опыта, знаний, интуиции бухгалтера;

     2. Выбирается база для распределения  косвенных расходов между отдельными  производственными заказами, и прогнозируется  ее величина. Под базой понимается  какой-либо технико-экономический  показатель, который наиболее точно  увязывает косвенные расходы  с объемом готовой продукции.  База для распределения косвенных расходов выбирается предприятием самостоятельно;

     3. Рассчитывается бюджетная ставка  путем деления суммы прогнозируемых  косвенных расходов на ожидаемую  величину базового показателя.

     Степень готовности изделия, используемая для  определения ставки заводских накладных  расходов, в разных функциональных подразделениях разная. Это зависит  от того, какой вид затрат наиболее соответствует действительности на данном производстве и какова, связанная  с этим динамика затрат. В одном  подразделении для определения  коэффициента использования, целесообразно  исходить из прямых трудозатрат в  человеко-часах, в другом имеет смысл  опираться на показатель в машино-часах  как наиболее характерный для  данного производства. Сравнение  отнесенных накладных расходов с  фактическими, позволяет определить в каких случаях в течение  года на производственную себестоимость  было отнесено слишком мало накладных  расходов (недопоглощенные накладные  расходы), а в каких слишком  много (избыточно поглощенные заводские  расходы).

     Формулы недопоглощенных и избыточно  поглощенных заводских накладных  расходов выглядят следующим образом (см. формулы 1 и 2).

                                      НДГР = ОНК < ФНК,                                                          (1)

     где НДГР - недопоглощенные расходы, ОНК - отнесенные накладные расходы, ФНК - фактические накладные расходы.

                                        ИПР = ОНР >  ФНР,                                                          (2)

     где ИПР - избыточно поглощенные расходы, ОНР - отнесенные накладные расходы, ФНР - фактические накладные расходы.

      В конце года разница между фактически отнесенными накладными расходами  и отнесенными накладными расходами, если она существует и несущественна, исчерпывается в себестоимости  реализованной продукции. Если же эта  разница существенна, то тогда затраты  на незавершенное производство, себестоимость  готовой и реализованной продукции  на конец года корректируются, соответственно в единицах продукции или денежных единицах, пропорционально величине отклонения фактических накладных расходов от распределенных (5 с. 152).

     При попроцессной калькуляции производственные затраты группируются по подразделениям или по производственным процессам. Этот метод предусматривает дифференцированный учет затрат по каждому технологическому процессу, по участкам и цехам и иным центрам возникновения затрат как систему контроля за издержками производства и себестоимостью продукта. Полные производственные затраты аккумулируются по двум основным статьям – прямым материалам и конверсионным затратам (сумме прямых затрат на оплату труда и отнесенных на себестоимость готовой продукции заводских накладных расходов).

     Попроцессная  калькуляция удобна для тех компаний, которые производят сплошную массу  одинаковой продукции посредством  ряда операций или процессов. Попроцессный метод калькулирования применяется  в добывающих отраслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной, лесозаготовительной), в энергетике, а так же в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом производства, т.е. там, где присутствует массовый тип производства, непродолжительный  производственный цикл, ограниченная номенклатура выпускаемой продукции, единая единица измерения и калькулирования, отсутствие, либо незначительные размеры  незавершенного производства. В итоге  выпускаемая продукция (оказываемая  услуга) является одновременно и объектом учета затрат, и объектом калькулирования. Часто попроцессный метод рассматривают  как упрощенную разновидность попередельного калькулирования

     Учет  затрат методом попроцессной калькуляции  содержит четыре основные операции:

     1. Суммирование движущихся в потоке  вещественных единиц продукции.  На первом этапе определяется  сумма единиц продукции, подвергшейся  обработке в данном подразделении  в течение отчетного периода  времени. При этом объем на входе должен равняться объему на выходе. Этот этап позволяет выявить утраченные в процессе производства единицы продукции. Взаимозависимость может быть выражена формулой 3.

                                    Зпр  +  I  =  Зкп  +  Т,                                                        (3)

     где Зпр – первоначальные запасы,  I – количество продукции на начало периода,   Зкп – запасы на конец  периода,  Т - количество единиц завершенной  и переданной далее продукции.

      2. Определение продукции на выходе  в условных (эквивалентных) единицах. Условные единицы продукции используют  для измерения количества изделий,  изготовленных за определенный  период. Для того, чтобы выявить  удельную себестоимость в условиях  многопроцессного производства  важно установить полный объем  работы, выполненной за отчетный  период. В обрабатывающих отраслях  существует специфическая причина,  связанная с тем, как учитывать  все еще не завершенное производство, т. е. работы на конец отчетного  периода выполненные частично. Для  целей попроцессной калькуляции  затрат единицы частично завершенной  продукции измеряются на основе  эквивалентов полных единиц продукции.  Эквивалентные единицы представляют  собой показатель того, какое  число полных единиц продукции  соответствует количеству полностью  завершенных единиц продукции  плюс количество частично завершенных  единиц продукции. Например, 100 единиц  продукции со степенью завершенности  в 60%, с точки зрения производственных  затрат, эквивалентны 60 полностью завершенным  единицам. 

     3. Определение полных учитываемых  затрат и вычисление удельной  себестоимости в расчете на  эквивалентную единицу. На этом  этапе суммируются полные затраты  отнесенные на производственное  подразделение в отчетном периоде.  Удельная себестоимость в расчете  на эквивалент составит (см. формулу  4).

                                          Ус  =  Пз  /  Эп,                                                           (4)

     где - Ус – удельная себестоимость, Пз –  полные затраты за период   времени,   Эп – эквивалентные единицы продукции  за период времени.

     4.  Учет единиц завершенной и  переданной далее продукции и  единиц, остающихся в незавершенном  производстве.

     Удельная  себестоимость при попроцессной калькуляции представляет собой  усредненный показатель, соответственно и попроцессная система учета  требует меньшего числа хозяйственных  операции, чем позаказная система. Именно поэтому многие компании предпочитают пользоваться попроцессной калькуляцией затрат. В любом случае, прежде чем  остановиться на конкретной системе, необходимо уяснить принципиальные особенности  каждой системы в более широком  плане. Обычно выбор того или иного  метода калькулирования в значительной степени зависит от характеристик  производственного процесса и видов  производимой продукции. Если это продукция  одного типа, она продвигается от одного технологического участка к другому  непрерывным потоком, предпочтительным является метод попроцессной калькуляции  затрат.

     Попередельный метод  калькулирования, преобладающий в  производствах с последовательной или комплексной переработкой исходного  сырья в готовый продукт, с  комплексным использованием сырья, где производственный процесс состоит  из отдельных стадий (фаз, переделов) технологического цикла с самостоятельной  технологией и организацией производства.  Он применим в том случае, если сырье  и материалы проходят несколько  законченных стадий обработки, и  после окончания каждой стадии получается не продукт, а полуфабрикат. Полуфабрикаты  могут быть использованы как в  собственном производстве, так и  реализованы на сторону. Метод используется в черной и цветной металлургии, химической и текстильной промышленности, нефтепереработке и производстве стройматериалов  и др. Объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы в  которых одновременно получают несколько  продуктов, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки  на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения и т. д.

     Сущность  попередельного метода состоит в  том, что прямые затраты на производство, начиная с подготовки добычи полезных ископаемых или обработки исходного  сырья и до выпуска конечного  продукта, учитываются не по видам  продукции, а в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов, включая, как правило, себестоимость  полуфабрикатов, изготовленных в  предыдущем цехе. В связи с этим себестоимость продукции каждого  последующего цеха слагается из произведенных  им затрат и себестоимости полуфабрикатов. Следовательно объектом учета затрат является передел.

     Передел – это часть технологического процесса (совокупность технологических  операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может  быть отправлен в следующий передел  или реализован на сторону. В результате последовательного прохождения  исходного материала через все  переделы получают готовую продукцию, т.е. на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а готовый  продукт.

     Особенностями попередельного метода учета являются: организация аналитического учета  к синтетическому счету 20 «Основное  производство» для каждого передела, обобщение затрат по переделам безотносительно  к отдельным заказам, т.е. калькулирование  себестоимости продукции каждого  передела в целом, списание затрат за календарный период, а не за время  изготовления заказа.

     Так же попередельный метод учета  применяется в условиях массового  характера производства, когда номенклатура выпускаемой продукции невелика.

     Особенностями производства массового типа являются:

     1. Постоянство выпуска небольшой  номенклатуры изделий в больших  количествах;

     2. Специализация рабочих мест на  выполнении, как правило, одной  постоянно закрепленной операции;

     3. Значительное повышение удельного  веса механизированных и автоматизированных  процессов и резкое снижение  ручных работ (2 с.102).

     Одной из разновидностей организации массового  производства является поточное производство, при котором обеспечивается строго согласованное выполнение всех операций технологического процесса во времени  и перемещение предметов труда  по рабочим местам в соответствии с установленным ритмом выпуска  продукции.

     В условиях серийного производства, как  правило, существенны остатки незавершенного производства на конец отчетного  периода. В этом случае стоит задача разделения затрат , накопленных в  течении отчетного периода по дебету счета 20 «Основное производство», между готовой продукцией и остатками  незавершенного производства на конец  отчетного периода. В этом случае составляется калькуляция с пересчетом изготовленных полуфабрикатов в  условно готовые изделия с  применением усреднения как метода списания затрат на готовую продукцию. При этом все затраты накопленные  на счете 20 , делятся на условные единицы  готовой продукции, произведенной  в данном отчетном периоде. Согласно этой методике, условная единица представляет собой  набор затрат, необходимых  для производства одной законченной  физической единицы продукции. Она  включает затраты основных материалов, заработную плату, общепроизводственные расходы.

     Применение  метода условных единиц позволяет пересчитать  не полностью законченные обработкой изделия в условно готовые  изделия. Эта величина состоит из двух слагаемых: общего количества изделий, запущенных в производство и завершенных  обработкой в течение отчетного  периода, и слагаемого, отражающего  те затраты, которые  были произведены  над незавершенным производством  в течение отчетного периода.

     Калькулирование затрат может осуществляться:

     1. Методом ФИФО. В методе «первое  поступление - первый отпуск»  стоимость незавершенного производства  отделяется от дополнительных  затрат, отнесенных на текущий  период. За период учитываются  два вида удельной себестоимости:  завершенных единиц незавершенного  производства на начало периода, единиц продукции, производство которых начато и завершено в текущем периоде.

        В соответствии с этим методом  незавершенное производство предполагается  завершить в первую очередь.  Эквивалентные единицы в методе  ФИФО определяются следующим образом (см. формулу 5).

                             Эед  =  Езп  +  Нкп  *  Сз  -  Ннп  *  Сз,                                (5)

     где - Эед – эквивалентные единицы, Езп – единицы завершенного производства, Нкп – незавершенное производство на конец периода, Ннп – незавершенное  производство на начало периода,  Сз – степень завершенности в  процентах.

      2. Методом среднего взвешенного.  При методе оценки среднего  взвешенного затраты на незавершенное  производство на начало периода  совмещаются с затратами на  производство, начатого в данном  периоде, и отсюда определяется  средняя себестоимость. При определении  эквивалентности единиц продукции  различия в затратах между  производством, частично завершенным  в прошлом периоде, и единицами  продукции, начато и завершено  в текущем периоде, не учитывается. 

     Эквивалентные единицы в методе среднего взвешенного определяются следующим образом (см. формулу 6).

                                      Езп  +  Сз  *  Нкп  =  Эед  ,                                             (6)

     где - Эед – эквивалентные единицы, Езп – единицы завершенного производства, Нкп – незавершенное производство на конец периода,  Сз – степень  завершенности в процентах.

     Для объективного калькулирования организациям необходим сводный учет производственных затрат – система обобщения издержек производства по статьям расходов в  разрезе основного и вспомогательного производства,  для распределения  понесенных предприятием затрат между  готовой продукцией и незавершенным  производством.

     Таким образом, калькулирование – это  система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных  видов продукции (работ, услуг). По объектам учета затрат выделяются позаказный, попередельный, попроцессный методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Позаказный метод калькуляции применяется тогда, когда продукция производится отдельными партиями или сериями. Попроцессный метод предусматривает дифференцированный учет затрат по каждому технологическому процессу как система контроля за издержками производства и себестоимостью продукта. Попередельный метод калькулирования преобладает в производствах с последовательной переработкой исходного сырья в готовый продукт, где производственный процесс состоит из отдельных стадий (фаз, переделов) технологического цикла.   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Характеристика попроцессного метода калькулирования себестоимости продукции