Попроцессный метод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости

Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО  Якутский государственный университет  им. М.К. Аммосова

         Финансово-экономический  институт

         Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» 
 
 
 
 

         Курсовая работа

         По дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет»

         На тему: «Попроцессный метод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости » 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                                         Выполнил: студент БУ-07-c (ЗО)                                                                                                                                                                           Берзюкова А.С..

                                                            Проверил: к.э.н. доцент

                                                                        Иванова А.Н. 
 
 
 
 
 
 
 

Якутск 2009 г.

Содержание 

Введение……………………………………………………………………...……3

 Глава 1.Теоретические основы методов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости……………………….……………………..…5

1. Себестоимость продукции, ее состав и виды………………………………5
2. Принципы калькулирования себестоимости продукции, его объекты и виды, роль в управлении производством …………………………………..7
3. Попроцессный метод учета производственных затрат…………………..12

Глава 2. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в угольной промышленности. (расчетная часть)…………………14

Пример 1………………………………………………………………………….19

Пример 2………………………………………………………………………….20

Заключение……………………………………………………………………….21

Список использованных источников и литературы…………………………...22

Введение

      Одной из важнейших задач управленческого  учета является калькулирование  себестоимости продукции. Себестоимость  продукции – это выраженные в  денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

      Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрировано отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся  резервы. Чем ниже себестоимость  продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу.

     Актуальность  выбранной темы исследования обусловлена тем, что основная цель производственного учета и калькулирование  себестоимости продукции являются основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и производства в целом.

     Целью работы является теоретическое и  практическое изучение учета производственных затрат и калькулирование себестоимости продукции. Исходя из цели исследования, в работе были поставлены следующие задачи:

     - Изучить понятие себестоимости продукции;

     - Рассмотреть принципы калькулирования, объекты и методы, роль в производстве;

     - Изучить попроцессный метод учета производственных затрат

     - Рассчитать учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в угольной промышленности.

      Предметом исследования курсовой является попроцессный метод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости.

      Работа  состоит из введения двух глав, заключения, списка использованной литературы.

     В первой главе рассмотрено понятие себестоимости продукции, ее состав, виды; принципы калькулирования, его объекты и методы; попроцессный метод учета производственных затрат;

     Во  второй главе рассчитан учет затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в угольной промышленности.

      В заключении приведены основные выводы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1.Теоретические  основы методов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости.

1. Себестоимость продукции, ее состав и виды.

Себестоимость продукции – это выраженные в  денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В себестоимость  продукции, в частности включаются[5;с.19 ]:

1. затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции на предприятии. К ним относятся: затраты на подготовку и освоение производства; затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции; расходы, связанные с изобретательством и рационализацией; расходы по обслуживанию производственного процесса, обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переподготовкой кадров; отчисления на государственное социальное и обязательное медицинское страхование и т.д.
2. расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, погрузкой и транспортировкой (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателем сверх цены на продукцию); оплатой услуг транспортно-экспедиционных и посреднических организаций, комиссионными сборами и вознаграждениями, уплачиваемыми сбытовым и внешнеторговым организациям; расходы на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках и др.;
3. расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции на данном предприятии, но их возмещение путем включения в себестоимость продукции отдельных предприятий необходимо в интересах обеспечения простого воспроизводства (отчисления на покрытие затрат по геолого-разведочным и геолого- поисковым работам, на рекультивацию земель; плата за древесину, отпускаемую на корню, а также плата за воду.)

     Кроме того, в себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли, выплата пособий в результате потери трудоспособности из-за производственных травм (на основании судебных решений)[4;c.89].

В соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности, в производственную себестоимость  должны включаться производственные издержки: прямые трудозатраты, прямые материальные затраты и общепроизводственные расходы, а полная себестоимость состоит из производственной себестоимости, сбытовых и административных (общехозяйственных) расходов[8,с.69]. Процесс формирования полной себестоимости можно представить в таком виде:

Прямые  затраты на рабочую силу + Общепроизводственные расходы = Добавленные затраты + Прямые затраты на материалы = Производственная себестоимость + Расходы на продажу + Административные расходы = Полная себестоимость.

   Различают, кроме того, индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость свидетельствует о затратах конкретного предприятия по выпуску продукции; среднеотраслевая –характеризует средние по отрасли затраты на производство данного изделия. Она рассчитывается по формуле средневзвешенной из индивидуальных себестоимостей предприятий отрасли[10;с.56].

   Наконец, существует плановая и фактическая  себестоимость. В расчеты плановой себестоимости включаются максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. Фактическая себестоимость характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию.

   1.2. Принципы калькулирования себестоимости продукции, его объекты и виды, роль в управлении производством. 

      Калькулирование – система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции[4;с.71].

      Задача  калькулирования – определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для  реализации, а также для внутреннего  потребления.

  Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

      Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет.

      Сметная калькуляция рассчитывается при  проектировании новых производств  и конструировании вновь осваиваемых  изделий при отсутствии норм расхода.

      Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости[5;с.50].

           Калькулирование позволяет  изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов.

       Предпосылкой калькулирования является учет производственных издержек (производственный учет). Он первичен по отношению к калькулированию.

       Производственный учет, будучи частью бухгалтерского учета, предполагает сбор информации об издержках предприятия, документальное оформление хозяйственных операций, так или иначе связанных с производственными затратами[6;с.21]. В системе производственного учета такая информация обобщается, группируется по различным признакам и анализируется. Лишь на базе информации, подготовленной определенным образом в системе производственного учета, возможно калькулирование.

     Между калькулированием и производственным учетом существует тесная взаимосвязь и взаимозависимостьp[6;с.24]. Калькулирование себестоимости продукции является объективно необходимым процессом при управлении производством. Информация, содержащаяся в современных системах калькулирования, позволяет решать не только традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций, как:

     -целесообразность  дальнейшего выпуска продукции;

     - установление оптимальной цены  на продукцию;

     - оптимизация ассортимента выпускаемой  продукции;

     - целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;

     - оценка качества работы управленческого  персонала.

     Современное калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или центром ответственности  плана. Оно необходимо для анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости. Данные фактических калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки проектов строительства и реконструкции предприятий. По результатам калькулирования можно принять решение о проведении ремонта самостоятельно или с использованием услуг сторонних организаций[8;с.65].

     Калькулирование является основой трансфертного  ценообразования. Трансфертная (внутренняя) цена применяется при коммерческих операциях между подразделениями  одного и того же предприятия. Наибольшую актуальность вопросы формирования трансфертных цен имеют при наличии права у подразделения предприятия самостоятельно выходить на внешних покупателей. В этом случае от правильного формирования трансфертной цены будет зависеть общее финансовое положение организации. Если же продукция подразделения полностью потребляется внутри предприятия, то трансфертная цена является лишь учетной категорией, , необходимой для обеспечения хозяйственных связей между внутренними подразделениями предприятия, но при этом она не влияет на конечные результаты организации.

     Таким образом, производственный учет и калькулирование  являются основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и производства в целом.

     Калькулирование на любом предприятии, независимо от его вида деятельности , размера и формы собственности, организуется в соответствии с определенными принципами, соблюдение которых необходимо в системе бухгалтерского финансового учета. Однако и в управленческом учете их придерживаются.

     1.Научно  обоснованная классификация затрат  на производство.

     Для отдельных отраслей промышленности, а также ряда отраслей сферы материального  производства с учетом их особенностей разработаны и утверждены специальные отраслевые рекомендации по планированию и учету себестоимости.

     2.Установление  объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц. Во многих случаях объекты учета затрат и объекты калькулирования не совпадают. Объектами учета затрат являются  места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Местом возникновения затрат в управленческом учете называют структурные единицы и подразделения предприятия, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цехи и т.п.)

     Под объектом калькулирования (носителем  затрат) понимают виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации на рынке.

     3.Выбор  метода распределения косвенных  расходов чрезвычайно важен для  правильного расчета себестоимости  единицы продукции (работ, услуг). Он производится предприятием  самостоятельно, записывается в учетной политике и является неизменным в течение всего финансового года.

     4.Разграничение  затрат по периодам. При этом  необходимо руководствоваться принципом  начисления. Его сущность состоит  в том, что операции отражаются  в бухгалтерском учете в момент их совершения и не увязываются с денежными потоками. Доходы и расходы, полученные (понесенные) в отчетном периоде, считаются доходами и расходами этого периода независимо от фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств. Доходы и расходы не относящиеся, к отчетному периоду, не признаются доходами (расходами) отчетного периода, даже если деньги по ним поступили или перечислены в данном периоде.

     5.Раздельный  учет по текущим затрата на  производство продукции и по  капитальным вложениям. Данный принцип нашел свое отражение в законе РФ «О бухгалтерском учете»(ст.8,п.6) и в Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ[3].

     6.Выбор метода учета затрат и калькулирования. Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Иными словами, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство и по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц. Существуют различные методы учета затрат на производство затрат и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки.

        Классификация методов учета затрат можно сгруппировать по трем признакам: по объектам учета, по полноте учитываемых затрат и по оперативности учета и контроля за затратами.

         По объектам учета затрат выделяются попроцессный, попередельный и позаказный методы. С точки зрения полноты учитываемых издержек возможно калкулирование полной и неполной (усеченной) себестоимости. В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают методы учета фактических и нормативных затрат. 

1.3.Попроцессный  метод учета производственных  затрат. 

       Попроцессный метод калькулирования применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной, лесозаготовительной.) и в энергетике[1,с.43]. Кроме того, он может использоваться в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом производства (например, в цементной промышленности, на предприятиях по производству асфальта и пр.)[4;с.95].

      Все вышеперечисленное характеризуется  массовым типом производства, непродолжительным  производственным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции (оказываемых услуг). Единой единицей измерения и калькулирования, полным отсутствием либо незначительными размерами незавершенного производства. В итоге выпускаемая продукция (оказываемая услуга) является одновременно и объектом учета затрат, и объектом калькулирования.

      Несмотря на общие черты массового производства, каждая из добывающих отраслей промышленности имеет свои особенности, от которых зависят не только организации и технология производства, но и возможности учета и контроля за затратами.

      Так, особенностями процессов добычи угля является подземный характер ведения работ, постоянное перемещение рабочих мест, что усложняет контроль за издержками производства. Для обеспечения необходимого объема добычи угля каждая шахта должна иметь оптимальную протяженность выработок. Ее малый размер может привести к отсутствию заделов для работы, повлечь к простоям в шахте и уменьшению объемов добычи угля. Следствием же необоснованно завышенной протяженности будут излишние затраты на поддержание их в рабочем состоянии до начала угледобычи[4;с.90].

      Разработка  горных выработок требует дополнительных затрат, которые также необходимо учесть и отнести на себестоимость  добытого угля.

      Отдельной статьей затрат в угледобыче является организация работы участков вентиляции, обеспечивающих подачу свежего воздуха в выработки и вывод из них отработанного воздуха. Кроме того, необходимы затраты на организацию работы транспорта, погрузочно-разгрузочных работ, на осушение и поддержание выработок в необходимом состоянии.

      Следствием  всех этих особенностей является то, что в структуре себестоимости угля преобладает заработная плата основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее, т.е эта отрасль промышленности считается наиболее трудоемкой.

      В производствах, подобных угольной промышленности, где: а) производится один вид продукции; б) не возникают запасы полуфабрикатов; в) не образуются запасы готовой продукции (или присутствуют в ограниченных количествах), - может применяться метод простого калькулирования.

      Если  запасов готовой продукции нет (энергетические, транспортные организации), используется метод простого одноступенчатого калькулирования (одношагового способа). Себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных издержек за отчетный период на количество произведенной за этот период продукции и рассчитывается по формуле:

          С=З/Х,        где   С - себестоимость единицы продукции,  в руб.;

                                         З – совокупные затраты за  отчетный период, руб.;

                                         Х -  количество произведенной  за отчетный период продукции  в натуральном выражении (штуки,  тонны, метры и т.д.).

      В угольной промышленности, производящей один вид продукции и не имеющей запасов полуфабрикатов собственного производства, существует некоторое количество продукции, произведенной, но не реализованной покупателю и хранящейся на складе предприятия. Разница между количеством изготовленной и количеством реализованной продукции существует на предприятиях, производящих продукцию, способную долго хранится. На таких предприятиях применяется метод простого двуступенчатого калькулирования. Расчет себестоимости единицы продукции ведется в три этапа:

1) рассчитывается  производственная себестоимость  всей произведенной продукции;

2) сумма  управленческих и коммерческих  расходов делится на количество  проданной за отчетный период  продукции;

3) суммируются  показатели, рассчитанные на первых  двух этапах.

      Себестоимость продукции методом простого двуступенчатого  калькулирования рассчитывается по формуле:

С= (З1/Х1) + (З2/Х2),

Где, С  – полная себестоимость единицы  продукции, в руб.;

        З1 – совокупные производственные затраты отчетного периода, руб.;

З2 – управленческие и коммерческие расходы отчетного периода, руб.;

Х1 – количество единиц продукции, произведенной в данном отчетном периоде;

Х2 – количество единиц продукции, реализованной в отчетном периоде.

        Из описания последовательности  расчетов себестоимости по методу  простого двуступенчатого калькулирования  видно, что его практическое использование предполагает наличие на предприятии простейшей системы  учета затрат по местам  их возникновения. Это позволяет выделить издержки производственной сферы и административно – сбытовые издержки.

 Метод  простого двуступенчатого калькулирования позволяет: 

- оценить  запасы и готовую продукцию  по производственной себестоимости;

- отнести  расходы по управлению и сбыту  в полном объеме на количество  проданной продукции.

      Если  производственный процесс состоит  из нескольких стадий (переделов), на выходе из которых находится промежуточный склад полуфабрикатов, и от передела к переделу запасы полуфабрикатов меняются, то пользуются методом простого многоступенчатого калькулирования.

      В условиях такой организации производства нельзя воспользоваться в вышеприведенной формулой расчета себестоимости продукции, так как количество полуфабрикатов каждого передела не совпадает с количеством готовых продуктов. В этом случае необходимо организовать учет издержек и количество изготовленных полуфабрикатов по каждому переделу. Расчет себестоимости единицы продукции ведется по следующей формуле: 

         С= (З пр.1/Х1) +(Зпр.2/Х2)+ (Зпр.3/Х3)+….+(З пр.n/Хn)+(Зупр./Х упр.),

 где  С – полная себестоимость единицы продукции, в руб.;